Введение к работе
Актуальность темы исследования определяется тем, что в условиях решения проблем преодоления последствий финансово-экономического кризиса и модернизации российской экономики возникает необходимость увеличения доходной части бюджетов всех уровней, поиска дополнительных источников налоговых доходов, направленных на укрепление налогового потенциала территорий. К сожалению, сложившаяся в Российской Федерации модель налогового федерализма, несмотря на проведенные за последние годы реформы, не в полной мере отвечает принципам федерализма и стратегии развития страны на долгосрочную перспективу и, несомненно, нуждается в дальнейшем развитии и модернизации.
Генезис федеративных отношений в налогово-бюджетной сфере берёт своё начало с принятием в декабре 1991 г. федеральных законов об основах налоговой системы и основах бюджетного устройства и бюджетного процесса, утвердивших принципы и механизмы формирования и взаимодействия бюджетов разных уровней власти. Однако создание эффективной системы этих отношений еще не завершено. Оно с самого начала сопровождалось острыми противоречиями в финансовых отношениях между Центром и регионами, что вызывало постоянные дискуссии о приемлемости выбранных принципов, форм и методов организации бюджетно-налоговой системы. Резкой критике подвергались практически все ее основные элементы: разграничение расходных полномочий между бюджетами, состав и структура налогов, нормативы и принципы их распределения по бюджетам разных уровней, соотношение регулирующих и собственных доходных источников, пути повышения налогового потенциала территорий и др.
Проблема построения эффективной модели налогового федерализма в России обусловлена, с одной стороны, неполнотой и несовершенством теоретической концепции федерализма, с другой стороны, наличием практических вопросов организационного построения федеративных отношений. Современная теория федерализма пока не представляет собой комплексной системы знаний, поскольку до сих пор сохраняется дискуссионность подходов разных авторов к пониманию экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма функционирования федерализма. В силу этих обстоятельств необходимы
комплексные исследования федеративных отношений в сфере налогов, направленные на выработку единых подходов в трактовке сущности, экономического содержания и механизма налогового федерализма. При этом необходимо провести реформирование налоговой системы, основанной на принципах федерализма, с учетом исторического и зарубежного опыта, широкого спектра территориальных особенностей субъектов Федерации и перспектив социально-экономического развития государства.
Степень научной разработанности темы. Фундаментальные основы налогообложения и его влияния на экономику изложены в классических трудах У. Петти, А.Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, Дж. Милля, А. Маршалла, Ф. Нити, А. Пигу, Ж. Сисмонди, Э. Селигмана, Дж. Стиглица, М. Фридмана.
Среди наиболее известных зарубежных и отечественных авторов, внесших значительный вклад в развитие теории федерализма, правомерно выделить Е.М. Бухвальда, Дж. Бьюкеннена, С.Д. Валентея, К. Валлиха, А.Г. Гранберга, Е.В. Журавскую, и др.
Значительный вклад в решении теоретических и практических проблем построения бюджетной системы, межбюджетных отношений, бюджетного и налогового федерализма также внесли ученые-экономисты О.Б. Богачева, О.В. Врублевская, Л.И. Гончаренко, Л.Л. Игонина, И.В. Караваева, A.M. Лавров, Л.Н. Лыкова, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, М.Р. Пинская, И.В. Подпорина, Г.Б. Поляк, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, СП. Сазонов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, Л.И. Якобсон и др.
В Республике Дагестан бюджетно-налоговые проблемы на региональном уровне исследованы в работах A.M. Абдулгалимова, Б.Х. Алиева, В.Г. Алиева, A.M. Алклычева, Х.М. Мусаевой, Р.Г. Сомоева, O.K. Цапиевой и др.
Вместе с тем происходящие в России коренные социально-экономические преобразования требуют всестороннего исследования проблем построения налоговой системы с учетом особенностей федеративного типа государственного устройства РФ и выработки приоритетных направлений повышения налоговой самообеспеченности регионов и муниципалитетов. Актуальность и высокая значимость указанных проблем развития налогового федерализма для современного этапа развития Российской Федерации предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию российской модели налогового федерализма, предполагающей формирование эффективно действующей в условиях формирования децентрализованной модели федеративных отношений трехуровневой налоговой системы, направленной на повышение налогового потенциала территорий.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач:
обобщить теоретические положения в области налогового федерализма;
- исследовать принципы и роль федерализма в построении
трёхуровневой налоговой системы;
- изучить эволюцию российской модели налогового федерализма;
- проанализировать роль налогового федерализма в повышении
доходной базы бюджетов территорий;
выявить современные проблемы и тенденции развития федеративных отношений в налоговой сфере;
определить комплекс мер по совершенствованию российской модели налогового федерализма, направленных на развитие налогового потенциала территорий.
Объектом исследования являются налоговая система РФ, механизм налоговых взаимоотношений между органами власти разных уровней.
Предметом исследования выступают экономические отношения между федеральным центром, субъектами Федерации и муниципальными образованиями по поводу формирования эффективной модели налогового федерализма, направленной на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, бюджета, налогов, федерализма и региональной политики, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов, концепции и программы развития налоговой системы, межбюджетных отношений и налогового федерализма в России; законодательные и нормативные акты органов власти разных уровней по рассматриваемой проблеме.
Инструментарно-методический аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как диалектический и исторический, дедукция, индукция, синтез, анализ (категориальный, системный, количественный и качественный). При разработке проблемы применялись также частные методы экономического исследования: метод экономико-статистических группировок, динамических рядов, экспертных оценок, табличной и графической визуализации статистических данных.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Министерства финансов РФ и Республики Дагестан, Федеральной налоговой службы РФ и её Управления по Республике Дагестан, Министерства экономики РД, Федеральной службы государственной статистики РФ и её территориального подразделения в РД; материалы периодических изданий и экспертно-аналитических центров и институтов, комитетов и комиссий по бюджетным и налоговым вопросам при законодательных и исполнительных органах власти разных уровней.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в научном предположении о том, что повышение эффективности существующей модели налогового федерализма является условием укрепления налогового потенциала территорий и предполагает совершенствование действующей системы налогов с целью учета не только фискальных потребностей всех уровней власти, но и модернизации устойчивого роста экономики.
Научная новизна исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности существующей модели налогового федерализма, позволяющей укрепить налоговый потенциал территорий.
Основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнено экономическое содержание налогового федерализма как институционально детерминированной системы финансовых отношений в налоговой сфере между федеральным центром, субфедеральными органами власти и органами местного самоуправления, которая обеспечивает эффективную реализацию функций и задач каждого уровня власти при повышении уровня налогового самообеспечения и паритетность их экономических интересов, что в отличие от существующих трактовок
базируется на выделении институционального, экономического и организационного аспектов;
обоснована необходимость разработки концепции налогового федерализма как целостной совокупности основных принципов, норм и правил построения федеративных отношений в налоговой сфере в виде отдельного документа, либо в виде отдельного (специального) раздела Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ на очередной год и плановый период, посвященного исключительно налоговым взаимоотношениям органов власти разных уровней;
выделены этапы развития налогового федерализма: политико-трансформационный, конституционно-договорной, стабилизационный, прогрессивный и кризисный; выявлены и обоснованы институциональные, экономические и организационные особенности каждого из этапов, что позволило обосновать направления развития федеративных отношений в налоговой сфере в России;
- предложена авторская модель распределения налоговых источников
доходов и полномочий между уровнями бюджетной системы РФ,
отличающаяся от существующей разделением налогов на четыре группы
(совместные регулирующие, федеральные, региональные и местные),
основанная на принципах федерализма и направленная на укрепление
доходной базы бюджетов территорий;
- предложен комплекс параметров определения эффективности
функционирования сложившейся в России модели налогового федерализма,
позволяющий получить комплексное представление о налоговой
децентрализации, повысить обоснованность и точность оценки
обеспеченности звеньев бюджетной системы федеративного государства
собственными налоговыми источниками доходов и на этой основе
выработать долгосрочный курс правительства по развитию федеративных
отношений в сфере налогов;
- обоснованы научно-практические рекомендации, направленные на
укрепление налогового потенциала территорий, реализация которых будет
способствовать повышению доходной базы региональных и местных органов
власти.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Общегосударственные, территориальные и
местные финансы, п. 2.15 Концептуальные подходы к формированию межбюджетных отношений, п. 2.16 Модели бюджетного федерализма в России: проблемы и перспективы развития, 2.17 Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике.
Теоретическая значимость исследования определяется тем, что диссертация вносит определенный вклад в развитие теоретико-методических основ функционирования российской модели налогового федерализма. В ней предложен ряд мер для формирования адекватной требованиям федеративного государства налоговой системы, к которым относятся: уточнение экономического содержания налогового федерализма; комплекс параметров оценки функционирования сложившейся модели налогового федерализма; модель распределения налоговых источников доходов и полномочий между уровнями бюджетной системы РФ.
Практическая значимость выполненного исследования заключается в
разработке конкретных предложений и рекомендаций по реформированию
налоговой системы и существующей модели налогового федерализма РФ. Их
реализация позволит комплексно подойти к формированию и
осуществлению программ социально-экономического развития РФ и отдельных регионов.
Рекомендации соискателя по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования налоговой системы РФ, а также при подготовке учебных пособий, текстов лекций по экономическим дисциплинам.
Материалы диссертации могут быть также использованы в практической работе финансовых органов федерального и регионального уровня.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на ряде Международных, Всероссийских, Межрегиональных и вузовских научно-практических конференциях и форумах в городах Москва, Ставрополь, Волгоград, Владикавказ и Махачкала.
Положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации, нашли отражение в исследовании, выполненном в рамках гранта по проблеме «Налоговый федерализм и его развитие в Российской Федерации». ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-
2013 годы» Государственный контракт № 16.740.11.0419 от 30 ноября 2010 г. Номер регистрации ВНТИЦ 01201068248 от 27.12.2010 г.
Теоретические положения и обобщения, представленные в диссертации, применены в целях совершенствования структуры, содержания и методики преподавания учебных курсов высшей школы: «Налоги и налогообложение», «Государственные и муниципальные финансы», «Бюджетная система РФ».
Публикации. По теме диссертации опубликованы 16 работ (в том числе 7 статей в журналах, рекомендованных ВАК) общим объёмом 7,4 п.л. (в т.ч. авт. 3,8 п.л.)
Структура и объем диссертационной работы обусловлена целью и задачами, диссертационного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 184 страницы. Расчетно-графический материал отражен в 20 таблицах, 2 рисунках, 1 схеме и 5 приложениях. Библиографический список включает 157 наименования.
