Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Современное состояние и перспективы электронного бизнеса в России. 10
1.1. Электронный бизнес и его отличительные характеристики 10
1.2. Классификация видов электронного бизнеса 30
1.3. Сравнительный анализ развития электронного бизнеса в России и в развитых странах мира 42
1.4. Особенности влияния внешней среды на организации электронного бизнеса 49
Глава 2. Налогообложение электронного бизнеса как фактор его развития 60
2.1. Особенности взимания прямых налогов с организаций электронного бизнеса 63
2.2. Специфика налогообложения организаций электронного бизнеса косвенными налогами 109
2.3. Налоговое бремя организаций электронного бизнеса и направления его оптимизации 123
Заключение 142
Список литературы 147
Приложение 1 154
Приложение 2 156
Введение к работе
Актуальность исследования
В последние годы в связи с развитием информационных технологий мир значительно изменился. Одной из наиболее ярких примет времени стало развитие электронного бизнеса.
Этот сегмент предпринимательской деятельности доказал свою жизнеспособность и эффективность, поэтому практически любое предприятие как производственной, так и непроизводственной сферы строит свои бизнес-процессы с применением элементов электронного бизнеса.
Использование возможностей электронного бизнеса позволяет значительно быстрее и с меньшими затратами решать маркетинговые и управленческие задачи, стоящие перед традиционными компаниями.
В результате развития и широкого распространения глобальных телекоммуникационных сетей произошло формирование принципиально нового вида продукции предприятия, не имеющего традиционного материально-вещественного выражения, - цифрового продукта, представленного исключительно в цифровом виде, например, программное обеспечение, электронные книги, аудио и видео произведения и т.д.
Специфические характеристики электронного бизнеса, такие как появление цифрового продукта, качественные параметры которого не позволяют однозначно позиционировать его в системе налогового права, привели к возникновению проблем в теории налогообложения. На практике это выражается в противоречивости действующей нормативно-правовой базы и в отсутствии каких-либо законодательных инициатив в области налогообложения электронного бизнеса.
Высокие темпы развития электронного бизнеса, в том числе за счет преобразования традиционных форм ведения бизнеса в электронные, создают для государственных бюджетов различных стран и, в том числе, России угрозу существенного снижения налоговых поступлений.
С , одной стороны, действующие механизмы налогообложения не учитывают специфики электронного бизнеса, поэтому возникают пробелы в системе налогообложения этого вида предпринимательской деятельности, позволяющие большей части организаций электронного бизнеса уходить в теневой сектор экономики.
С другой стороны, в контексте жесткой фискальной направленности российской налоговой системы, прослеживается тенденция в трактовке всех противоречий не в пользу налогоплательщика. Таким образом, государство стремится приостановить уход денежных средств в практически безналоговую среду. Однако для российских организаций электронного бизнеса это чревато потерей конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках.
Налоговое право не может развиваться без достаточной теоретической проработки и выяснения сущностных экономических характеристик и особенностей объектов правового регулирования.
Эти обстоятельства предопределили выбор темы диссертации и обусловили ее актуальность.
Степень разработанности проблемы
В отечественной и зарубежной литературе достаточно подробно рассмотрены вопросы, связанные с разработкой и развитием Интернет-проектов, проблемы маркетинга электронного бизнеса, а также вопросы его организационного и технического обеспечения. В большинстве публикаций зарубежных авторов (К.Барроу, Г.Бенеско, Д.Козье, М.Мак-Картни, К.Пэйтел, Д.Сифонис, А.Хартман), посвященных деятельности организаций электронного бизнеса, рассматриваются в основном практические рекомендации по развитию отдельных компаний, либо фундаментальные изменения существующей модели бизнеса с акцентом на разработку стратегии предприятий электронного бизнеса в современном мире (Г. Мине и Д. Шнайдер).
Появление первых отечественных исследований и публикаций по электронному бизнесу связано с именами И.Т. Барабанова, Н.И. Геращенко, Л. Новомлинского, А.Н. Соколовой, Л.Д. Реймана и др. В монографиях и статьях этих авторов представлены результаты исследования общих тенденций и основных направлений развития электронного бизнеса в России, приведены результаты анализа успешных Интернет-проектов и обзоры статистических данных по российской части сети Интернет.
Однако практически отсутствуют работы, посвященные теории и практике налогообложения предприятий, производящих и/или реализующих цифровые продукты. Только в последнее время появились отдельные работы и статьи, в частности Тедеева А.А, Ильичева С.К. с попытками представить варианты решения имеющихся проблем.
В то же время ни в одной из существующих работ не проводится комплексного исследования проблем налогообложения электронного бизнеса, в частности его нормативно-правового регулирования и организации налогового менеджмента на предприятии.
Таким образом, возникает потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, проанализировала бы особенности налогообложения электронного бизнеса с точки зрения теории налогообложения, а с другой -позволила бы выработать практические рекомендации по оптимизации налогового бремени в сфере электронного бизнеса.
Цели и задачи исследования
Целью диссертационной работы является определение специфики электронного бизнеса и разработка предложений по построению системы налогообложения, учитывающей особенности деятельности организаций в этой сфере.
Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи: - формирование понятийного аппарата электронного сегмента экономики;
определение особенностей и отличительных характеристик электронного бизнеса и классификация его видов;
проведение сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в мире;
исследование влияния внешней среды с точки зрения государственного регулирования на развитие электронного бизнеса;
выявление основных факторов, определяющих специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса, производящих и/или реализующих цифровую продукцию;
комплексный анализ влияния выявленных факторов на элементы налогообложения в контексте налоговой системы Российской Федерации;
исследование и обобщение международного опыта налогообложения электронного бизнеса;
выявление наиболее существенных недостатков российской и международной налоговой системы с точки зрения налогообложения электронного бизнеса;
- . разработка предложений по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса и моделирование изменения состояния налогового бремени с учетом этих предложений.
Объект и предмет исследования
Объектом исследования выступают предприятия электронного бизнеса, производящие и/или реализующие цифровые продукты в масштабе реального времени (онлайн).
Предметом исследования является формирование системы налогообложения организаций электронного бизнеса, адекватной специфике этого вида деятельности.
Теоретическая основа и методологическая база исследования В качестве теоретической основы исследования использованы труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам электронного бизнеса (Operkent А., Реймана Л.Д., Kosiur D., Царева В.В., Кантаровича А.А., Hartman A., Sifonis J., Стрелец И.А., Gates В., Means G., Schneider D.); налогового планирования и налоговой оптимизации (Брызгалина А.В., Hardesty D., Джаарбекова СМ., Злобиной Л.А., Медведева А.Н,. Tokin А., Тедеева А.А. Ильичева С.К.); теории организации и управления (Виханского О.С, Наумова А.И., Mescon М., Strickland A.J., Thompson А.А., Новомлинского Л.)
В работе использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, Европейского Союза, Организации экономического сотрудничества и развития, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные.
Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, являются системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.
Структура диссертационной работы
Работа состоит из введения, двух глав и заключения.
Первая глава посвящена сравнительному анализу развития электронного бизнеса в России и в мире, а также исследованию влияния факторов внешней среды косвенного воздействия на организации электронного бизнеса. В данной главе выявлены основные препятствия для развития электронного бизнеса, определены различные типы государственного регулирования этого сегмента предпринимательской деятельности и позиционирование России в этой системе.
Во второй главе исследуется влияния налогообложения как фактора внешней среды на развитие электронного бизнеса. С учетом международного опыта налогового регулирования этого вида предпринимательской деятельности анализируется специфика его налогообложения, возникающие проблемы при определении налогового домициля и объекта налогообложения. По результатам этого анализа определяются основные пробелы в налоговом законодательстве, производится расчет изменения налогового бремени при различных вариантах налогового законодательства и разрабатываются рекомендации как для государства, так и для предприятий по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.
Научная новизна работы
В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты:
предложен подход к формированию понятийного аппарата в электронном сегменте экономики на основе синтеза понятий традиционной экономики и отличительных характеристик электронной экономической деятельности, что позволило внести терминологическую ясность и определенность в такие термины как: электронный бизнес, электронная торговля, электронная коммерция и т.д.;
выявлены и систематизированы основные факторы, определяющие специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса: фактор модульной структуры бизнеса, фактор экстерриториальности транзакций, фактор реализации цифровой продукции онлайн, фактор анонимности клиента;
в результате всестороннего анализа проблем в налогообложении предприятий электронного бизнеса на международном уровне и в контексте налоговой системы Российской Федерации предложена классификация цифровых продуктов и на ее основе решена проблема их позиционирования в системе товаров, работ, услуг и имущественных прав;
предложены различные варианты идентификации сервера в качестве постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, как основы определения его налогового статуса;
выявлены проблемы в нормативной-правовой сфере, препятствующие развитию электронного бизнеса в России, и разработаны рекомендации по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.
Практическая значимость диссертационного исследования Полученные результаты могут быть применены российскими и иностранными предприятиями электронного бизнеса, производящими и/или реализующими цифровые продукты онлайн, для формирования налоговой стратегии и построения эффективной системы налогового менеджмента.
Особый интерес данная работа представляет для предприятий электронного бизнеса, занимающихся онлайн реализацией программного обеспечения, аудио- и видео произведений, электронных книг и других цифровых продуктов.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1. Потоки электронного бизнеса: материальные и цифровые. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов 2004»: Тезисы докладов. - М.: 2004,
2. Формирование понятийного аппарата в электронном сегменте экономики. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов 2003»: Тезисы докладов. - М.: 2003.
