Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. Становление и эволюция аппарата фининспекции в 1920-х годах. 27
1. Система налоговых органов 27
2. Формирование аппарата фининспекции в 1921-1923 гг 34
3. Период реорганизации налогового аипарата_(1924 - 1927) 76
4. Инспекция по прямым налогам в период свертывания НЭПа
ГЛАВА II. Решение проблемы формирования кадра наружных налоговых работников в Петрограде - Ленинграде в годы НЭПа 111
1. Профессиональная подготовка кадра фининспекторов 111
2. Реорганизация наружного налогового надзора
3. Привлечение дополнительных сил к работе фининспекции 145
ГЛАВА III. Основные направления деятельности финансовой инспекции Петрограда - Ленинграда в 20 е годы 157
1. Источники информации финансовой инспекции 157
2. Борьба наружного налогового надзора с ушгонение от уплаты
3. Должностные престуиления в среде фиетаснепщии 182
Приложение №2 .221
Список использованных источников и литературы 228
- Система налоговых органов
- Профессиональная подготовка кадра фининспекторов
- Источники информации финансовой инспекции
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Налоговый аппарат является неотъемлемой частью любой государственной системы. От грамотности его построения зависит успешность поступления доходов в казну и восприятие гражданами самой налоговой политики государства. В разные периоды истории налоговые органы имели свои приоритетные задачи и различные методы их осуществления, но опыт предшествующих поколений'всегда использовался при установлении основ новой системы.
В этой связи представляется актуальным исследование финансовой инспекции Петрограда-Ленинграда периода новой экономической политики. НЭП установил своеобразные рыночные отношения, которые требовали контроля над уровнем доходов населения, а значит, сильного налогового аппарата. Финансовая инспекция была одним из важнейших звеньев налоговой системы СССР в 20-е годы. Изучение методов налоговой инспекции в условиях поставленных задач позволяет выявить черты, характерные для работы фин-инспекции именно периода НЭПа, определить как наиболее успешные, так и неудачные методы работы. Современная налоговая система, вызванная к жизни, как и в эпоху НЭПа, рыночными отношениями, еще крайне несовершенна, а деятельность налоговых органов вызывает большое количество нареканий. Использование уроков исторического опыта может помочь при определении наиболее рациональных организационных форм налоговой инспекции и других налоговых органов, добиться эффективной деятельности всех налоговых органов, преодолеть кризисные явления в налоговой политике.
Исследование существенно дополняет наши представления о налоговых органах СССР в период НЭПа, способствует восстановлению картины повседневной жизни Петрограда-Ленинграда в 20-е годы и страны в целом.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является наружный налоговый надзор по прямым налогам периода новой экономической политики. Предметом изучения стала деятельность финансовой инспек-
4 ции (наружного надзора по прямым налогам) Петрограда-Ленинграда в 1921-1929 гг., проблемы формирования кадрового состава, роль фининспекции в системе налоговых органов.
Степень изученности проблемы. Историография. История советского государства периода новой экономической политики довольно широко представлена в трудах как отечественных, так и зарубежных исследователей. Однако специальных работ, посвященных деятельности финансовой инспекции Петрограда-Ленинграда в уїсазанньїй период, не обнаружено. Довольно часто в работах упоминается наружный налоговый надзор, но в большинстве случаев исследование содержит лишь краткую характеристику этого органа. Наиболее полную характеристику деятельности фининспекции можно найти в литературе 20-х годов. Проблема формирования налогового аппарата на местах активно обсуждалась современниками. Политики и ученые пытались объяснить значение проводимой политики, а также смысл существования налогов и налогового аппарата. Именно они дают нам первую оценку НЭПа, налоговых органов и налоговой системы. По замечанию Ю.Н. Климова, литературе этого периода были свойственны «последовательная принципиальность, боевой дух»1. В работах политических деятелей эпохи звучит оценка прошедших этапов, проделанной работы, перспектива развития. Сами по себе они чаще всего являются речами, докладами на различных заседаниях или съездах. Так, труды наркома финансов в 1922-1926 гг. Г. Я. Сокольникова содержат оценку налоговой системы государства и работы налоговых органов. Оглядываясь на пройденный этап, он неоднократно подчеркивал, что налоговая система государства несовершенна, груба, не может в полной мере проводить классовую политику государства. Но при этом он отмечал определенное улучшение ситуации, своеобразную эволюцию налоговой системы2.
1 Климов Ю.Н. Историография новой экономической политики// Вопросы истории КПСС.
1966. №5. С. 128
2 Сокольников Т.Я. Проблемы финансового строительства. М., 1923; Он эюе Советская
финансовая система и задачи советского государства. М.,1925; Он эюе Основные линии
финансовой работы. М., 1925; Он эюе Пройденный путь и новые задачи. М.,1926; Он эюе
Новая финансовая политика на пути к твердой валюте. М.,1995.
Близкие взгляды на налоговую систему можно найти в опубликованных докладах деятелей НКФ А.О. Альского, Р.Я. Левина, С.А. Иверонова. Все они обращали особое внимание на пересмотр соотношения прямых и косвенных налогов, в сторону увеличения первых, для успешного проведения классовой политики. А также на необходимость совершенствования налогового аппарата3.
Крупнейшим ученым 1920-х годов, занимавшимся вопросами налоговой политики, по праву можно считать профессора П.П. Гензеля. В его трудах мы находим исчерпывающие сведения о налогах Советского государства и других стран4. Высказывая свое мнение о достоинствах и недостатках существующей системы, он не боялся противопоставить его официальной линии. Расхождение это становится наиболее заметным с середины 1920-х гг.. В предисловии к изданию книги «Налоги Союза ССР» в декабре 1925 г. он отметил, что «положения автора ни в какой мере не отражают ни официальных, ни официозных точек зрения финансового ведомства»5. Так, он отрицал положение НКФ о том, что налоговая система нуждается «в коренной и всесторонней реформе и даже, по возможности, в полной унификации», полагая, что «неосторожная» реформа может разрушить всю финансовую организацию6. П.П. Гензель регулярно выступал с критикой организации налоговых органов, особенно финансовой инспекции, указывая на низкий образовательный уровень и слабую материальную обеспеченность этой значимой катего-рии налоговых работников .
Значительной работой 20-х годов, посвященной организации финансового аппарата, является исследование В.В. Пасынкова. Автор подробно рассмотрел структуру налоговых органов до революции и после, охарактеризо-
3 Альский А.О. Денежные налоги и финансово-налоговая политика. М.,1922; Иверонов С.
Налоги на торговлю и промышленность. М., 1922; Левин Р.Я. Что нужно знать о финансах
советской России. М., 1923
4 Гензель П.П. Прямые налоги. Очерк теории и практики. Л.Д927; Он же Система налогов
Советской России. М.-Л., 1924
5 Он оюе Налоги Союза ССР. М., 1926
6 Он оюе К вопросу о налоговой реформе СССР. М., 1925. С.З
7 Он оюе Налоги Союза... С.139; Он оюе Налоговое законодательство СССР. М.,1927. С.213
вав сферу деятельности каждого из элементов налоговой системы от отделений НКФ до фин- и косинспекции на местах8.
Большое внимание в работах 1920-х гг. уделялось ухищрениям частника при уклонении от уплаты налогов. Работы, посвященные этой проблеме, особенно активно выпускались в конце 20-х годов. Связано это было с усилением политики государства по вытеснению частника с рьшка. Большое внимание этому вопросу было уделено в работе Г. Белкина «Рабочий вопрос в частной промышленности», где автор описал способы уклонения от налогов, связанные с использованием рабочей силы. Подробно рассмотрел проблему лжекооперации В. Арсеньев, указав ее признаки и предложив методы борьбы с ней. Привлекает внимание и работа И.С. Кондурушкина «Частный капитал перед Советским судом», основанная на материалах судебных дел. Довольно интересной является статья Е. Милова о методах укрывательства от платежа налогов и способах борьбы с этим явлением9.
В 1920-е годы было выпущено огромное количество различных справочных изданий, посвященных налоговым вопросам. Сложная, часто меняющаяся система вызывала много вопросов у плательщиков и у самих налоговых работников. Условно эту справочную литературу можно разделить на две группы: для налоговых работников и для плательщиков. Литература для налоговых работников содержала указы и распоряжения по налоговым вопросам и потому является для нас в первую очередь источником. Литература для плательщиков должна была по возможности кратко и предельно понятно объяснить систему уплаты основных налогов, не вдаваясь в тонкости налогового законодательства10. Довольно интересным явлением в этой связи можно считать книги из серии «Финансовая библиотека рабочего и крестьянина». В
Пасынков В.В. Организация финансового управления СССР. М., 1924
9 Белкин Г. Рабочий вопрос в частной промышленности. М., 1926; Арсеньев В., Галаган А.
Лжекооперация и борьба с ней. М., 1924; Кондурушкин И.С. Частный капитал перед Со
ветским судом. Пути и методы накопления по судебным и ревизионным делам. 1918-1926.
Л.-М., 1927; Милов Е. Свертывание частника и наши задачи// Финансы и народное хозяй
ство. 1928. №39. С.17-18
10 Баранов А. А. Налоги и сборы. М.5 Изд. Центросоюза, 1926
7 них в простой форме, рассчитанной на неискушенного читателя, давались основные сведения по налогам11.
В конце 20-х годов большое внимание стало уделяться объяснению необходимости существования налогов. Так, этой задаче отвечала работа М.Г. Вронского12. Успешно популяризировал налоговую систему государства Д. Кузовков. В своих работах он в доступной форме, используя слог политически* грамотного рабочего, объяснял основные вопросы налоговой политики государства. Необходимость такого объяснения показывает нам существование серьезной проблемы - непонимание основной массой населения причин существования такой формы налогов. Так, в 1924 г. его работа имела своей целью поддержать проводимую денежную реформу, а потому следовало объяснить, почему невозможно снижение налогов для рабочих и повышение для буржуазии, почему невозможно) заменить налоги «станком», т.е. печатанием денег. В 1929 г. в его работе говорит о перерождении налогов, дает свое определение понятию классовые налоги и характеризует их как самообложе-ние . В целом работы Кузовкова являлись своеобразным анализом проводимых преобразований.
Своеобразный итог экономического развития страны в 20-е годы подвел В.П. Милютин в сборнике своих трудов «История экономического развития СССР 1917-1927»14.
В 30-е годы новая экономическая политика воспринималась как реальность, т.е. считалась еще не законченной. Более того, такое восприятие НЭ-Па мы встречаем даже в 1941 г. Так, М.С. Волин в своей работе отмечал, что основной задачей НЭПа было построение фундамента социалистической экономики, с чем страна успешно справилась. По мнению автора, в стране имеются только «остатки нэпа», это уже его последний период, конец15. В
11 Налоги в городе. М.: Изд. Мосфинотдела, 1926
12 Бронский М.Г. Финансовая политика СССР. Л., 1928
13 Кузовков Д. Налоговый фронт и денежная реформа. М., 1924; он же Перерождение на
логов в переходный период/ЯТроблемы экономики. 1929. №4/5. С.25-59
14 Милютин В.П. История экономического развития СССР. 1917-1927. М.-Л., 1928
15 Волин М. От военного коммунизма к нэпу. X съезд РКП(б). М., 1941. С.34
8 30-е годы также предпринимались попытки проанализировать налоговую систему 20-х годов, однако она представала как неотъемлемая часть, начало существующей системы. М.Б. Богачевский рассмотрел налоговую систему СССР в 20-30-е гг., не только охарактеризовав основные налоги, но и объяснив их необходимость для государства на различных этапах его строительства: для мобилизации ресурсов при проведении денежной реформы, для регулирования процессов накопления в частном секторе, для успешного проведения индустриализации16. Примечательно, что автор видит в налогах не только орудие классовой борьбы, а значит, и сам налоговый аппарат является чем-то большим, чем просто проводник классовой политики, а значит, за ним признается его прямое назначение — приносить доход в казну.
В конце 40-х - начале 50-х годов вновь поднимается интерес к проблемам НЭПа. Однако внимание исследователей было сосредоточено в основном на переходе от военного коммунизма к НЭПу. Налоги же по-прежнему понимаются только как орудие классовой борьбы. Так, в статье Г.Л. Марья-хина подоходный налог рассматривается только на начальном этапе НЭПа, и его главное назначение автор видит в нападении на частную собственность. В 1964 г. вышла его книга «Очерки истории налогов с населения в СССР», в которой представлены эволюция налогов, причины их появления и реформирования, налоговые задачи государства, автор затронул и вопрос формирования налогового аппарата17. В соответствии с концепцией укрепления связи рабочих и крестьян в период НЭПа Н. Калинкин утверждал, что «налоговая политика способствовала укреплению союза рабочего класса с крестьянством и переходу последнего на социалистические методы хозяйствования18. В 1954 г. вышла в свет книга Э.Б. Генкиной «Переход Советского государства к новой экономической политике (1921-1922)». В ней обоснована
16 Богачевский М. Налоговая система СССР. М., Госфиниздат, 1938
17 Марьяхин Г. Подоходный налог в первой фазе развития Советского государства // Со
ветские финансы. 1947. №9. С.35-41: Он же. Очерки истории налогов с населения в СССР.
М., 1964
Калинкин Н. Роль и значение подоходного налога в переходный период от капитализма к социализму//Научные записки Лен. Фин-Эк. Института. 1956. Вып. 14. С.94-104
9 необходимость перехода к НЭПу, показаны сложные социально-экономические и политические процессы, определившие и сопровождавшие этот переход. Но работа захватывает небольшой период, поэтому показывает только обстановку перехода к НЭПу и первые результаты19. В задачи исследования не входило рассмотрение налоговых органов, как центральных, так и на местах. В 1957 г. в журнале «Финансы СССР» вышла статья А. Харионов-ского «Кадры финансовой системы», безусловно, представляющая интерес при рассмотрении проблемы формирования кадрового состава налоговых ор-
ганов .
В 60-е годы была расширена исследовательская проблематика, увеличились хронологические рамки исследований, началось преодоление ело-
жившихся стереотипов экономических проблем НЭПа . Это было связано с экономическими преобразованиями, наметившимися в стране. «Необходимость дальнейшей интенсификации производства поставила в начале 60-х годов вопрос о более полном и последовательном использовании экономических рычагов, расширении поля деятельности товарно-денежных отноше-
ний» . Проблемы истории новой экономической политики активно обсуждались на страницах журналов «Вопросы истории» и «Вопросы истории КПСС». На страницах последнего были затронуты такие вопросы как периодизация НЭПа, история кооперации, классовая борьба и другие, однако проблема формирования налогового аппарата специально не обсуждалась. Г.А. Дихтяр в своей работе рассматривал положение торговли в период НЭПа и подчеркивал наличие постоянной борьбы между социалистическим и част-
Генкина Э.Б. Переход Советского государства к новой экономической политике (1921-1922). М., 1954 Харионовский А. Кадры финансовой системы// Финансы СССР. 1957. №10. С.56-64
21 Корольков О.П. Современная советская историография экономических проблем нэпа.
Автореферат. М., 1990. С. 16
22 Дмитрешсо В.П. Некоторые вопросы НЭПа в советской историографии 60-х го-
дов//Вопросы истории. 1972. №3. С. 18
10 некапиталистическим секторами в этой сфере. Ту же идею отстаивал в своей монографии Г.Л. Рубинштейн .
В 70-х годах доминирующим являлось понимание НЭПа как временного отступления, поэтому главное внимание уделялось вопросу вытеснения частика из экономики советского государства. Так, большое внимание этой проблеме уделял В.И. Кузьмин, отметивший, что вытеснение частника «преимущественно экономическими методам» свидетельствовало о хозяйственных успехах наступавшего социализма»24.
Крайне важными в изучении новой экономической политики стали работы Ю.А. Мошкова, отстаивавшего мнение, что «уже на рубеже 20-30-х годов прежняя экономическая политика претерпевала столь крупные изменения, что утеряла свои наиболее важные отличительные признаки»25. Таїсим образом, автор утвердил положение о завершение НЭПа к 1929-1930 гг.
Важным аспектом новой экономической политики оставалось отношение государства к частнику. В.А. Цыбульский в своих статьях отмечал тесную связь экономической и социальной политики государства. По его мнению, первые два года НЭПа характеризуются использованием частника в целях расширения товарооборота. В дальнейшем государство перешло к вытеснению частника с рынка. При этом исследователь характеризует частного торговца с 1924 г. как спекулянта26. По его мнению, вытесняя частника из товарооборота, правительство вынуждено было считаться с тем, что этот слой представлен не только торговой буржуазией, но и торговыми ремесленниками, «вынужденными прибегать к этому занятию чаще всего вследствие безработицы». Поэтому, по замечанию автора, «регулирование социально-
Дихтяр Г.А. Советская торговля в период построения социализма. М., 1961; Рубинштейн Г.Л. Развитие внутренней торговли в СССР. Л., 1964
24 Кузьмин В.И. В борьбе за социалистическую реконструкцию. 1926-1937. Экономиче
ская политика Советского государства. М., 1976. С.32
25 Мошков Ю.А. К вопросу о заключительном этапе нэпа//Историческое значение новой
экономической политики (в связи с 50-летием перехода к нэпу). Всесоюзная сессия. Ма
териалы обсуждения. Выпуск 1. М., 1971 С.93
26 Цыбульский В.А. НЭП и вопросы торговли// Вопросы истории КПСС. 1968. №2. С.81-
91
экономических отношений в частной торговле на практике носило дифференцированный характер»27.
Одной из самых крупных работ, посвященных НЭПу, является монография И.Я. Трифонова «Классы и классовая борьба в СССР в начале НЭПа». Автор привлек огромное количество ранее не использованного материала и на этой основе рассмотрел острейшие проблемы периода. Не был обойден вниманием и налоговый! аппарат, который воспринимался в-контексте борьбы с частником. Проблема комплектования кадров, особенности налогового законодательства, борьба с недоимками и многие другие вопросы были рассмотрены автором в основном на материалах Петрограда-Ленинграда28.
В 70-е годы вышел ряд работ, посвященных экономической системе советского государства. Рассматривая разные стадии социалистической экономики, авторы затрагивали и экономические проблемы периода НЭПа. Среди таких работ можно выделить «Историю социалистической экономики СССР», второй том которой посвящен народному хозяйству СССР 1921-1925 гг. и проблемам его восстановления29. Примечательна и работа «Деньги, кредит и финансы в социалистическом обществе», которая затрагивает не только чисто финансовые вопросы, но и проблему формирования кадрового состава, проведение политики пролетаризации. Авторы кратко и четко охарактеризовали советский финансовый аппарат периода его строительства, однако не
уделили внимание низовым налоговым органам .
Налоговую политику государства в свете борьбы с «капиталистическими элементами в промышленности и торговле» рассматривали В.А. Архипов и Л.Ф. Морозов . Роль налогового законодательства в борьбе государства с
27 Цыбульский В.А. К вопросу о социальных аспектах экономического регулирования
рынка в годы нэпа/УИсторическое значение новой экономической политики (в связи с 50-
летием перехода к нэпу). Всесоюзная сессия. Материалы обсуждения. Выпуск 2. М., 1971
С.58
28 Трифонов И.Я. Классы и классовая борьба в СССР в начале НЭПа. 4.2. Л., 1969
29 История социалистической экономики. Т.2. М., «Наука», 1976
Деньги, кредит и финансы в социалистическом обществе. М., Финансы, 1975 31 Архипов В.А., Морозов Л.Ф. Борьба против капиталистических элементов в промышленности и торговле. 20-е - нач. 30-х гг. М., 1978
12 частником рассмотрел И.А. Исаев. Он отметил определенные изменения, которые претерпела налоговая система в ходе НЭПа. Связаны эти изменения были с эволюцией приоритетов: если в начале НЭПа налоговый аппарат стремился охватить большее число субъектов, то к концу периода главное внимание было сосредоточено на обложении групп с высшей доходностью . О строительстве налоговой системы и законодательстве в этой области повествует работа В.М. Курицына «Переход к НЭПу и революционная^ законность»33. В духе своего времени была написана работа И.И. Каторгина «Исторический опыт КПСС по осуществлению новой экономической политики (1921-1925)», повествующая о роли партийных органов в осуществлении новой экономической политики34.
Перестройка вновь сделала привлекательной тему новой экономической политики. Опыт экономического развития страны в 20-е годы виделся выходом из тупика советской экономики. Появляется идеализация новой экономической политики, своеобразная ностальгия по неосуществленному прошлому. Г. Гловели назвал это явление «ретроутопией», когда желательное состояние общественного устройства связывается не с ожидаемым будущим, а с утраченным прошлым35.
Анализируя процессы, происходившие в 20-е годы, многие исследователи предлагали опереться на опыт НЭПа, исправить его ошибки и применить к современной системе. Так, Ю.М. Голанд, рассматривая кризисы периода НЭПа, попытался найти подсказку для выхода из кризиса начал 90-х годов . М.М. Горинов представил кризисы эпохи НЭПа как результат поиска путей развития, что также отвечало задачам конца 80- начала 90-х37. В.Е.
Исаев И.А. Налоговое законодательство и частный капитал в первые годы НЭПа// Вестник Моск. Ун-та. Серия 11. Право. 1977. №1. С.42
33 Курицын В.М. Переход к НЭПу и революционная законность. М, 1972
34 Каторган И.И. Исторический опыт КПСС по осуществлению новой экономической по
литики (1921-1925). М., 1971
35 Гловели Г. Социалистическая перспектива и барьеры на пути НЭПа// Вопросы эконо
мики. 1990. №6. С.131
Голанд Ю.М. Кризисы, разрушившие НЭП. М.э 1991 37 Горинов М.М. НЭП: поиски путей развития. М., Знание, 1990
13 Маневич подробно разобрал достоинства и недостатки налоговой системы НЭПа. Он предложил выбрать самые рациональные формы налогообложения 20-х годов и использовать этот опыт при строительстве современной ему налоговой системы38. М.А. Свищев в статье, вышедшей в 1989 г., утверждал, что общество имеет все необходимое для того, чтобы избежать негативных последствий развертывания мелкого производства, которое должно стать средством упрочения социалистической экономики. В этом может помочь знание закономерностей функционирования частного сектора в 20-е годы39.
И. Буздалов в своей статье пересмотрел традиционное понимание ленинской концепции. Он акцентирует внимание на том, что Ленин в своих последних произведениях усматривал в НЭПе «долговременный, стратегический курс социалистического хозяйствования», и отступление имело смысл научиться у частника40.
Вопросам налоговой системы НЭПа была посвящена,диссертация Г.А. Кутьиной, но автор затрагивала только период становления и почти не поднимала проблему формирования налогового аппарата на местах41. С некоторыми положениями этого исследования можно ознакомиться в статье «Возрождение денежных налогов в первые годы НЭПа», в которой автор знакомит нас с первыми шагами советской налоговой системы 20-х годов. Примечателен вывод исследователя о том, что одним из основных принципов деятельности власти при проведении НЭПа был принцип децентрализации, приведший к восстановлению местных налогов42.
Интересной в свете изучения деятельности частника на советском рынке в 20-е годы и отношения к нему государства оказывается вышедшая в
38 Маневич В.Е. Налоговая система НЭПа и современные проблемы налоговой реформы//
Экономика и математические методы. 1989. T.XXV. №6. С.980-993
39 Свищев М. А. Опыт НЭПа и развитие мелкого производства на современном этапе// Ис
тория СССР. 1989. №1. С.3-23
40 Буздалов И. НЭП: прошлое и необходимое нам сегодня// Вопросы экономики. 1990. №3.
С.41-42
41 Кутьина Г.А. Становление советской налоговой системы в период НЭПа. Автореферат.
М., 1990
42 Кутьина Г.А. Возрождение денежных налогов в первые годы нэпа// Вестник Москов
ского Университета. Серия 11. Право. 1990. №3. С.82
14 1994 г. работа Л.Н. Лютова «Частная промышленность в годы НЭПа (1921-1929)»43.
С конца 90-х годов в историографии начинают появляться работы с критикой экономической системы 20-х годов. Возникает потребность в переосмыслении НЭПа. А.М. Багемский в монографии «Новая экономическая политика. История и современность» обращает внимание на необходимость пересмотра стереотипов, в том числе в отношении ленинского обоснования концепции НЭПа. Он отмечает, что НЭП, направленный на укрепление социалистического уклада, открыл новый фронт классовой борьбы44.
Интересным в свете переосмысления проблем новой экономической политиіси является сборник «НЭП: приобретения и потери», вышедший в 1994 г. В свете темы данного диссертационного исследования, привлекают внимание статьи В.П. Дмитренко и И.А. Исаева. Так, В.П. Дмитренко в своей статье утверждает, что НЭП, введенный как антикризисная программа, не стал таковым. Сгладив одни противоречия, обеспечив подъем экономики, он перевел их в новое русло в «тихие» формы45. И.А. Исаев, рассматривая , среди прочего, вопрос существования лжекооперации, отмечал неспособность Центра остановить процесс делегализации частного предпринимательства, возлагая ответственность за это в том числе и на налоговый аппарат46.
Налогам и криминалу посвящена работа И.И. Кучерова, в которой рассматривается связь налогового и уголовного законодательства, эволюция налоговой системы, кратко характеризуются налоговые органы, в том числе и фининспекция, т.к. именно ей приходилось проводить дознание по фактам неуплаты налогов47.
Лютов Л.Н. Частная промышленность в годы НЭПа (1921-1929). Саратов, Изд. Саратовского ун-та, 1994
44 Багемский А.М. Новая экономическая политика. История и современность. М., 1998
45 Дмитренко В.П. Четыре измерения НЭПа// НЭП: приобретения и потери. М, 1994 С.41
46 Исаев И.А. НЭП: рыночная перспектива// НЭП: приобретения и потери. М, 1994. С.87-
99
47 Кучеров И.И. налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000
С точки зрения соотношения революционных изменений и национально-государственной традиции России рассматривает НЭП В.А. Шишкин. Автор выявляет причины, смысл и характер реформ 20-х годов, в том числе экономических, влияние на них политической системы48.
В 1999 г. вышла монография И.Б. Орлова «Новая экономическая политика: история, опыт, проблемы». В ней автор глубоко, с точки зрения развития отечественной историографии рассмотрел целый ряд- проблем, касающихся проведения новой экономической политики. Обобщив опыт предшественников, исследователь предложил свое восприятие49.
Монография Е.Г. Гимпельсона «НЭП и советская политическая систе-ма.20-е годы» освещает довольно широкий круг вопросов, в том числе и кадровый. Автор в этой связи рассматривает работу выдвиженцев и старых специалистов, роль чисток и особенности их проведения?0.
Довольно подробно рассмотрел налоговую политику 20-х годов М.Н. Новиков. В своей монографии автор в первую очередь затрагивает политические процессы, но уделяет значительное внимание положению частного капитала в экономике страны, а значит, и налоговой системе51.
На современном этапе исследователи стараются освободиться от идеологической заданности при оценке новой экономической политики. Интересной в этой связи является совместная работа целого ряда исследователей (С.А. Павлюченков, СВ. Кулешов, И.Б. Орлов и др.), поставивших перед собой задачу ответить на вопрос: «что из себя в своих существенных чертах представляла Россия нэповская, и почему она все-таки перестала быть таковой». В связи с темой данного диссертационного исследования интересными представляются главы, посвященные экономическим вопросам. В одной из
Шишкин В.А. Власть. Политика. Экономика. Послереволюционная Россия (1917-1928). СПб, 1997
49 Орлов И.Б. Новая экономическая политика: история, опыт, проблемы. М., 1999
50 Гимпельсон Е.Г. НЭП и советская политическая система. 20-е годы. М., 2000
51 Новиков М.Н. Исторический опыт НЭПа: идеи и реальности. М., 1997
глав делается вывод о том, что «не НЭП «развязал» рынок, а скорее загнанный в подполье рынок породил и подталкивал НЭП дальше»52.
В 2004 г. Е.Н. Старовойтова защитила диссертацию по теме «Формирование и деятельность налоговых органов в Петрограде в первые годы НЭП (1921-1923 гг.)». Однако автор, рассматривая в целом создание налоговых органов Петрограда в начальный период НЭПа, почти не затрагивает про-
блемы формирования аппарата фининспекции .
Справочная литература по теме исследования представлена изданиями 1920-х годов. Энциклопедический словарь Русского Библиографического Института Гранат содержит краткую характеристику основных налогов и функций налоговых органов СССР 20-х годов и предшествующего периода. Популярный финансово-экономический словарь в доступной форме объясняет основные финансовые термины, использовавшиеся в 20-е годы. Однако оба эти издания носят политический оттенок своего времени, и потому их оценка характеризуемых явлений должна быть воспринимаема с учетом политической обстановки времени издания. Энциклопедический словарь Русского Библиографического Института Гранат является также источником, т.к. содержит сведения, не дошедшие до нас по другим источникам54.Среди современных справочных изданий следует выделить «Историю Министерства Финансов России»55, в которой дается краткая характеристика Министерства на разных этапах его существования. Справочник «Высшие органы государственной власти и управления России DC-XX вв.» содержит, среди прочего, краткую информацию о руководителях Комиссариата Финансов в разные периоды его существования5 .
Россия нэповская. М., Новый хронограф, 2002. С. 150
53 Старовойтова Е.Н. Формирование и деятельность налоговых органов в Петрограде в
первые годы НЭП (1921-1923 гг.). Автореферат диссертации...кандидата исторических
наук. Спб, 2004
54 Энцшслопедический словарь Русского Библиографического Института Гранат. 7-е изд.
Т.41. Ч.П. М., 1925; Популярный финансово-экономический словарь. М., 1925.
55 История Министерства Финансов России. Т.Н. 1917-1932. М., 2002.
56 Высшие органы государственной власти и управления России IX-XX вв. Справочник.
СПб., 2000.
Цели и задачи исследования. Цель диссертации дать развернутую характеристику деятельности наружного налогового надзора по прямым налогам в 20-е годы в Петрограде-Ленинграде, представив эволюцию этого органа, решение кадровых проблем, основные направления деятельности финин-спекции в Петрограде-Ленинграде.
Реализация поставленной цели требует решения следующих задач:
рассмотреть изменения в налоговом законодательстве страны в указанный период;
проанализировать изменения в составе и функциях финансовой инспекции;
выявить образовательный уровень и партийность состава фининспек-ции Петрограда-Ленинграда;
проследить изменения в делении города на финансовые участки;
исследовать способы решения кадровых проблем в городе;
установить источники информации фининспекции;
исследовать способы уклонения плательщиков от уплаты налогов и методы борьбы с этим явлением;
проанализировать виды преступлений в среде фининспекции и их причины;
рассмотреть взаимодействие различных органов с аппаратом фининспекции и определить их значение для нормального функционирования финансового участка;
установить роль недоимок в определении эффективности работы налоговой инспекции.
Периодизация и хронологические рамки исследования. В исследовании рассматривается период с июля 1921 г. до октября 1929 г. Нижняя граница определяется введением 26 июля 1921 г. промыслового налога, в связи с чем и была учреждена должность фининспектора. Рассматриваемый период ограничивается 1929 г., т.к. именно к этому времени в целом завершается процесс реорганизации наружного налогового надзора, в результате которого
18 аппарат фининспекции в прежнем виде перестал существовать. Свертывание частного сектора ставило перед налоговой инспекцией новые задачи. Уже с октября 1928 г. в некоторых губернских центрах фининспекция теряла функции взыскания, а с октября 1929 г. это положение распространилось на всю территорию страны. Тогда же, в октябре 1929 г., были упразднены участковые и особые налоговые комиссии. Таким образом, аппарат налоговой инспектуры изменился и по составу и по функциям. Он продолжал существовать и дальше, но уже с другими задачами.
Иеточниковаи база исследования. При разработке темы были использованы как опубликованные, так и не опубликованные источники. Опубликованные документы условно разделены на несколько групп: а) законодательные акты, б) периодические издания, в) справочные издания, г) статистические сборники, д) аналитические работы 20-х годов.
Законодательные акты по рассматриваемой теме условно разделены на два вида: циркуляры Центра, распространявшиеся на все государство, и распоряжения местных органов власти. Циркуляры, распоряжения и постановления СНК, НКФ СССР или РСФСР, Центроналога публиковались в нескольких изданиях. Главным источником в исследовании законодательной базы работы налоговых органов является «Вестник Финансов. Официальный Отдел», выходивший с 1922 г. В 1927 г. он стал называться «Известия НКФ СССР. Официальное издание». В этом приложении к журналу Наркомата Финансов «Вестник финансов» печаталась большая часть циркуляров Центра по вопросам финансов. Также сведения об изменениях в законодательстве можно найти в одном из крупнейших сборников законодательных актов «Собрание узаконений и распоряжений Рабочего и Крестьянского правительства», выходившего в свет под таким названием с 1917 по 1924 г., а затем сменившего название на «Собрание законов и распоряжений Рабоче-Крестьянского правительства СССР». Циркуляры Центра по налогам до 1922 г. выборочно печатались в самом «Вестнике финансов», однако очень не ре-
19 гулярно. Циркуляры этого периода можно найти в «Сборнике декретов и распоряжений по финансам. 1917-1922 гг.»57.
Распоряжения по налоговым вопросам местных властей- Губернского (Областного) Финансового Отдела, Исполкома - публиковались в «Вестник Петросовета (Ленсовета)». В 1925 г. начал печататься журнал «Финансовый бюллетень. Орган Уполнаркомфина Северо-Западной области и Ленинградского Губфинотдела», выходивший до* 1931 г.. Это издание содержало не только циркуляры и распоряжения, но и статистические сведения по Северо-Западу, налоговый календарь, хроника финансовой и налоговой жизни региона, здесь публиковались статьи по вопросам финансовой политики. Он своеобразно отражает жизнь налогового аппарата Ленинграда и области с официальной стороны: проблемы, споры, задачи и не всегда удачные решения.
Сведения подобного характера, только касаемые государства в целом, содержаться в журнале «Вестник Финансов». Он публиковал финансовые статьи и доклады крупнейших деятелей НКФ и науки. Содержал статистические сведения, результаты инициатив Наркомфина, сообщения о начале какой-либо программы, например, по открытию курсов, и многое другое.
В ходе исследования были просмотрены выпуски «Красной газеты» (вечерние и утренние) за 1921-1925 годы. «Красная газета» публиковала сообщения о прохождении налоговой кампании, предупреждала о сроках уплаты налогов, печатала отклики на работу фининспекции, здесь же можно встретить некоторые из уголовных дел, проводившихся в отношении налоговых работников. Не следует, однако, забывать, что газета в целом носила пролетарский характер, а потому должна была отражать мнение именно этого социального слоя.
Опубликованные статистические сведения можно, как уже указывалось, найти в «Вестнике Финансов» и «Финансовом бюллетене». Ценные статистические данные содержаться в сборнике «Налоги Советской России»,
57 Собрание законов и распоряжений по финансам. 1917-1922. Т. 4. Пг.1921, Т.5. Пг., 1922
20 вышедшем в 1923 г. В частности, во втором выпуске были помещены сведения о наружном налоговом аппарате на 1 октября 1922 г., в том числе, и по Петрограду58. Примечательные, в том числе статистические, данные включила в себя аналитическая работа по результатам сбора подоходного налога «Подоходный налог (по материалам обследования 1925 г.)»59. Работа была составлена по результатам обследования Рабкрином целого ряда районов страны, в том числе и Ленинграда. Она содержит не только статистику, но в первую очередь анализирует ситуацию по налогам в стране и дает конкретные рекомендации по дальнейшему реформированию системы.
Мемуаров по теме диссертационного исследования опубликовано крайне мало. Свои заметки о налоговом аппарате, его функциях, о трудностях в работе оставил бывший финансовый инспектор из Московской области Г.В. Дарков. К сожалению, его статья в журнале слишком краткая и содержит лишь общие сведения . Более информативным источником оказывается, в свете изучаемой проблемы, книга «Записки следователя» Л.Р. Шейнина. Автор в годы НЭПа работал следователем и в 1927 г. был переведен в Ленинград. Здесь в 1928 г. он расследовал крупное дело о взяточничестве фининспекторов. В главе «Волчья стая» Л.Р. Шейнин подробно рассматривает обстоятельства этого дела, вспоминает о мотивах фининспекторов, показывает причины взяточничества в их среде. Однако, вероятно, не следует уповать на безусловную достоверность сведений, содержащихся в книге, т.к. она адаптирована для широкого круга читателей и вполне может содержать долю художественного вымысла. К тому же написаны воспоминания были много позже самого времени повествования61. Но, тем не менее, источник остается для нас ценным, т.к. содержит сведения, идущие от непосредственного участника событий.
Налоги Советской России (январь-сентябрь 1922). Вып.П. М., 1923 Подоходный налог (по материалам обследования 1925 г.). М., 1925 Дарков Г.В. Налоги в годы нэпа//Финансы СССР. 1989. №3. С.55-59 Шейнин Л.Р. Записки следователя. М., 2003
Особое место в череде источников занимают работы 1920-х годов. С одной стороны они представляют собой исследования по истории эпохи НЭ-Па, т.к. содержат оценочные суждения о пройденных этапах, с другой стороны они являются одним из важнейших источников, т.к. содержат сведения, которые мы уже не можем получить из других источников, а также просто взгляд из своего времени. Так в опубликованных докладах Г. Я. Сокольникова содержатся статистические данные, планы Наркомфина на дальнейшее развитие. Такие работы являются бесценным источником по вопросам внедрения государственной политики в сознание масс. Так, работы Г.Я. Сокольникова, Р.Я. Левина, А.О. Альского, С. Иверонова объясняли необходимость сохранения налоговой системы и налогового аппарата, причины существования и даже доминирования косвенных налогов.
Указанная выше работа Белкина является ценным источником при изучении способов уклонения частника от уплаты налогов. Богатый фактический материал содержит работа И.С. Кондурушкина «Частный капитал перед Советским судом». Автор использовал примеры судебных разбирательств, результаты обследований, статистические данные62.
Интересным источником по налоговым преступлениям является книга «Налоговые нарушения и судебная практика», вьппедшая в 1928 г. В ней на фактическом материале представлен порядок проведения расследования по налоговым нарушениям, порядок производства описи и ареста имущества неплательщиков, действия в случае сопротивления плательщика, а также представлены различные способы уклонения от уплаты налогов .
Источником может служить различная справочная литература, предназначенная для фининспекторов. Чаще всего она содержала выдержки из законодательства. Примерами могут служить такие издания как «Уравнительный сбор. Руководство для финработников и плательщиков» Н. Тихомирова и Н. Рождественского, «Карманная книжка финработника на 1928 г.» «Спут-
Белкин Г. Рабочий вопрос...; Кондурушкин И.С. Частный капитал ... Налоговые нарушения и судебная практика. М., 1928
22 ник фининспектора» за 1925 г., «Техника обложения и делопроизводство налогового участка» Могилевского О.А., по дням определявшие работу фининспектора, и другие справочники и руководства по отдельным налогам64. Очень важные сведения для написания диссертационного исследования были найдены в справочнике «Весь Петроград (Ленинград)», который позволил выявить список фининспекторов города в 20-е годы
Наибольшую значимость при написании диссертационного исследования имели источники, выявленные-в Центральном Государственном. Архиве Санкт-Петербурга (ЦГА СПБ). Наибольший интерес для решения задач данного исследования представляет фонд Управления Уполномоченного Наркомата финансов РСФСР ш> Северо-Западной Области и Финансового Отдела Ленгубисполкома (Ф. 1963)». Здесь содержаться сведения! самого разного характера: распоряжения местных органов власти, налоговая статистика по городу, протоколы заседаний финработников города, сведения о составе участков и налоговых комиссий, расположение финучастков, переписка по бытовым и рабочим проблемам участка, переписка с уголовным розыском о преступлениях и проступках налоговых работников. Фонд хранит личные дела сотрудников Губфинотдела, ознакомление с которыми позволяет более подробно рассмотреть проблему формирования кадрового состава фининспек-ции. Решению кадрового вопроса способствовала организация финансовых курсов в городе. В фонде была обнаружена переписка по устройству курсов и экзаменационные листы. Фонд Петроградской Рабоче-Крестьянской Инспекции (Ф.8) хранит результаты проверок, проводившихся этим важнейшим контрольным органов в Петрограде-Ленинграде. В том числе, в фонде хранится отчет о проверке налоговых органов Ленинграда, проведенной в связи
Тихомиров Н., Рождественский Н. Уравнительный сбор. Руководство для финработников и плательщиков. М., 1927; Карманная книжка финработника на 1928 г. Л., 1928; Спутник фининспектора. Справочная книжка для работников наружного налогового надзора. М., 1925; Могилевский О.А. Техника обложения и делопроизводство налогового участка. М., 1928
23 с крупным обследованием ряда городов страны в 1925 г.6э. Фонд финансового отдела Ленинградского городского исполкома (Ф.1853) и фонды финансовых отделов районных исполкомов Смольнинского (Ф.2029), Выборгского (Ф.2028), Петроградского (Ф.2393), Володарского (Ф. 8984), Московско-Нарвского (Ф.104) позволяют судить о положении фининспекции конкретных участков, об их взаимоотношениях с районной властью, об изменении налогового районирования города.
В целом источниковая база диссертации представляется достаточно репрезентативной и позволяет провести квалифицированное исследование темы. Достоверность источников гарантируется и подтверждается сведениями из различных фондообразователей.
Методологическая основа диссертации. Методология данного диссертационного исследования основана на принципах объективности и историзма, предполагающих изучение процессов и явлений в связи с конкретными историческими условиями. Для решения поставленных задач были использованы различные общенаучные и специальные методы. Использование хронологического метода позволило рассмотреть эволюцию аппарата фининспекции в 20-е годы. Сравнительно-исторический метод был применен при выделении этапов строительства низового налогового аппарата, при выявлении взаимосвязи государственной политики и функционирования наружного надзора. Статистический метод позволил выявить динамику формирования кадрового состава, решение проблемы пролетаризации аппарата управления, изменение образовательного уровня налоговых работников. Метод персонификации дал возможность связать исторический процесс, решение налоговых вопросов с конкретными, реально существовавшими и работавшими, людьми.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертации состоит в том, что впервые исследована работа такого важного в годы НЭПа налогового органа как финансовая инспекция. Среди отдельных работ по вопро-
65 ЦГАСПб. Ф.8. Оп.1. ДД.118,1156
24 сам налогового строительства нет исследований, посвященных наружному налоговому надзору. Однако именно этот орган был призван проводить на местах налоговую политику государства. В диссертационном исследовании представлена эволюция наружного надзора по прямым налогам в 20-е годы, что позволит уточнить структуру в целом налоговых органов и государственного аппарата. Рассмотрена одна из острейших проблем советского руководства — кадровая. Задача пролетаризации кадрового^ состава решалась на всех уровнях аппарата управления, ее осуществление было жизненно важным для советской системы. Данное исследование дает представление о решении кадрового вопроса на одной из низших ступеней аппарата управления. Изучение особенностей работы аппарата фининспекции позволяет дополнить наши представления о жизни города в годы НЭПа. Выводы исследования вносят уточнения в сложившиеся представления о роли налоговых органов в проведении не только финансовой, но и классовой политики государства.
Практическая значимость результатов исследования. Данное исследование позволяет обратиться к опыту организации аппарата исчисления и взыскания налогов. Полезным может оказаться не только положительный результат работы фининспекции эпохи НЭПа, но и отрицательные стороны. Также важным для практической деятельности современного налогового аппарата может оказаться изучение методов работы предшественников и выявление сугубо специфических способов увеличения налоговых показателей. Диссертация может быть использована в преподавании общего курса отечественной истории, а также при подготовке специальных курсов по экономической истории, истории налогообложения, социально-экономической истории России. Отдельные положения могут представлять интерес для практических работников налоговых служб РФ.
Положения, выносимые на защиту: 1. Аппарат фининспекции окончательно сложился в 1923 г., хотя должность финансового инспектора появилась еще в 1921 г. Налоговая система начала новой экономической политики была во многом несовершенной, а
налоговый аппарат на местах строился, исходя из требований и предложений, поступавших в Центр из различных районов страны (Глава I, 2);
Проводимые в стране в 1924-1927 гг. реорганизации не могли серьезно затронуть аппарат фининспекции ввиду необходимо высоких требований к уровню знаний ее работников (Глава I, 3);
Успешному проведению классовой политики в налоговом аппарате препятствовали низкий образовательный уровень представителей господствующего класса, отсутствие специальных учебных заведений, слабая материальная привлекательность работы в фининспектуре (Глава П, 1);
Районирование города на финучастки отражало все изменения, происходившие в налоговой системе страны (Глава II, 2);
Источники информации фининспекции были довольно многочисленны, а отсутствие полноценной правовой защиты частной жизни граждан способствовало их увеличению. Чем больше частник уходил с легального рынка, тем большее значение приобретали неофициальные источники информации (Глава III, 1);
Фининспекция, как и другие властные органы, была подвержена должностным преступлениям, причиной которых были слабая материальная обеспеченность, постоянное взаимодействие с плательщиками и деньгами, высокая степень ответственности. Однако уровень преступности, вопреки мнению партийного аппарата, не зависел от партийной принадлежности работника налоговой службы (Глава Ш, 3);
7. Уровень недоимок не может быть основанием для объективной оценки
деятельности финансовой инспекции (Глава Ш, 4).
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались автором на научных конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР (март-апрель 2001 г., март-апрель 2002 г., март-апрель 2003 г., март-апрель 2004 г.). По теме диссертации опубликовано 5 статей общим объемом 1,1 п.л.
Структура исследования. Диссертация состоит из введения (с.З-2), трех глав (с.2?-205), заключения (с.206-24б>), двух приложений (c.2"/f-227) и списка источников и литературы (с.22&-247).
В первой главе рассматривается становление и эволюция фининспекции в 1920-е годы. Процесс строительства аппарата наружного надзора по прямым налогам представлен в хронологическом порядке в свете общегосударственных документов, т.е. отражает положение фининспекции в целом по стране. Это дает возможность представить структуру и функции фининспекции как одного из элементов налогового аппарата страны. Деление на параграфы произведено в соответствии с хронологией событий, что позволяет проследить динамику развития аппарата фининспекции. Вторая глава посвящена решению одного из самых острых вопросов строительства налоговой системы - кадрового. Здесь исследуется различные способы формирования и пополнения кадрового состава фининспектуры в Петрограде-Ленинграде. В третьей главе рассматриваются основные направления деятельности финансовой инспекции Петрограда-Ленинграда в указанный период. Исследованы источники информации фининспекции, способы уклонения от уплаты налогов, рассмотрена проблема должностных преступлений в среде фининспекции, а также специфика борьбы с недоимками. В заключении подводятся основные итоги исследования. В приложении помещены образец декларации о доходах образца 1923-1924 гг., а также список фининспекторов города в 1921-1929 гг.
Система налоговых органов
В период военного коммунизма государственная власть фактически отказалась от системы денежного хозяйствования, что требовало ликвидации также и системы денежных налогов. В" 1918-1919 гг. старую налоговую систему еще пытались приспособить к новым хозяйственным условиям. Налоги частично преобразовывались и частично изменялись. В июне 1920 г. было принято решение о реорганизации налоговой системы в смысле унификации всего прямого обложения. Но уже в конце 1920 г. был поставлен вопрос о принципиальной целесообразности самого существования налогов, и взимание таковых было приостановлено постановлением ВНИК от 3 февраля 1921 года. Вместе с этим готовилась и полная реорганизация Наркомфина и его органов . Фактически, в начале 1921 г. налоговый аппарат уже не мог функционировать. Новая экономическая политика, возрождавшая товарно-денежные отношения и частное предпринимательство, неизбежно влекла за собой восстановление денежной системы и налогового аппарата.
Главным финансовым органом государства являлся Народный Комиссариат Финансов. Структура НКФ претерпевала целый ряд изменений на протяжении всего периода новой экономической политики. Согласно Положению об НКФ от 26 июля 1921 г., Комиссариат делился на 6 управлений: Управление Делами, Организационно-Налоговое, Сметно-Бюджетное, Счетно-Операционное управления, управление фабриками заготовления государственных знаков (Госзнак), Государственное Хранилище Ценностей (Го-хран).
Вопросами налогов в составе НКФ ведала Налоговая Часть, входившая в состав Организационно-Налогового управления . Однако уже в марте 1922 г. состав НКФ несколько изменился. Теперь в Комиссариат входили управления: Административное, Бюджетное, Валютное, Управление Налогами и Государственными Доходами, Управление Фабриками Государственных Знаков, Государственное Хранилище Ценностей, Государственный Банк, Финансово-экономическое Бюро.
Управления делились на Отделы и Подотделы. Во главе Управлений стояли начальники таковых, их Заместители и, в случае надобности, Помощники. Каждый Отдел возглавлял Управляющий Отделом, имевший своего Заместителя. Во главе Подотделов стояли Заведующие68. Управление Налогами и Государственными Доходами состояло из следующих Отделов: Учета Государственных Доходов, Прямых Налогов и Пошлин, Косвенных Налогов и Сборов, Местных сборов, Общего отдела. В ведении Отдела Государственных Прямых Налогов и Пошлин находились все прямые государственные налоги и пошлины, руководство взиманием этих сборов, инструктирование и ревизия местных налоговых органов и рассмотрение подаваемых в Комиссариат Финансов жалоб плательщиков, участие в организации и укомплектовании личным составом местных налоговых органов. Также в функции этого Отдела входило «попечение о заготовлении» гербовых знаков и патентов, их хранение и снабжение ими касс НКФ на местах69. В дальнейшем деление НКФ претерпевало еще несколько изменений, которые касались и Отделов и Подотделов.
Профессиональная подготовка кадра фининспекторов
При решении проблемы строительства советской налоговой системы Центр практически сразу столкнулся с нехваткой квалифицированных кадров, особенно для заполнения штата низового налогового аппарата. Деятельность финансовой инспекции, занимавшейся на местах проведением прямых налогов, требовала особых знаний, умений и опыта, поэтому классовый принцип в подборе кадров не мог быть реализован, требовалось обратиться к бывшим царским специалистам. Как уже упоминалось, в «Инструкции об учреждениях по исчислению и взиманию промыслового налога» от 3 сентября 1921 г. указывалось, что на должность фининспекторов могли назначаться только лица, обладавшие необходимыми специальными знаниями и опытом. К их числу относились граждане, имеющие служебный стаж податных инспекторов и их помощников, и те, кто прошел при коллегии Губфинотдела «испытание» на должность податных инструкторов по программе, утвержденной НКФ, и занимающие эти должности.
Чтобы решить вопрос квалифицированных кадров, СТО издал постановление об учете специалистов податного дела. В соответствии с ним в Петрограде была проведена регистрация бывших податных инспекторов и их помощников, служивших в течение последних 10 лет, не занятых по специальности. Однако Губфинотделу для заполнения штата фининспекторов пришлось использовать собственные резервы, т.е. переводить кадры из разных отделений. К концу 1921 г. в Отделе Доходов состояло 99 сотрудников, в числе которых 35 фининспекторов. Из этих 35 человек как минимум 15 вышли из числа сотрудников финотдела Петрогубисполкома .
Однако мало было призвать специалистов- Чтобы они захотели работать, их необходимо было заинтересовать как морально, так и материально. С моральной стороны должна была привлекать в первую очередь перспектива работы по специальности. Был использован и традиционный для советской власти прием: налоговая работа признавалась ударной. Но при всем этом Центр прекрасно понимал, что налоговых работников необходимо поставить «в надлежащие условия». Мобилизуемым предоставлялся специальный паек и одежда. Проведенное в конце 1921 г. в Петроградском Губфинотделе сокращение штатов давало, по словам заведующего Петрогубфинотделом Я. Таргулова, возможность значительно улучшить материальное положение сотрудников путем увеличения тарифных ставок, денежных премий, введением коллективного снабжения продуктами" . Фининспектора должны были проживать на территории своего района, дабы быть ближе к плательщикам и иметь больше возможности для ведения дел. Поэтому Губфинотдел должен был обеспечить фининспектора и его семью соответствующим жильем. Тарифицировались фининспектора по 14 разряду. Кроме того, они получали дополнительную прибыль при распределении 2% отчислений от поступающих налогов. Таким образом, фининспектора были практически полностью обеспечены государством.
Источники информации финансовой инспекции
Финансовая инспекция, осуществлявшая исчисление окладов налогов и взыскание недоимок, остро нуждалась в информации и потому использовала все возможные источники.
В первую очередь данные поступали от учреждений, предприятий и частных лиц, обязанных подачей сведений. Сюда относятся декларации от плательщиков, патенты, которые выбирались на занятие определенным промыслом и уже содержали начальные сведения о деятельности предприятия или частного лица. Регулярно присылали сведения о доходах своих рабочих и служащих предприятия и учреждения. Государственные предприятия должны были» сообщать в ГФО сведения о лицах, состоящих с ними в сделках, хотя делали это далеко не всегда.
Декларации обязаны были подавать те плательщики подоходного (подоходно-поимущественного) налога, совокупность доходов которых за полугодие превысила необлагаемый минимум. Декларация представляла собой печатный бланк с множеством вопросов, получить который можно было в канцелярии фининспектора. Наиболее важными были сведения об источниках дохода плательщика с указанием их местонахождения и суммы полученного в предшествующем полугодии дохода от каждого источника. Проверенные декларации фининспектор передавал вместе со своим заключением в участковую налоговую комиссию. Комиссия решала, к какому разряду должен быть отнесен каждый плательщик или размер подлежащего обложению дохода. На основании решения налоговой комиссии фининспектор определял оклад налога.
Сведения, содержащиеся в декларациях плательщиков, были основополагающими, но требовали тщательной проверки, так как плательщики склонны преуменьшать свои доходы. Если же доход колебался около суммы необлагаемого минимума, плательщик зачастую вообще не подавал декларацию. О том, что декларации чаще всего не содержали верных сведений, было прекрасно известно. Считалось, что подача деклараций на 90% сводится к одной формальности. Поэтому поголовная проверка деклараций являлась обязательной. Но иногда плательщику приходилось дорого платить за «ошибку» в декларации. Подал плательщик декларацию и оказывается, что чистый доход у него за полгода составил всего 100 руб. У комиссии возник естественный вопрос: как на эти деньги плательщик мог с семьей, прислугой, квартирой из шести комнат прожить 6 месяцев. Таким образом, чистый доход плательщика определили в 1 500 руб. за полугодие. Налогоплательщик подал жалобу, заявив, что его доход составил только 1000 рублей. Такая ситуация привлекала еще большее внимание фининспекции к доходам жалобщика. Более того, в случае таких противоречий плательщика мог ждать суд321.
Грамотная проверка деклараций могла привести к обнаружению в ней ложных сведений. Фининспектор в ходе проверки имел право производить осмотр принадлежащих плательщикам торговых и промышленных заведений, складов, других помещений и торговых книг. Если плательщик отказывался предоставить требуемые торговые книги или другие документы, об этом составлялся соответствующий протокол. Органами наружного налогового надзора проводился также опрос домоуправлений, жильцов дома, соседей плательщика. Одним из способов проверки деклараций являлось сопоставление нескольких документов.
