Введение к работе
Актуальность темы. Социальная и экономическая системы формируются для создания нормальных условий развития субъектов хозяйствования любого уровня, повышения благосостояния отдельных граждан и социальных групп Эта задача достигается правовыми методами, через создание экономических механизмов, способствующих социально-экономическому прогрессу и обеспечению национальной безопасности
В период реформирования хозяйственного комплекса, перехода управленческих отношений от административно-командного механизма к рыночному особую актуальность приобрели вопросы повышения эффективности экономики государства, противодействия угрозам ее стабильности и поступательного развития На один из первых планов выдвинулись угрозы хозяйственному механизму страны, связанные с уклонением от уп-
Развитие рыночных механизмов в экономике немыслимо без повышения эффективности налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики Налоговая система является одним из эффективных инструментов государственного регулирования рыночной экономики, во-первых, посредством перераспределения финансовых средств между секторами экономики, во-вторых, через прямое производство товаров, работ, услуг в государственном секторе экономики, в-третьих, через стимулирующее и дести-мулирующее влияние на сектора и процессы в экономике и т п К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в полной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики В связи с этим, наиболее актуальным вопросом обеспечения экономической безопасности страны на настоящий момент являются методы и инструменты государственного управления экономикой а также степень и сферы вмешательства государства в рыночные отношения Значимую роль в механизме влияния на налоговую систему играют правоохранительные органы и, в частности, органы внутренних дел (далее - ОВД)
Также среди проблем, вызывающих пристальное внимание специалистов самого различного профиля, выдвинулась на первый план экономическая безопасность, наиболее существенные аспекты которой связаны с экономической преступностью По оценке многих криминологов налоговая преступность относится сейчас к числу одной из наиболее опасных разновидностей экономической преступности Помимо недополучения бюджетом денежных средств, экономические и в том числе налоговые преступления неизбежно влекут за собой рост теневого сектора экономики, укрепление организованной преступности
Экономическая безопасность страны включает комплекс экономических, политических, правовых и других условий, позволяющих обеспечить защиту жизненно-важных интересов страны, ее ресурсного потенциала, возможностей сбалансированного, динамичного роста и социального раз-
вития Экономическая безопасность связана с широким спектром вопросов, начиная от криминальных аспектов до проблем, связанных с современной геополитикой и разделением труда и ролей государств в мировой экономике
В Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации, одобренной Указом Президента Российской Федерации о г 29 апреля 1996 г № 608 указывалось, что одним из факторов криминализации общества и, особенно его экономической сферы, является ослабление системы государственного контроля, что представляет серьезную угрозу экономической безопасности страны, тем более, что сегодня очень сильно влияние криминальных структур на внутреннем финансовом рынке, в сфере приватизации, экспортно-импортных операций в торговле В настоящее время эти угрозы экономической безопасности не потеряли своей актуальности Более того - вышли на новый качественный уровень От рэкета н?Ч2л? и середині: 90-х годен кр::ь::гнал перешел к более интеллектуальным методам совершения преступлений В наибольшей мере это относится к противоправной деятельности в сфере финансов и налогообложения Именно этим обусловливается необходимость качественного роста форм и методов противодействия данному виду преступности со стороны правоохранительных органов, в первую очередь - МВД России
К проблеме реализации экономических задач государства, а также формирования налоговой политики соискатель подходит с точки зрения определения роли в ней органов внутренних дел, в частности, их налогово-проверочной деятельности Такой подход объясняется тем, что существующие на сегодняшний день научные исследования как экономические, так к правовые, посвящены в основном реформированию налоговой системы в узком смысле, т е реформированию системы налоговых платежей и способов их взимания При более широком рассмотрении в состав налоговой системы необходимо включать деятельность всех правоохранительных органов, наделенных полномочиями производить ревизии и проверки В первую очередь, речь идет об органах внутренних дел в лице подразделений, в компетенцию которых входит реализация задач по обеспечению экономической безопасности государства
Развитые страны Запада имеют многолетний опыт, как формирования налоговых систем, так и контроля в сфере налогообложения Страны с рыночной экономикой на протяжении нескольких десятилетий широко используют накопленный теоретический и практический потенциал в целях совершенствования макроэкономического механизма управления Представляется целесообразным использование опыта общемирового цивилизованного процесса в развитии экономической реформы в России
В то же время, механический перенос западного опыта на отечественную почву не даст нужного эффекта, если не учитывать особенности функционирования национальной экономики, особенности правосознания и психологии россиян и ряд других факторов, которые должны определять специфику формирования налогового законодательства и организации на-
логово-проверочной работы ОВД в современной России И здесь, разумеется, необходимо использование исторического опыта нашей страны в области контроля в сфере налогообложения, включая подобный опыт зарубежных стран
В условиях трансформационной экономики полнота решения задач, стоящих перед органами внутренних дел, во многом зависит от эффективности как со стороны контроля налоговой службы, так и со стороны подразделений правоохранительных органов, осуществляющих наяогово-проверочную деятельность
Степень разработанности темы исследования
При подготовке диссертации использовались работы современных отечественных исследователей по теории управления, финансовому контролю, финансовому менеджменту, налогам и налогообложению Это работы А Л Апеля, А В Брызгалина, И В Горский, АНКазырина,
I ,L\ "--С"„"ЄІЗ", ^;..\}н^Лймтаа, и а. іiaii*-jwoct, \_, і іісислисва,
В Б Романовской, Л Б Тиуновой, Д Г Черника и др
Среди авторов, занимающихся вопросами экономической безопасности, следует выделить труды Л Е Абалкина, Ю И Аболенцева, НВБолва, ЛДГаухмана, ВГЗагашвили, ННПотрубача, ВКСенчагова, С Степашина
Проблемам проверочной деятельности правоохранительных органов были посвящены работы В Н Анищенко, А Е Городецкого, В Ф Журко, И В Курбатова, А А Крылова, Н П Купрещенко, И И Кучерова, В Д Ларичева, В И Лисова, Э Ф Мусина, А П Опальского, Г В Песчанских, В Ф Солтаганова, С И Фленова, и др
Круг работ названных авторов ограничивался рассмотрением органов финансового, либо налогового контроля без учета упразднения налоговой полиции и в условиях возможного реформирования МВД России
Этим реформированием МВД обусловлена необходимость переосмысления и совершенствования организации и методики проведения ревизий и проверок в сфере налогообложения По крайней мере, накопленный в этом виде деятельности опыт должен быть согласован с внутренними регламентами МВД, его структурной организацией, особенностями компетенции министерства и полномочий его подразделений
Сказанное предопределило выбор темы, объекта, предмета, цели, задач и методов исследования
Объектом исследования является контрольная деятельность МВД России в сфере налогообложения, а предметом исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в ходе налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел.
В качестве гипотезы исследования предполагалось, что органы внутренних дел, наделенные полномочиями проводить ревизии и проверки в сфере налогообложения, должны быть полноправными агентами налогового и валютного контроля Только в таком качестве они смогут эффективно
решать вопросы противодействия экономической преступности как внутри страны, так и на международном уровне
Целью исследования является выработка предложений и рекомендаций организационно-экономического характера, направленных на повышение эффективности деятельности органов внутренних дел в борьбе с налоговой преступностью и реализации задач по обеспечению экономической безопасности с учетом особенностей проведения ревизий и проверок в сфере налогообложения органами внутренних дел
Для достижения этой цели необходимо решение следующих основных задач
раскрыть особенности деятельности по налоговому контролю как одну из составляющих обеспечения налоговой безопасности государства и регионов,
рассмотреть взаимосвязь налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел и экономической безопасности
проанализировать нормативно-правовую базу зарубежного опыта налогового контроля и выработать конкретные предложения по его использованию в современных условиях,
выработать предложения по вопросам совершенствования организационной структуры органов внутренних дел, осуществляющих проверки в сфере налогообложения, в условиях реформирования МВД России,
выработать предложения по совершенствованию методики ревизий и проверок, проводимых органами внутренних дел
Методологической основой исследования являются апробированные экономической наукой методы анализа движение от абстрактного к конкретному, от простого к сложному и т п Кроме того, в ходе исследования использованы общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно-научные методы системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и других научных методов познания явлений и процессов Их применение позволило исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и сделать на их основе обоснованные выводы
Эмпирическая база Использован эмпирический материал, собранный и систематизированный автором в процессе непосредственного практического руководства подразделениями налоговой полиции, Управления документальных проверок и ревизий Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, а затем и Центра документальных проверок и ревизий МВД России
Научная новизна диссертации заключается в том, что в ней
Уточнены роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами
Определено место документально-проверочных (ревизионных) подразделений в борьбе с экономической и налоговой преступностью, в части касающейся их индикативных и методологических функций
Выделены основанные на рассмотрении опыта зарубежных стран дополнительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации, направленные на развитие стимулирующей функции налогов
Сформулированы дополнительные причины роста количества налоговых преступлений, вследствие несовершенства налогового законодательства, налоговой системы и предложены соответствующие направления совершенствования государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства
5 Предложены направления совершенствования организационной
структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений ор
ганов внутренних дел, согласующиеся с организационным строением опе
ративных подразделений и направлениями бухгалтерского учета
Обосновано предложение по созданию правоохранительной струк-т1-"^!*! —иїіапсозой политтиїі^їїі?ії?ттии^ спосо^иой объединить усилия: тчяч-личных структур (Росфинмониторинга, подразделений МВД, ФСБ по борьбе с экономическими преступлениями, контрольно-счетных органов и др )
Сформулированы основные задачи методологической деятельности документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних направленной на повышение эффективности обеспечения экономической безопасности государства
Основные положения, выносимые на зашиту:
Уточненные в ходе исследования роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами, которая заключается в том, что органы внутренних дел являются субъектами не налогового контроля, а самостоятельной налогово-проверочной деятельности, осуществляемой ими в рамках решения задач по обеспечению экономической безопасности государства документированию налоговых преступлений, сбору доказательной базы
Научно-обоснованная и усовершенствованная роль документально-проверочных (ревизионных) подразделений в борьбе с экономической и налоговой преступностью, как одного их приоритетных элементов, выполняющего дополнительно к традиционным роль индикатора новых видов экономических и налоговых преступлений, функцию изучения механизмов их совершения, а также, осуществляющего деятельность по разработке методик их выявления и пресечения.
Дополнительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации, которые основаны на рассмотрении опыта зарубежных стран и касаются отхода от сосредоточения на доминировавшей в последние десятилетия фискальной функции налогообложения и развития стимулирующей функции налогов, которая позволяет осуществлять управление экономическим развитием государства с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот
Научное обоснование дополнительных причин роста количества налоговых преступлений, являющихся следствием несовершенства российского налогового законодательства, налоговой системы, и соответствующих направлений совершенствования государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства
Направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, которая учитывает организационное строение оперативньк подразделений, осуществляющих противодействие экономическим, налоговым преступлениям, и соответствует направлениям бухгалтерского учета (коммерческий, банковский, страховой, бюджетный, упрощенная система учета)
Формулировка основных задач методологической деятельности до-кументально-поовепочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, которая, будучи направлена на определение механизмов совершения налоговых преступлений и выявление их уязвимых мест, позволяет более эффективно выявлять и пресекать их, решать задачи по обеспечению экономической безопасности государства
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем теоретические положения и выводы развивают и уточняют разделы экономической теории и теории управления органами внутренних дел Исследуемые в диссертации проблемы государственной налоговой политики определяют теоретически важный аспект в кругу фундаментальных проблем современной экономической науки, их новое теоретическое осмысление обусловливает значимость проведенного исследования
Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, можно использовать в деятельности Центра документальных проверок и ревизий МВД России, деятельности ревизионных аппаратов МВД-УВД субъектов Российской Федерации, теории налогообложения, теории управления правоохранительными орі анами Содержащиеся в работе предложения использованы в учебном процессе Академии экономической безопасности МВД России, были внедрены в практику деятельности подразделений Департамента экономической безопасности МВД России
Апробация результатов диссертации. Основные результаты работы внедрены в практику работы Центра документальных проверок и ревизий МВД России, учебный процесс Академии экономической безопасности МВД России, докладывались автором на международной научно-практической конференции "Экономическая безопасность государства состояние, проблемы и направления укрепления" (Харьков, 28-29 октября 2005 г )
Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования Работа включает введение, три главы и использованной литературы
