Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОБОСНОВАНИЮ ПРОБЛЕМЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1. Факторы оптимизации налоговой нагрузки в трудах основоположников отечественной школы налогообложения
1.2. Подходы к обоснованию оптимального распределения налоговой нагрузки в современной налоговой теории и практике
ГЛАВА II ОСОБЕННОСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ
Трактовка оптимизации налогообложения в рамках Налогового Кодекса РФ Основные тенденции изменения налоговой нагрузки в ходе современной реформы отечественной системы налогообложения 55 63
ГЛАВА III . ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СТРУКТУРЫ КАК МЕТОД РЕГУЛИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ В СОВРЕМЕННОМ РОССИЙСКОМ ОБЩЕСТВЕ
3.1. Перераспределение налоговой нагрузки как стимулятор роста инвестиционной активности
3.2. Социальные аспекты оптимизации налогообложения доходов населения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ
- Факторы оптимизации налоговой нагрузки в трудах основоположников отечественной школы налогообложения
- Трактовка оптимизации налогообложения в рамках Налогового Кодекса РФ Основные тенденции изменения налоговой нагрузки в ходе современной реформы отечественной системы налогообложения
- Перераспределение налоговой нагрузки как стимулятор роста инвестиционной активности
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Эволюция налогов и
возрастающая роль государственных финансовых ресурсов в жизни современного общества способствовали превращению налогообложения в важную, сложную, специфическую сферу деятельности со своими законами развития. К ним, в первую очередь, относятся классические принципы налогообложения - равенство, нейтральность, удобство, простота и пр. Не последнее по значимости место в этом перечне занимает принцип необременительности налогов.
В той мере, в какой налоги следуют своей природе, они подчиняются этим правилам, выработанным в ходе многовековой истории налогообложения и отраженным в финансовой науке и мировой практике. Соответствие этим внутренним принципам построения и действия налоговых систем — главный признак разумности и эффективности налоговой политики.
Проблема определения границ налогового бремени существовала всегда. Поскольку время существования государства не ограничивается никакими календарными, а тем более налоговыми сроками, у государства сохраняется постоянная потребность в налоговых доходах и оно обязано принимать во внимание необходимость возобновления своих финансовых ресурсов в будущем, сознавая, что это реально лишь при наличии нормального производства. Переоблагая экономику сегодня, государство лишает себя будущих доходов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Поэтому грамотное определение границ налоговой нагрузки предполагает развитие производства и обеспечение условий роста налоговых поступлений. Угнетая же экономику, подавляя налогоплательщика, налог уничтожает собственную основу и самое себя.
Проблема определения оптимальной налоговой нагрузки актуальна для любой государственной структуры и любой экономической системы и каждый раз решение этой проблемы будет иным в зависимости от особенностей функционирования и намеченных целей развития того или иного хозяйственного образования.
Осуществляемое сегодня в условиях современной российской экономики последовательное реформирование налоговой системы в целом представляет собой стремление государственных систем определить оптимальные границы налоговой нагрузки, способной удовлетворить финансовые интересы государства и не взорвать наметившийся хрупкий баланс социальных и экономических условий существования современного российского общества. Поэтому поиск подходов к решению проблемы определения критериев оптимизации налоговой нагрузки в современной российской экономике представляется нам особенно актуальным.
Вместе с тем, мы полагаем необходимілм внести некоторые ограничения в тему диссертационного исследования.
В рамках современной теории налогообложения проблема оптимизации налоговой нагрузки включает в себя несколько основных направлений:
поиск оптимального уровня налоговой нагрузки, способного согласовать интересы государства и налогоплательщика (юридических и физических лиц) на макроуровне;
поиск вариантов оптимального распределения налогового бремени на региональном уровне;
поиск вариантов распределения оптимального налогового бремени на отраслевом уровне.
Мы предлагаем сосредоточить свое внимание на первом из вышеперечисленных направлений, поскольку именно выявление оптимального уровня налоговой нагрузки для налогоплательщика - для
производителя и потребителя - является определяющим для решения всех последующих оптимизационных вопросов.
Степень разработанности проблемы. Исследование проблемы оптимальности налоговой нагрузки охватывает более чем два столетия. Поиски ее решения нашли свое отражение еще в трудах А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Б. Сэя и Ж. Сисмонди. Значительный интерес представляет собой дискуссия по этой проблеме среди российских исследователей теории налогообложения на рубеже XIX-XX веков: И.И. Янжула, М.Н. Соболева, Л.В. Ходского, Д.И. Боголепова, М.И. Фридмана, И.Х. Озерова, Г.И. Болдырева и других. Последние два десятилетия XX века ознаменовались крупными налоговыми реформами, направленными на оптимизацию налоговой нагрузки, практически во всех развитых странах мира. Теоретической базой этих преобразований послужили труды: А. Маршалла, П. Самуэльсона, К.Р. Макконнела, М.И. Фридмана, А. Лаффера, Дж. Стрика и др. Позиции всех этих ученых нашли подробное освещение в рамках диссертационного исследования.
В отечественной экономической литературе, прежде всего, периодике последних лет, проблема поиска оптимального уровня налогообложения так же получила свое освещение. Однако, основное внимание исследователей при ее разработке было привлечено к решению задач по двум направлениям: определение оптимального уровня налогового бремени при взимании конкретного вида налога и, как правило, поиска возможностей увеличения доходов от данного вида налогообложения; поиск критериев определения оптимальной налоговой нагрузки на региональном уровне.
Основной темой современных публикаций, посвященных вопросам оптимизации налогообложения, остается собираемость налогов, в значительно меньшей степени анализируются проблемы возможного применения механизмов оптимизации налоговой нагрузки с целью стабилизации социальной ситуации в обществе или поощрения инвестиционной активности товаропроизводителей. Число авторов, которые
затрагивают подобную тематику в своих исследованиях невелико, это: В.А. Кашин, М.И. Бобоев, Д.Г. Черник, И.М. Осадчая, И.В. Горский, Н.Л. Новицкий, И.В. Караваева, Ю.М. Энг и ряд других.
Многие аспекты проблемы оптимизации налоговой нагрузки остаются недостаточно разработанными и, прежде всего, это касается выбранного направления исследований - выявления структурных факторов оптимизации налоговой нагрузки на макроуровне.
Объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются выработанные в отечественной и зарубежной экономической литературе, а также закрепленные в налоговом законодательстве, критерии оптимизации налоговой нагрузки.
Предмет исследования. В качестве предмета диссертационного исследования рассматриваются основные направления реализации критериев оптимизации налоговой нагрузки на макроэкономическом уровне, характерные для современной отечественной и зарубежной налоговой практики.
Основная цель диссертационного исследования — определить критерии оптимизации налоговой нагрузки для современной российской экономики и разработать конкретные экономические механизмы их реализации.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
проанализировать и сопоставить теоретические взгляды на определение критериев оптимизации налоговой нагрузки в трудах основоположников отечественной системы налогообложения и современных исследователей; изучить методы и механизмы распределения налоговой нагрузки, применяемые в современной налоговой практике развитых стран мира; проанализировать трактовку основных направлений оптимизации налогообложения в Налоговом Кодексе РФ;
охарактеризовать основные тенденции перераспределения налоговой
нагрузки в условиях современной реформы отечественной налоговой
системы;
предложить конкретные механизмы оптимизации налоговой нагрузки,
способной обеспечить решение конкретных социально-экономических задач
в современном российском обществе.
Теоретической основой исследования послужили труды основоположников теории налогообложения - А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Б. Сэя и Ж. Сисмонди; российских ученых и государственных деятелей - М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, СЮ. Витте и целой плеяды российских исследователей конца XIX - начала XX вв. А так же известных западных экономистов второй половины XX столетия, упомянутых выше.
Автору существенно помогло в осмыслении проблем оптимизации налоговой нагрузки изучение материалов международного научно-практического семинара «Проблемы развития налоговой политики», М.: ИЭ РАН, 1998 г. и опубликованных в его рамках докладов Л.И. Абалкина «О функциях налоговой системы и путях ее построения», Г.Н. Чубакова "Налоговая система - экономическое равновесие и эффективность», В.И. Павлова «Эффективность налоговой системы: проблемы измерения».
Методической основой исследования стал эволюционный подход в сочетании со сравнительным анализом, что позволило проследить развитие теоретических взглядов на определение критериев оптимизации налоговой нагрузки в сопоставлении с изменением конкретных механизмов, обеспечивающих перераспределение налоговой нагрузки между структурными звеньями налоговой системы и в рамках отдельных налогов.
Научная новизна диссертации. В диссертации сформулиро-ваны и обоснованы следующие выводы и предложения, содержащие научную новизну:
на основе обобщения основных теоретических и методологических подходов основоположников российской школы налогообложения и современной налоговой теории, установлено, что основными критериями, характеризующими оптимальность налоговой нагрузки являются: достаточность налоговых поступлений для удовлетворения финансовых запросов государства; приемлемость уровня налогообложения для налогоплательщиков, то есть взимание налогов в таком объеме и такими методами, которые позволяют обеспечить социальную стабильность в обществе; возмоэ/сность стимулирования с помощью налоговой системы роста эффективности общественного производства. Показано, что количественные показатели налоговой нагрузки меняются в соответствии с конкретными социально-экономическими условиями и уровнем развития экономики, в то время как сущностные, качественные характеристики этой экономической категории остаются неизменными.
Определены основные направления оптимизации функционирования налоговых систем в условиях современной рыночной экономики: обеспечение необходимых фискальных сборов за счет последовательного расширения базы всех видов налогообложения и повышения роли в формировании доходной части бюджета налогов на потребление; активизация конкурентных сил рынка посредством либерализации и обеспечения нейтральности подоходного налогообложения для всех сфер предпринимательской деятельности; использование налогов для создания системы экономических стимулов и рычагов, инициирующих инвестиционную активность товаропроизводителей и основной части трудоспособного населения в направлении модернизации и научно-технического
развития производства; обеспечение социальной стабильности в обществе, а также использование налоговых методов с целью защиты и восстановления окружающей среды, человеческого потенциала общества.
Обосновано, что одним из действенных методов оптимизации налоговой нагрузки в условиях современной рыночной экономики является использование механизма реструктуризации объемов налоговых отчислений: между системами прямого и косвенного налогообложения; внутри систем прямого и косвенного налогообложения; а также за счет использования системы льгот, трансформирующих функциональную направленность конкретных видов налогов.
Предлоэ/сены конкретные методы оптимизации структуры налоговых поступлений в качестве регуляторов социально-экономической ситуации в современном российском обществе: а) в рамках налогообложения прибыли предприятий целесообразно, используя систему льгот, полностью вывести из-под обложения собственную прибыль, инвестируемую на расширение и техническую реконструкцию производства, что позволит сохранить за российской налоговой системой регулирующую функцию - возможность определять и стимулировать приоритетные наукоемкие направления развития отечественного производства; следует расширить действующую систему льгот при налогообложении сферы НИОКР посредством использования различных форм инвестиционного и исследовательского налогового кредита; б) компенсацию потерь бюджета, возникшую в связи с последовательной либерализацией обложения прибыли предприятий, целесообразно осуществить за счет перемещения значительных объемов налогового бремени в сферы
налогообложения недвижимого имущества и пользования природными ресурсами; в) перспективным налоговым инструментом обеспечения социальной стабильности в обществе должно стать изменение методики расчетов налога на доходы граждан с целью поддержки института семьи в качестве основы социальной и экономической структурны общества; следует осуществить по мере экономической стабилизации постепенный переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан (с установлением на первом этапе 3-х ставок налогообложения) с одновременной дифференциацией величин социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов в зависимости от уровня получаемых налогоплательщиком доходов; г) следует отказаться от использования регрессивной шкалы платежей по единому социальному налогу и перейти на единую ставку независимо от размера получаемого плательщиком дохода, что создаст предпосылки снижения самой ставки единого социального налога.
Научно-практическое значение и апробация работы. Основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут быть полезными в качестве теоретического и методического материала для дальнейшей разработки научными и законотворческими организациями основных направлений осуществления налоговой реформы в России, соответствующих нормативно-правовых документов.
Материалы диссертационного исследования были исследованы при подготовке научного доклада «Социальная стабильность как фактор экономического развития и финансовые механизмы ее реализации (опыт XX века)» (М: ИЭ РАН, 2002г.), обсуждавшегося на Ученом Совете Центра политико-экономических исследований.
Публикации. По материалам диссертации автором опубликовано 4 ($ научные работы общим объемом 4,3 п.л.
Структура работы. Структура и содержание диссертации обусловлены целью и задачами настоящего исследования. Диссертация состоит из трех глав и шести параграфов, содержит 154 страницы основного текста, включая 22 таблицы, 3 рисунка. Список литературы состоит из 237 наименований.
*
.*
Факторы оптимизации налоговой нагрузки в трудах основоположников отечественной школы налогообложения
Проблема оптимизации налогообложения, определения принципов распределения налоговой нагрузки, адресует нас к длительной дискуссии экономистов-теоретиков, охватывающей более чем два столетия. Эта дискуссия совершила своеобразное движение по спирали: от справедливости по А. Смиту к достаточности по Вагнеру и вновь к принципу справедливости - когда каждый должен платить равный налог на равный доход- в налоговых системах развитых стран XXI в.
Мысль о справедливости налогообложения и необходимости согласования интересов государства в объеме налоговых доходов с возможной величиной налоговой нагрузки плательщиков, зародилась с момента возникновения самих налогов. Однако, до сегодняшнего дня не существует общепризнанного решения этой проблемы.
В начале XX века русский экономист Г.И.Базаров в труде «Подоходный налог на Западе и в России» (1924г.) отмечал, что понятие о налоговой справедливости принадлежит к числу наименее установившихся понятий.
Вместе с тем, именно в период последней четверти XIX в.- первой четверти XX в. в русской экономической литературе наиболее активно разрабатывалась проблема оптимизации налоговой нагрузки. Позднее, вплоть до последней четверти XX века, идея оптимизации налогового бремени оказалась практически исключена из поля интересов теории налогообложения. Новые направления ее развития появились вместе с тенденциями либерализации подоходного налогообложения в конце 70-х - начале 80-х годов и серии крупных налоговых реформ конца XX столетия.
Поэтому, прежде чем перейти к рассмотрению современной ситуации и определению основных направлений оптимизации налогообложения, мы полагаем целесообразным теоретически обосновать основные критерии оптимизации налоговой нагрузки, опираясь на труды российских исследователей XIX - начала XX вв.
Так, еще М.М. Сперанский полагал, что «сокращение издержек... (реализуемых на основе налоговых сборов)... должно быть основано на том правиле, чтобы все необходимые издержки сохранить, полезные отложить, а излишние прекратить»1.
Значительно позже, в 90-х годах XIX века, российский академик И.И.Янжул в книге "Основные начала финансовой науки" попытался обосновать объективные границы наюгового бремена. И.И.Янжул высказал свое твердое убеждение, что финансовые потребности государства не должны вступать в противоречие с фактическими возможностями налогоплательщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного воспроизводства. Он писал: "...между этими двумя границами обложения и вращаются все налоговые вопросы; борьба этих двух начал в финансовой истории налагает даже особый отпечаток на всю жизнь народа"2.
Трактовка оптимизации налогообложения в рамках Налогового Кодекса РФ Основные тенденции изменения налоговой нагрузки в ходе современной реформы отечественной системы налогообложения
Идея поиска оптимального соотношения интересов государства, выражающаяся в получении определенных объемов налоговых доходов, и наюготатслыциков, выражающаяся в отстаивании допустимых пределов налоговых отчислений от своих доходов, нашла отражение в ряде статей Налогового Кодекса.
Это п. 1 ст. З НК: «... при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов» и п. 3 ст. 3 НК: «... налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» устанавливающими оптимальные границы налогового бремени. А также определенные гарантии удовлетворения социальных интересов налогоплательщиков: «недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституциональных прав» -в п. 3 ст. 3 НК. Рассмотрим эти статьи Налогового Кодекса в соотношении с теоретическими обоснованиями понятия оптимальности налоговой нагрузки, проанализированными в I главе диссертации.
Так, в ст. 3 п. 1 НК РФ закрепляется требование учитывать при установлении налогов фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Эта идея вполне соответствует одному из факторов оптимального налогообложения, а именно: принципу пропорциональности или соразмерности налоговой нагрузки и восходит еще к Адаму Смиту, утверждавшему, что граждане должны платить налоги соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. В знаменитом "Трактате о налогах и сборах" В. Пегги делает справедливое замечание: "Как бы ни был велик налог, но, если он ложится на всех пропорционально, никто не теряет из-за него какого-либо богатства. Ибо люди останутся одинаково богатыми, сократят ли у них всех имущество наполовину или удвоят его, так как каждый сохранит свое прежнее положение, сан и звание»45. Разумеется, рассматриваемая норма НК не предусматривает учет фактической платежеспособности каждого конкретного физического или юридического лица, речь идет об обобщенной фигуре «среднестатистического» налогоплательщика. А сама идея пропорционального налогообложения состоит в изъятии у богатых и бедных сопоставимых долей собственности, что соответствует принципам справедливости и равенства.
"Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности, — отмечал Н.И.Тургенев, — пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, то есть его доходу".46 Требование пропорциональности дополняет принцип всеобщности налогообложения: каждый участвует в формировании централизованных бюджетных и внебюджетных фондов соразмерно своей фактической способности уплачивать налоговые платежи. Таким образом, предполагается дифференцированный подход к различным по размерам (по налоговой базе) объектам налогообложения. По общему правилу, чем больше налоговая база (размер земельного участка, стоимость имущества, мощность двигателя, величина дохода или прибыли), тем больший налог должен уплатить налогоплательщик. Иногда в литературе это требование называют "принципом равенства перед налогообложением".
Перераспределение налоговой нагрузки как стимулятор роста инвестиционной активности
Долгосрочной целью налоговой реформы в России должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности. Мировой опыт налоговых реформ последнего десятилетия наглядно продемонстрировал, что именно политика снижения ставок подоходного налога и объемов налогообложения корпораций, фирм и предпринимателей в целом, то есть предоставление налогоплательщикам большей свободы в распоряжении своими доходами, стало в последние годы важнейшим стимулом инвестиционной активности в рыночной экономике. Этому направлению налоговых реформ в значительной степени соответствует политика минимизации ставок подоходного обложения предприятий и граждан.
В современной налоговой практике развитых стран существует своеобразный запрет налогообложения базовых факторов производства -земли, труда и капитала. Этот запрет носит экономический характер и не закреплен законодательно, что не помешало властям во всех развитых странах следовать ему столь же строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все современное налоговое законодательство в развитых странах формируется при непременном соблюдении данного основополагающего запрета.
Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства. Капитал, используемый в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными и инвестиционными льготами; а полученная на него прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется в развитие производства или научные разработки. Главными отличительными особенностями систем налогообложения всех развитых стран являются их тесная взаимосвязь со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.
Необходимо отметить, что корпоративный налог на Западе давно подвергается серьезной критике. Попытки налоговых органов "уловить" чистую прибыль предприятий создают массу проблем как для тех, так и для других: достаточно упомянуть "раздвоение" учета на бухгалтерский и налоговый, проблемы обложения филиалов и обособленных подразделений предприятий, применение трансфертных цен.
В наших условиях было бы целесообразным в рамках налога на прибыль предприятий перейти к обложению лишь выводимых из оборота предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами прибыли (дивиденды), любые другие выплаты в их пользу (включая и маскируемые под видом ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы и т.д., выплачиваемые директорам и высшим управляющим компаний.
Такое смещение налоговой нагрузки несомненно будет стимулировать процесс развития производства в целом.
Для того же, чтобы инвестировать техническое обновление производства, переходить к новым технологическим и производственным схемам, нужны другие методы.
Похожие диссертации на Структурные факторы оптимизации налоговой нагрузки в условиях современной российской экономики
