Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 12
ПОНЯТИЕ "СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ" (СИСТЕМА УКЦО) 13
Единое назначение Системы УКЦО в различных национальных традициях, как основа создания ЕДИНОЙ КОНЦЕПЦИИ 18
Механизм функционирования Системы УКЦО 23
структура Системы УКЦО 33
1.5 Информационное обеспечение Системы УКЦО 47
і .6. Единая концепция Системы УКЦО 67
ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО
ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В РОССИЙСКИХ УСЛОВИЯХ 75
Проблемы и трудности функционирования Системы УКЦО 76
Функциональная модель Системы УКЦО 82
Современные факторы формирования Системы УКЦО 101
концепция эффективной Системы УКЦО 109
ГЛАВА 3. ПОИСК ОПТИМАЛЬНОГО ПОДХОДА К ПРОЦЕССУ ВНЕДРЕНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 124
Методология поиска 124
Фундаментальный подход 141
Прагматические подходы к внедрению Системы УКЦО 154
Поэлементный подход к внедрению 158
Контроль эффективности внедряемых механизмов 167
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 171
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 184
ПРИЛОЖЕНИЯ 199
Введение к работе
Актуальность темы исследования, научная проблема
С начала 90-х годов западные технологии управления активно внедряются в , практику российских предприятий и являются предметом постоянного изучения и анализа для отечественных ученых. Система управленческого контроля по центрам ответственности (далее Система УКЦО) - один из самых проработанных механизмов в теории и практике западного управления, обеспечивающий возможность эффективного руководства современным предприятием. Основополагающая концепция информационного обеспечения Системы УКЦО - концепция управленческого учета - быстро завоевывает позиции среди российских менеджеров, в научной и учебной литературе. Прикладная актуальность вопросов внедрения и функционирования Системы УКЦО, основанной на мощной системе управленческого учета по центрам ответственности, базируется на перечисленных ниже положениях. л Во-первых, в России налицо объективные предпосылки макроэкономического характера, которые сделали необходимым и естественным развитие соответствующих управленческих технологий в странах с развитой рыночной экономикой: долгосрочная тенденция к концентрации капитала, рост внутренней и международной конкуренции, инфляция, колебания процентных ставок и курса национальной валюты, резкие изменения рыночной конъюнктуры, долгосрочная тенденция роста издержек, различия интересов основных получателей бухгалтерской отчетности и менеджмента.
- В Уральском регионе в силу его промышленного и научного потенциала, а
также сравнительно высокого уровня развития рыночной инфраструктуры эти факторы проявились особенно ярко.
Во-вторых, система управленческого контроля выполняет в современной системе управления (самостоятельно либо в сочетании с другими системами) целый ряд жизненно необходимых функций, начиная от комплексного управления рисками предприятия и заканчивая вопросами стратегического управления и конкурентной борьбы.
В-третьих, система УКЦО является общепринятым в мире инструментом управления, одним из неформальных, но существенных признаков надежности компании для инвесторов.
Таким образом, компании, которые первыми успешно внедрят рассматриваемые технологии управления и учета, получат важное стратегическое преимущество в конкуренции с другими отечественными предприятиями. Необходимость завоевания прочных позиций на международных рынках делает внедрение этих технологий управления задачей национального масштаба, по важности сравнимой с внедрением международных стандартов бухгалтерского учета.
На наш взгляд, имеются и относительно субъективные, но благоприятные предпосылки для широкого внедрения системы УКЦО:
Опыт и специализированные опросы показывают, что имеется готовность высших управляющих к внедрению рассматриваемой системы. Руководители значительной части российских предприятий осознали возможности, которые несет внедрение Системы УКЦО, основанной на современных технологиях управленческого учета.
На русский язык переведено достаточное количество литературы, затрагивающей рассматриваемую тему. Значительными тиражами изданы учебные пособия и монографии российских авторов, делающих попытку учесть российскую специфику. К сожалению, практически во всех работах либо не учитываются прежние достижения отечественной экономической науки (особенно советского периода), либо они носят недостаточно комплексный характер.
Развитая технологическая база информационной основы Системы УКЦО. Создан и доступен инструментарий для разработки моделей информационного обеспечения, внутрихозяйственного расчета, их дальнейшей автоматизации. Современные информационные технологии значительно повышают продуктивность информационной составляющей системы УКЦО - управленческого учета по центрам ответственности.
Наличие в научной и учебной литературе примеров успешного внедрения рассматриваемых управленческих технологий на российских предприятиях.
Итак, в силу ряда вышеописанных факторов, современные механизмы управленческого контроля, в частности его информационная основа - управленческий учет, внедряются в практику российской экономики. Однако при этом совершается много ошибок, теряются значительные ресурсы. Готовые теоретические схемы западного происхождения зачастую оказываются недостаточно эффективными. Компании, в которых существует Система УКЦО, отвечающая современным требованиям, встречаются крайне редко. Несмотря на обилие методической информации, специалисты предприятий и ученые находятся в постоянном поиске новых методов и подходов.
Наиболее типичными негативными явлениями, сопровождающими распространение рассматриваемой управленческой технологии, являются отсутствие единой терминологии, существенные различия в трактовке сходных по сути понятий, искусственные конфликты, несоответствие сроков внедрения системы динамике изменений внешней среды.
До сих пор в литературе, где рассматривается управленческий контроль и учет, для многих вопросов характерно отсутствие общего языка, сопровождаемого разноголосицей терминов. На практике специалисты одной и той же организации при решении одних и тех же проблем вступают в серьезные конфликты, так как опираются на различные национальные традиции и предметные области. Новые подходы вступают в совершенно недопустимый конфликт с российской традицией внутреннего хозрасчета. Отсутствует единое системное видение, объединяющее достоинства различных подходов.
На сегодняшний день многие предприятия попадают в ловушку фундаментального подхода к внедрению рассматриваемой системы. На наш взгляд, одна из главных трудностей внедрения по данному пути заключена в противоречии между длительным сроком полного внедрения Системы УКЦО и высокой изменчивостью внешней среды российских компаний.
В упрощенном виде суть фундаментального подхода в следовании универсальной структуре по формуле: "выявление проблемы, теоретическая проработка вопроса, разработка проекта необходимых управленческих механизмов, согласование и утверждение проекта, подготовка ПО и наконец внедрение". Именно к этому толкает большинство литературных источников из таких сфер как инноватика, управленческое консультирование, управление проектами, прикладная социология, реинжиниринг бизнеса и т.д.
Другие крайности в виде внедрения отдельных элементов авральным методом, по мере возникновения острых проблем (реактивный подход), также не ведут к необходимому результату.
Практика показывает, что даже внедренная система зачастую не оправдывает надежд руководства, не способствует эффективному управлению предприятием, служит орудием в руках отдельных менеджеров в борьбе за влияние на предприятии.
Исследованию систем контроля в управлении посвящено много работ отечественных авторов, в частности: Бовыкина В.И., Валуева Б.И., Васина Ф.П., Вахрушиной М.А, Оглоблина А.А., Палия В.Ф., Полякова СИ., Рындина А.Г., Третникова Н.И., Шеремета А.Д. и др. Однако наиболее фундаментальные из них написаны для плановой экономики, когда ни вопросы управления рисками, ни вопросы стратегического управления не носили характера, присущего переходной либо рыночной экономике. Имеются фундаментальные работы зарубежных авторов: Ансоффа И., Ван-дер Вила Р., Дитгер X., Драккера П., Друри К., Мизла М., Райана Б., Рис Дж., Скаун Т., Яруговой А. и др. Однако они, естественно, не учитывают российскую специфику.
Налицо комплексная проблема, нуждающаяся в рассмотрении с научной точки зрения и очевидный недостаток имеющейся научно-методической базы для создания эффективно функционирующих Систем УКЦО, методов внедрения этих механизмов в практику. Следовательно, стратегической задачей становится комплексная разработка подходов к созданию вполне эффективных систем управленческого контроля по центрам ответственности, надежных технологий их внедрения в конкретных российских условиях. Вышеперечисленные аргументы и послужили основанием для выбора темы исследования.
Цель, задачи, методы
Целью нашего исследования является формирование научно обоснованного подхода к созданию и внедрению Системы УКЦО, обеспечивающего эффективное функционирование и внедрение рассматриваемой системы в современных российских условиях. Особенное внимание в работе уделяется информационному обеспечению системы УКЦО, в частности современной концепции информационного обеспечения управленческого контроля - управленческому учету.
Объектом исследования стали предприятия различных отраслей Свердловской области: машиностроения и металлургии, а также сферы услуг: промышленных и банковских. Предметом изучения в данной работе стала Система УКЦО с точки зрения информационного обеспечения, механизма функционирования и процесса внедрения.
Достижение цели исследования потребовало решения следующих задач:
Исследование и сравнительный анализ американской традиции управленческого контроля, немецкой традиции контроллинга и российской традиции внутрихозяйственного расчета.
Углубленное изучение информационного обеспечения Системы УКЦО.
Проведение углубленного анализа процесса и механизма функционирования Системы УКЦО и выявление источников возможной неэффективности рассматриваемых механизмов.
Исследование процесса внедрения механизмов рассматриваемой системы, особенное внимание было уделено поиску причин их неэффективности.
Разработка подходов к внедрению механизмов Системы УКЦО в практическую деятельность.
Апробация и внедрение разработанных подходов в деятельность конкретных предприятий
Теоретическая и методологическая база исследования:
Современные работы отечественных и вышеназванных зарубежных авторов в области контроллинга, управленческого контроля и учета; работы советских ученых в области хозяйственного расчета. Для опоры на достижения отечественной науки нами были изучены работы широкого круга российских авторов: Аксененко А.Ф., Акбердиной Р.А., Бабия Л.Г., Баканова М.И., Бовыкина В.И., Брче М.А., Валуева Б.И., Выварца А.Д., Горлова Л.П., Карповой Т.П., Кондратовой И.Г., Касьянова Г.Ю, Коновалова Л.А., Москвина В.А., Пичурина И.И., Середы В.А., Фатхутдинова Р.А., Ходоровского М.Я. и др. Особенно широко были изучены работы уральских ученых. И. Достижения соседних научных областей, привлеченные к рассмотрению процесса внедрения, поиску рецепта эффективности процесса внедрения систем управленческого контроля и учета по центрам ответственности; прежде всего теории управления проектами, управленческого консультирования, реинжиниринга бизнес-процессов, инноватика. Базу данной части методологического аппарата составили работы Воропаева В.И., Вяткина В.Н., Гребнева Е.Т., Гребенкина А.В., Денисова Е.Ф., Егорова А.Ю., Кочеткова А.И., Марка Д., МакГоуэн К., Молл Е.Г., Никулина Л.Ф., Серова В.Н., Хаммера М., Хиценко В.И., Чампи Дж., Шевлякова В.М. Ш.При решении поставленных задач нами использовались методы системного анализа, теории информации, теории принятия решений, экспертных оценок. Впервые для моделирования рассматриваемых процессов применена специальная методология структурного анализа и проектирования - SADT (Structured Analysis & Design Technique). Проведен сравнительный анализ процесса функционирования Системы УКЦО в промышленности и в банковской сфере. Эмпирической базой исследования явились материалы исследования опыта функционирования и внедрения рассматриваемых механизмов на нескольких предприятиях, проведенного автором в 1994-2000 гг., а также опубликованные данные органов государственной статистики, ЦБ РФ, частных отечественных и зарубежных исследований. Выбрав в качестве метода моделирования именно методологию структурного анализа и проектирования SADT, мы рассчитывали также восполнить пробел все еще существующий сейчас в практике использования графических методов моделирования хозяйственных процессов. Данный пробел сформировался не сейчас. Российская теория и практика имеет богатейшую историю использования количественных методов анализа. Однако отчасти по идеологическим соображениям методы графического анализа несколько отстают и не только в экономической науке. Богатый арсенал диаграммных методов трудно прививался и в физике и в химии и в других естественных науках. В западной практике и теории анализа наоборот расцвели графические методы наглядного изображения и исследования проблем и процессов. Данная разница была осмыслена учеными еще в 70-х, 80-х годах. Л.П. Темносогатая пишет: "Характерной особенностью моделирования хозяйственных процессов в капиталистических фирмах является постоянное в широких масштабах использование графических методов/графиков, номограмм, диграмм и других графических изображений" [ 117, С.29 ]. Основные научные и практические результаты, полученные лично автором Сформулировано уточненное понятие "система управленческого контроля по центрам ответственности". Предложен способ его идентификации в различных научных традициях и предметных областях.
Сформулирована единая концепция Системы УКЦО на основе системного исследования механизма функционирования системы, ее структуры, информационного обеспечения (в особенности системы показателей), внутрихозяйственных хозрасчетных отношений.
Выявлены проблемы и трудности функционирования существующих систем УКЦО, объяснена их недостаточная эффективность. Раскрыты современные факторы, формирующие Систему УКЦО.
Построена функциональная модель Системы УКЦО. Предложены конкретные методологические решения по использованию графоаналитического метода структурного анализа и проектирования - SADT для моделирования процессов управленческого контроля и учета.
Сформулирована научная концепция эффективной Системы УКЦО для российских предприятий.
Сформулирована концепция канонического (фундаментального) подхода к внедрению Систем УКЦО. Изучена и объяснена неэффективность канонического подхода. Проведено изучение прагматических подходов. Предложена типология прагматических подходов, характеристика каждого типа.
На основе практического опыта, всестороннего изучения научных работ, моделирования рассматриваемых процессов разработан авторский «поэлементный» подход к процессу внедрения Систем УКЦО.
Структурно логическая схема исследования предполагает три главных этапа каждый из которых завершается с получением относительно самостоятельных результатов обладающих научной новизной (см. рис.1., блоки: 4), 8), 12))
Научная новизна выносимых на защиту результатов исследования
заключается в формировании новых подходов к созданию, внедрению и функционированию Системы УКЦО в современных российских условиях. В этих рамках предметом защиты являются следующие результаты исследования, определяющие научную новизну:
Впервые сформулирована единая концепция системы УКЦО, объединяющая три национальных традиции: внутрихозяйственного расчета (Росссия), контроллинга (Германия), управленческого контроля (США).
Предложен ряд оригинальных методологических решений для моделирования процессов функционирования механизма Системы УКЦО с использованием специальной методологии структурного анализа и проектирования - SADT.
Цель исследования - разработка эффективной системы управленческого контроля по центрам
На основе современных российских реалий, общемировых тенденций сформулирована научная концепция эффективной системы УКЦО. Концепция ориентирована на повышение эффективности функционирования механизма систем УКЦО в современных российских условиях. Ряд принципов, положенных в основу концепции, сформулированы автором впервые.
На основе обобщения различных научных и практических подходов к внедрению Системы УКЦО и ее отдельных элементов, предложена авторская типология подходов к внедрению, некоторые из них впервые подвергаются научному описанию. На основе их изучения были сформулированы предлагаемые автором принципы эффективного подхода к внедрению Системы УКЦО и ее отдельных элементов.
Практическая значимость исследования. Научная концепция, методология разработки и внедрения Системы УКЦО, содержащиеся в диссертации, а также разработанные на их основе рекомендации предназначены для повышения эффективности системы управления и повышения конкурентоспособности российских предприятий в современных условиях.
Разработанные в диссертации методы дают возможность принятия обоснованных решений по развитию и функционированию систем управленческого контроля и учета.
Применимость результатов исследования. Результаты работы предназначены к применению на российских предприятиях, относящихся по масштабам деятельности к средним и крупным; носят межотраслевой характер.
Достоверность выводов и практическая реализация результатов Достоверность выводов обеспечена привлечением широкого практического и теоретического материала, применением специальных методов анализа и подтверждается успешным внедрением результатов исследования в хозяйственной деятельности различных предприятий.
ОАО "Синарский трубный завод" принял подготовленную автором в рамках договора выполнения НИР разработку "Механизм совершенствования системы управленческого контроля и учета" к внедрению, положения разработки включены в методическую основу и план работы по совершенствованию системы экономического управления заводом. Принято решение о продолжении работы в направлении расширения объектов внедрения с участием автора.
Разработанная автором "Система управленческого контроля по центрам ответственности", а также ряд разработок в области управленческого контроля и учета внедрены при активном участии и методическом руководстве автора в деятельность Департамента организации клиентского обслуживания ОАО "Уральский банк внешней торговли". По обоим вышеназванным предприятиям факт внедрения подтверждается соответствующими документами, которые имеются в приложениях к диссертации.
Апробация работы. Результаты исследования докладывались и обсуждались на семи научно-практических конференциях. Доклад на пятой региональной научно-практической региональной конференции, проходившей в апреле 2000 года в Главном управлении Центрального банка Российской Федерации по Свердловской области, содержавший основные результаты исследования, был удостоен первой премии в конкурсе среди специалистов, преподавателей и молодых ученых.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в восьми публикациях общим объемом 5,4 печ.л., включающих в том числе одно методическое пособие, статья в сборнике научных статей, материалы научно-практических конференций и второго Всероссийского форума молодых ученых в Санкт-Петербурге.
Использование результатов исследования в учебном процессе. Разработан и внедрен в процесс подготовки студентов экономического факультета Уральского госуниверситета, Института экономики, управления и права новый спецкурс - "Теория производства и издержек", базирующийся на результатах авторских исследований.
Работа выполнена на кафедре организационно-экономических систем Уральского Государственного Университета им. A.M. Горького под руководством доктора экономических наук, профессора Акбердиной Р.А.
