Введение к работе
Актуальность темы исследования. В 2004г. перед правительством была поставлена задача, снизить налоговое бремя и реформировать систему налогообложения в России. Выступая на совместном заседании Минфина и Минэкономразвития, В.В. Путин заявил: “Мы обязаны довести до конца налоговую реформу, … Условия налогообложения должны быть равными для всех предприятий, работающих в одной сфере. А налоговая система в целом должна быть необременительной для бизнеса. И, наконец, крайне важно, чтобы после завершения налоговой реформы основные компоненты налоговой системы не пересматривались много – много лет”. В ноябре 2008 года правительство под руководством нового президента – Д.А. Медведева в связи с изменившейся экономической ситуацией произвело ряд перестроек в налоговой системе, снизило налог на прибыль с 24% до 20% и анонсировало дальнейшее совершенство налогов. Работа по совершенствованию системы налогообложения в нашей стране проходит постоянно. Условия правильной реорганизации налоговой политики, могут быть реализованы, только опираясь на математические методы исследования задач налогообложения.
Важной стороной налоговой службы является контроль над правильностью и своевременностью выплаты налоговых сумм в полном объеме. Полная проверка налоговой отчетности в силу ограниченных финансовых и временных ресурсов невозможна. Поэтому применяется частичная проверка деклараций и отчетов – так называемый “пороговый метод”. Этот метод не учитывает налоговую историю предприятия. Современные методические рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций содержат два основных направления: первое направление основано на сравнении разных показателей различной отчетности и второе направление, это экономический анализ. В нем рекомендуют глубина сравнительного анализа - три отчетных года. Оба направления представляют собой большую и трудоемкую работу с привлечением больших затрат и труда.
В диссертации предлагается новый метод соединяющий идею порогового метода с налоговой историей проверяемого объекта. Этот новый, разработанный в диссертации метод, основан на математико-статистическом моделировании основных параметров временного ряда, в качестве которого выступает налоговая отчетность нескольких предыдущих лет (не менее 6-7 лет). Метод подходит для исследования отчетности давно работающих крупных предприятий. По эмпирическим данным строится тренд и затем последняя отчетность сравнивается с прогнозируемой с помощью тренда значением. Проводится предварительная проверка статистической гипотезы об отсутствии тренда. Проверка проходит с помощью авторской компьютерной программы основанной на методе Фостера-Стюарта. Совокупное применение этих методов определяет актуальность диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является прогнозирование возможных нарушений налоговых выплат на базе исследования временных рядов налоговой отчетности. Исследования проводятся методами математической статистики. Для построения математических моделей трендов проводится разработка методов, алгоритмов и комплексов программ статистического моделирования, написана компьютерная программа для проверки гипотезы об отсутствии тенденции во временном ряде налоговой отчетности.
Для достижения этой цели в работе решены следующие научные задачи:
1. Проведен анализ условий функционирования и вычисление параметров временных рядов налоговой отчетности на конкретном эмпирическом материале.
2. На эмпирическом материале построены статистически обоснованные модели трендов для сортировки налоговых отчетов на основе сравнения фактической последней налоговой суммы с теоретическим значением тренда.
3. Для автоматизированного получения уравнений трендов и графической документации применена среда компьютерных программ STATISTICA 6
4 Написана компьютерная программа для статистической проверки гипотезы - об отсутствии тенденции во временном ряде налоговой отчетности.
Объектом исследования являются временные ряды налоговой отчетности конкретных обезличенных юридических лиц (производственных фирм и предприятий).
Предметом исследования являются методы эконометрики, математической статистики, алгоритмы и комплекс программ математического моделирования для исследования временных рядов налоговой отчетности по налогу на прибыль приспособленные к специфике объекта исследования.
Основными рабочими гипотезами исследования являются:
Отчеты, исследуемой выборки производств, по налогу на прибыль за несколько предыдущих лет рассматриваются как множество уровней временного ряда.
Предполагается, что процессы изменения работы сложного отлаженного за несколько лет производства обладают большой инерционностью. Следовательно, имеет место тенденция (тренд) изменения.
Налоговая отчетность за несколько лет рассматривается как временной ряд, который при нормальной работе должен иметь тренд.
По эмпирическим данным отчетности строятся модели трендов. Анализ сопоставления поведения тренда и множества уровней позволяет сортировать объекты налогообложения для планирования и подготовки проведения выездных налоговых проверок.
Использование математических моделей исследования временных рядов налоговой отчетности позволит с одной стороны обосновать новый метод проверок правильности налоговых выплат, с другой определить новый метод определяющий сумму штрафных санкций в случае графического обнаружения занижения налоговой суммы.
Отсутствие тренда можно воспринимать как косвенное свидетельство о возможных нарушениях правильности налоговой отчетности. Этот факт вскрывается компьютерной проверкой статистической гипотезы об отсутствия тренда.
Источники информации, объем диссертационного исследования (эмпирический материал)
Источниками информации являются: научная и методическая литература по теме исследования; материалы монографий, статей, докладов посвященных данной тематике, сведения из дополнительных к НК РФ источников, изучение приказов МНС России, статистические обезличенные эмпирические данные по налоговой отчетности и другие данные налоговых органов.
Методы исследования. Для решения поставленных задач используются методы эконометрики, математического анализа, математической статистики, методов и способов защиты информации. Для компьютерного анализа и построения графиков применяются пакеты: Mathcad 2001, STATISTICA 6, Delphi 7.Получены новые алгоритмы и программы. Общей методологией является системный подход.
Научная новизна. В диссертации получены следующие результаты, характеризующиеся научной новизной:
-
Теоретически обоснована возможность рассмотрения налоговой отчетности (за 6-7 лет) крупного стабильно работающего предприятия как временной ряд
-
Предложен новый метод предварительной сортировки отчетов предприятий на предмет выездных проверок - основанный на сравнении последней отчетности с моделью тренда временного рада отчетности. Для автоматизации данного метода применяется среда STATISTICA 6..
-
Проведено сравнение эффективности двух методов: используемого в практической работе порогового метода и нового метода сравнения с трендом
-
Получена авторская компьютерная программа для проверки статистической гипотезы об отсутствии тренда во временном ряде налоговой отчетности.
Практическая значимость работы заключается в конкретных рекомендациях по применению нового метода визуальной сортировки отчетов, основанного на сравнении отчетных данных и значений моделей трендов. Получена программа для проверки статистической гипотезы об отсутствии тренда во временном ряде налоговой отчетности.
Традиционно в эконометрике эти методы численно обслуживались с помощью заполнения специальных таблиц и ручной обработки результатов. В настоящей работе предложена компьютерная реализация этих процедур. Для написания программы был выбрана среда программирования Borland Delphi, в основе которой лежит язык Object Pascal. Эта среда чаще всего используется в бюджетных учреждениях для автоматизации информационных процессов. Поэтому созданное программное обеспечение с наименьшими затратами сможет быть встроено в их инфраструктуру.
Реализация и внедрение результатов работы. Результаты работы внедрены в учебный процесс Воронежского института МВД России.
Достоверность результатов подтверждается специальным использованием методов эконометрики, математической статистики и математического анализа. Результаты получены с применением вычислительных экспериментов с использованием современных пакетов компьютерных программ – STATISTICA 6, и написанием авторской программы.
Основные положения, выносимые на защиту:
-
Налоговая отчетность крупного, стабильно работающего предприятия за несколько лет рассматривается как временной ряд и к анализу правильности отчетности применяется статистическая теорию временных рядов.
-
Метод предварительной сортировки отчетов предприятий на предмет выездных проверок - основанный на сравнении последней отчетности с моделью тренда временного рада отчетности. Для построения трендов используется среда STATISTICA 6.
-
Сравнение эффективности двух методов: используемого в практической работе порогового метода и нового метода сравнения с трендом.
-
Авторская компьютерная программа позволяющая проверять статистическую гипотезу об отсутствии тренда во временном ряде налоговой отчетности.
Апробация работы. Наиболее значимые результаты диссертации докладывались и обсуждались на следующих конференциях: Конференция: «Актуальные вопросы эксплуатации систем охраны и защищенных телекоммуникационных систем». Воронеж, 2009; Казанская международная летняя школа-конференция: «Теория функций, ее приложения и смежные вопросы, Казань – 2009; Всероссийская научно-практическая конференция «Охрана, безопасность и связь – 2009», Международная конференция Математика, Экономика, Образование, Ростов-на-Дону, 2010; Международная конференция «Теория операторов. Комплексный анализ. Математическое моделирование» г. Волгодонск 2010 и 2011; Международная научно-практическая конференция «Обеспечение законности и правопорядка в странах СНГ», Воронеж, 2009.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 печатных работ, в том числе 2 - в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, двух приложений, заключения и списка литературы. Работа изложена на 151 страницах и содержит 4 главы, 2 приложения, 61 рисунок и 14 таблиц.
