Введение к работе
Актуальность исследования. Активное изучение теневой экономики началось иностранными исследователями с 30-х годов XX века. В настоящее время исследования данного феномена активно проводятся и в России. Необходимость этих исследований обусловлена задачей нейтрализации негативного воздействия теневой экономики на экономическую, социальную, политическую и правовую ситуации в ряде стран, в экономике которых теневой сектор занимает довольно существенную долю.
Противодействие развитию теневой деятельности состоит как в нейтрализации факторов, влекущих ее возникновение, так и в увеличении выгод от осуществления экономической деятельности официально.
Решать задачу по противодействию негативным проявлениям теневой деятельности нужно как на макро-, так и на микроуровне. На данный момент подавляющее число исследований теневой экономики проводится на уровне отдельных стран и регионов. Результаты этих исследований важны для понимания того, что представляет собой теневая экономика и каким образом можно нейтрализовать ее негативное воздействие на официальную составляющую, но не раскрывают способы нейтрализации одной из значимых причин возникновения теневой активности – слабого контроля со стороны государства за исполнением требований законодательства. Построение данных способов следует начинать с изучения теневой экономики на уровне предприятий и построения экономико-математических моделей, позволяющих выявить теневую деятельность.
В связи с этим актуальной научной и практической задачей является построение на основе экономико-математических моделей методического подхода к выявлению теневой экономики, позволяющего оценить характеристики возможной теневой деятельности предприятий с использованием данных их бухгалтерской (официальной) отчетности. Относительная общедоступность данных официальной отчетности и универсальность ее показателей по отношению к разным видам деятельности позволяют снизить трудоемкость на этапе сбора данных и их обработки, а также обеспечить возможность применения моделей в отношении предприятий, осуществляющих различные виды деятельности.
Таким образом, актуальность и практическая значимость темы диссертационного исследования определяются необходимостью совершенствования методического и модельного инструментария анализа теневой деятельности на уровне хозяйствующих субъектов.
Степень разработанности проблемы.
Основоположниками изучения теневой экономики являются зарубежные исследователи, среди которых можно выделить П.Гутманна, В.Танзи, Э.Файга.
В отечественной науке одними из первых стали активно заниматься изучением теневой экономики следующие исследователи: Г.Клейнер, Т.Корягина, В.Макаров.
В настоящее время изучением теневой экономики в России активно занимаются Н.Бокун, С.Глинкина, И.Елисеева, В.Иваницкий, В.Исправников, Л.Косалс, А.Куклин, Ю.Латов, Л.Никифоров, А.Пономаренко, В.Радаев, А.Татаркин, Л.Тимофеев, А.Яковлев и др.
Вопросам моделирования процессов и явлений, происходящих в теневой экономике, посвятили свои исследования А.Ингстер, Г.Клейнер, М.Левин, В.Макаров, С.Мовшович, В.Полтерович и др.
При этом моделирование теневой деятельности преимущественно осуществляется либо на макроуровне, либо моделируются отношения с отдельными экономическими агентами, возникающие в процессе осуществления теневой деятельности.
В настоящее время разрабатываются методические подходы, позволяющие выявить теневую деятельность на уровне хозяйствующих субъектов. Но данные подходы либо направлены на выявление теневой деятельности только во взаимоотношениях с конкретными субъектами экономики, либо они являются слишком трудоемкими для широкомасштабного применения.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке и научном обосновании методического подхода к выявлению теневой деятельности средних и крупных промышленных предприятий с использованием средств экономико-математического моделирования.
Задачи исследования. Для реализации цели диссертационного исследования поставлены и решены следующие основные задачи.
-
Провести критический анализ основных методов и методических подходов, применяемых для исследования теневой экономики. Определить преимущества и недостатки в их использовании для исследования теневой деятельности на уровне предприятий. Разработать классификацию видов теневой деятельности предприятия, которые могут быть выявлены на основе анализа данных бухгалтерской отчетности.
-
Построить систему индикаторов, характеризующих проявления видов теневой деятельности предприятия, в соответствии с построенной классификацией. Разработать экономико-математическую модель, позволяющую выявить возможную теневую деятельность среднего или крупного промышленного предприятия с учетом предпочтений лица, принимающего решение, в отношении характеристик теневой деятельности.
-
Разработать экономико-математическую модель, позволяющую построить значения показателей, описывающих экономическую деятельность среднего или крупного промышленного предприятия с возможной теневой составляющей, являющейся несущественной по сравнению с анализируемыми предприятиями.
-
Разработать методический подход к подготовке информации и проведению расчетов для выявления теневой деятельности средних и крупных промышленных предприятий на основе предложенных экономико-математических моделей. Проиллюстрировать применение предложенного методического подхода на множестве модельных предприятий. Провести адаптацию и апробацию методического подхода на региональном уровне на примере регионов Уральского федерального округа.
Объект исследования – средние и крупные промышленные предприятия.
Предмет исследования – экономические отношения, возникающие между крупными (средними) промышленными предприятиями и субъектами экономики по поводу осуществления теневых операций на всех этапах воспроизводства.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения макро- и микроэкономической теории, разработки отечественных и зарубежных экономистов в области теневой экономики, специалистов в области математических методов.
Основными методами исследования являлись общенаучные методы анализа и синтеза, методы анализа теневой деятельности (в частности, балансовый метод и метод косвенных индикаторов), экономико-математические методы (в частности, методы теории принятия решений и методы линейного программирования).
Информационную базу исследования составили формы бухгалтерской и статистической отчетности предприятий, сведения Федеральной службы государственной статистики (Росстат), Федеральной налоговой службы РФ, Министерства внутренних дел РФ, а также эмпирический материал, содержащийся в публикациях отечественных и зарубежных авторов.
В ходе проведенного научного исследования были получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны.
-
Предложена классификация видов теневой деятельности предприятия, которые могут быть выявлены на основе анализа данных бухгалтерской отчетности. Классификация учитывает ограниченность информации, содержащейся в формах бухгалтерской отчетности, и методов обнаружения теневой составляющей в экономической деятельности предприятия. Классификация устойчива к изменениям норм законодательства и применима в различных отраслях экономики (п. 1.2 паспорта специальности 08.00.13 ВАК РФ).
-
Разработан методический подход к формированию информации и проведению расчетов для выявления теневой деятельности средних и крупных промышленных предприятий, осуществляющих схожие виды деятельности, на основе данных бухгалтерской отчетности. В отличие от существующих подходов оценки характеристик теневой деятельности строятся в отношении отдельно взятого предприятия не обособленно, а с учетом специфики современных способов ведения экономической деятельности (п. 1.2 паспорта специальности 08.00.13 ВАК РФ).
-
Разработана экономико-математическая модель, позволяющая выявить возможную теневую деятельность среднего или крупного промышленного предприятия с учетом предпочтений лица, принимающего решение, в отношении характеристик теневой деятельности. В отличие от существующих в модели обеспечивается учет значимости отдельных характеристик теневой деятельности (п. 1.4 паспорта специальности 08.00.13 ВАК РФ).
-
Разработана экономико-математическая модель, позволяющая построить значения показателей, описывающих экономическую деятельность среднего или крупного промышленного предприятия с возможной теневой составляющей, являющейся несущественной по сравнению с анализируемыми предприятиями. Данная модель включает матрицу относительных взаимосвязанных показателей, использование которой позволяет учесть системные взаимосвязи между экономическими показателями деятельности предприятия (п. 1.4 паспорта специальности 08.00.13 ВАК РФ).
Практическая значимость результатов исследования обуславливается тем, что предложенные в работе экономико-математические модели и разработанный на их основе методический подход к выявлению теневой деятельности могут рассматриваться как составная часть инструментария повышения эффективности мероприятий по противодействию негативным проявлениям теневой экономики. В частности, результаты исследования могут быть использованы представителями государственных органов как инструмент обеспечения адресности контроля за исполнением требований законодательства.
Особый интерес результаты исследования могут вызвать в среде аудиторских организаций, так как с их помощью на предварительном этапе аудиторской проверки (то есть до ознакомления с бухгалтерскими и налоговыми регистрами предприятия) возможно определить клиентов, достоверность отчетности которых может вызвать сомнения. Это позволит соответствующим образом скорректировать планируемое распределение трудозатрат между аудиторскими проверками разных предприятий.
Апробация работы проводилась в процессе использования результатов диссертационного исследования в рамках работ, выполненных Институтом экономики УрО РАН для аппарата полномочного представителя Президента РФ в Уральском федеральном округе (акт об использовании результатов исследований по проблемам диагностики теневой экономики от 15.04.2004 г.), Уральского филиала ВНИИ МВД (акт об использовании результатов исследовательской работы по проблемам диагностики и нейтрализации теневой экономики от 22.04.2004 г.), ГУ МВД по УрФО (акт об использовании результатов научно-исследовательской работы от 24.05.2004 г.), Правительства Свердловской области (акт об использовании результатов исследовательской работы по проблемам оценки влияния теневой экономики на социально-экономическую систему Свердловской области и мерам противодействия от 26.10.2005 г.), Управления ФНС России по Московской области (акт от 13.12.2007 г.), Управления ФНС России по Свердловской области (акт от 24.12.2007 г.), Федеральной налоговой службы РФ (акт от 16.07.2008 г.).
Основные результаты диссертационной работы представлены на пяти научно-практических конференциях, в том числе: "Теневая экономика: проблемы диагностики и нейтрализации" (2004), "6-я отчетная конференция молодых ученых" (2004), "Tools for mathematical modelling" (2003), "4-я отчетная конференция молодых ученых" (2003), "Математическое программирование и приложения" (2003).
Публикации. Основные положения диссертации отражены в тринадцати публикациях общим объемом 37,86 п.л. (из них 4,3 авторских п.л.), в т.ч. две статьи в журналах, рекомендованных ВАК для публикаций научных результатов диссертаций (Вестник УГТУ-УПИ. Серия экономика и управление).
Структура диссертационной работы. Логика и цель исследования определяют структуру диссертации. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка, включающего 118 наименований, и 4 приложений. Работа содержит 137 страниц машинописного текста, 7 таблиц, 8 рисунков и 42 формулы.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыта степень её проработанности, сформулированы цели и основные задачи исследования, определены объект и предмет исследования, отражены научная новизна, научная и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе «Теоретические основы противодействия теневой экономической деятельности на уровне хозяйствующего субъекта» приведено понятие теневой деятельности, выделены ее признаки, обозначены причины ее возникновения и рассмотрены способы их нейтрализации. Проанализирован характер воздействия теневой составляющей на официальную экономику. Содержится критический анализ существующих методов и методик выявления теневой деятельности. Приведена классификация способов перевода ресурсов в теневой оборот.
Предложена классификация видов теневой деятельности, которые могут быть выявлены на основе данных бухгалтерской отчетности. На ее основе построена система показателей (индикаторов), позволяющих выявить теневую деятельность на уровне хозяйствующего субъекта.
Во второй главе «Методический и экономико-математический инструментарий повышения эффективности мероприятий по противодействию развитию теневой экономики» предложен порядок построения матрицы относительных показателей и изучены ее свойства. На ее основе построены следующие экономико-математические модели теневой деятельности:
- модель, позволяющая выявить возможную теневую деятельность среднего или крупного промышленного предприятия с учетом предпочтений лица, принимающего решение, в отношении характеристик теневой деятельности;
- модель экономической деятельности среднего или крупного промышленного предприятия, позволяющая построить значения экономических показателей, описывающих экономическую деятельность с возможной теневой составляющей, являющейся несущественной по сравнению с анализируемыми предприятиями.
На основе полученных результатов разработан методический подход к подготовке информации и проведению расчетов для выявления теневой деятельности средних и крупных промышленных предприятий.
В третьей главе «Результаты апробации методического подхода» приведены результаты апробации методического подхода, проиллюстрировано использование данного подхода на примере анализа хозяйственной деятельности модельных (тестовых) предприятий. Кроме того, в данной главе описан процесс адаптации методического подхода для макроуровня, и представлены результаты его апробации на примере регионов Уральского федерального округа.
В заключении обобщены результаты проведенного исследования, а также предложено направление для дальнейшего совершенствования предлагаемого методического подхода.
В приложениях приведен порядок построения показателей, позволяющих выявить теневую деятельность, на основе данных форм бухгалтерской отчетности. Также описаны свойства матрицы относительных показателей, и содержатся исходные статистические данные для иллюстрации и апробации методического подхода на уровне предприятий и регионов УрФО.
