Введение к работе
Актуальность темы диссертации
В условиях постоянно увеличивающего уровня конкуренции на промышленных рынках руководителям российских предприятий следует искать новые стимулы, основанные на внутренних резервах и современных формах организации Представляется, что одним из направлений повышения эффективности деятельности промышленного предприятия может стать формирование и совершенствование эффективной системы внутреннего контроля
В настоящее время в связи с развитием рыночных механизмов
хозяйствования все большее значение для повышения конкурентоспособности
предприятий приобретает качество и достоверность их финансовой и
бухгалтерской отчетности Предприятиям необходимы значительные
инвестиции, а инвесторы, делая выбор, предпочитают основываться на
достоверной финансовой отчетности, реально отражающей положение
предприятия и делающей их работу открытой В связи с этим система
внутреннего контроля является эффективным инструментом повышения уровня
достоверности внутрифирменной информации, рациональности
управленческих решений и прозрачности промышленного предприятия
Правильно организованный контроль позволяет не только своевременно обнаруживать изъяны в деятельности промышленного предприятия, но и принимать меры для их устранения и предотвращения их появления в дальнейшем Эффективная система внутреннего контроля, обеспечивая менеджеров качественной информационной базой, способствует достижению эффективного результата управленческой деятельности Внутренний контроль на промышленных предприятиях ориентирован главным образом на обеспечение основных показателей эффективности функционирования предприятия в современных условиях устойчивое положение организации на отраслевом рынке, своевременная адаптация систем производства и управления к постоянно меняющейся внешней среде
Система внутреннего контроля призвана обеспечить максимально эффективное использование как финансовых, так и других видов ресурсов организации, она способствует реализации экономической политики, выработанной руководством, позволяет систематизировать финансовые и информационные потоки, вооружить управленческий персонал реальным видением процессов, происходящих на предприятии для принятия оптимальных управленческих решений
Анализ действующей в настоящее время системы внутреннего контроля в ряде промышленных предприятий показал, что она нуждается в существенном совершенствовании Решение вопросов контроля возложено на различные функциональные службы предприятия Между ними часто не достигается должная взаимосвязь, возникают разногласия между работниками в обязанностях и ответственности по осуществлению внутреннего контроля Необходимая информация для контроля и анализа поступает с опозданием, руководители подразделений узнают о результатах работы в то время, когда уже сложно повлиять на эффективность деятельности и предотвратить потери и негативные отклонения Нередко из-за отсутствия полной и своевременной информации они не могут всесторонне и объективно проанализировать причины упущений в работе, вскрыть резервы повышения эффективности деятельности, своевременно принять решения по их реализации
Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения эффективности внутреннего контроля на российских промышленных предприятиях
Степень разработанности темы
Вопросам организации внутреннего контроля, в той или иной степени, посвящены работы таких известных зарубежных специалистов как Э А Арене, К Друри, Дж К Лоббек, Э Майєр, Р Монтгомери, Ж Ришар, Дж К Робертсон Вопросы внутреннего контроля исследовали также российские ученые С Б Барнгольц, И А Белобжецкий, С И Бобыр, В В Бурцев, Э А Вознесенский, Ю А Данилевский, Ю М Иткин, П И Камышанов, Л М Крамаровский, Г В Кулинина, Г Мазурина, А К Макальская, М В Мельник, М Ф Овсийчук, А С Пантелеев, Н А Пирожкова, Н А Ремизов, Г Н Соколова, Л В Сотникова, В П Суйц, С М Шапигузов, А А Шпиг и др В работах этих авторов затронуты многие вопросы, касающиеся содержания внутреннего контроля Вместе с тем в современных условиях, когда появились новые организационные формы хозяйствования, на первое место выходят проблемы организации стратегически-ориентированной системы внутреннего контроля, эффективного взаимодействия контрольных органов головной организации со своими филиалами, распределение контрольных функций между ними, а также критерии оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля Также необходимо отметить, что основное внимание российских ученых было сосредоточено па вопросах организации внутреннего контроля в финансово-кредитных учреждениях В этом направлении сформирован ряд методических материалов, но эта методика не во всем и не всегда применима на промышленных предприятиях, хотя, безусловно, ее необходимо использовать Проблема организации внутреннего
контроля на промышленных предприятиях требует всестороннего, полного, глубокого анализа и исследования
Цель и задачи исследования.
Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование основных направлении повышения эффективности системы внутреннего контроля промышленного предприятия Для достижения данной цели в диссертации решены следующие основные задачи
1 Определить сущность системы внутреннего контроля, ее место и роль в
системе управления промышленным предприятием,
Проанализировать цели, задачи и основные методы управления системой внутреннего контроля промышленного предприятия,
Описать методику разработки службы внутреннего контроля на промышленном предприятии,
Уточнить систему оценки эффективности службы внутреннего контроля промышленного предприятия,
Разработать основные направления совершенствования системы внутреннего контроля промышленного предприятия
Объект и предмет исследования
Объектом исследования является служба внутреннего контроля промышленного предприятия
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты совершенствования системы внутреннего контроля современного промышленного предприятия
Теоретическая и методологическая база исследования.
Теоретическую и информационную базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов Работа опирается на действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, международные стандарты финансовой отчегности и аудита, статистические данные, публикации по проблематике исследования в периодической печати, а также материалы, публикуемые в сети Интернет
В ходе анализа применялись методы логического и теоретического анализа социально-экономических явлений, включая индуктивный и дедуктивный подходы, приемы системно-структурного, а также компаративного анализа В ходе исследования применялись общенаучные методы познаний (диалектика, анализ и синтез, индукция и дедукция, абстракция и аналогия и др ), специальные приемы и процедуры анализа (сравнение, группировка, моделирование и др), системный подход Для доказательств и аргументации рекомендуемых положений работы
использовались результаты исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим аналитико-синтетическим и абстрактно-логическим методами
Научная новизна и положения, выносимые на защиту
Научная новизна диссертации заключается в решении научной задачи по описанию возможностей повышения эффективности деятельности промышленного предприятия за счет создания системы внутреннего контроля При этом указано, что совет директоров может принять обоснованное решение о создании системы внутреннего контроля путем введения в организационную структуру промышленного предприятия спеииатшірованного подразделения -службы внутреннего контроля, которая выполняет контрольные функции В качестве объекта контроля службы внутреннего контроля выступают наиболее важные должностные лица и аспекты деятельности и подотчетна данная службы совету директоров В результате работы над диссертацией получены следующие научные результаты
Автором проведен экономический анализ целесообразности внедрения системы внутреннего контроля на промышленных предприятиях На основе проведенного анализа в диссертации сделан вывод о целесообразности использования системы внутреннего контроля на промышленных предприятиях как инструмента оптимизации затрат промышленного предприятия и инструмента повышения эффективности его функционирования В диссертации показано, что для крупных промышленных предприятий система внутреннею контроля может повысить эффективность управленческих решений за счет повышения уровня достоверности бухгалтерской и управленческой отчетности, позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений
Автором сформулирован набор качественных критериев для принятия обоснованного решения о создании службы внутреннего контроля на промышленном предприятии Данные критерии позволяют собственнику на концептуальном уровне понять необходимость и целесообразность создания СВК В диссертации показано, что основными критериями качественной оценки деятельности службы внутреннего контроля являются критерий законности и легитимности, критерий ответственности совета директоров, критерий усиления роли совета директоров промышленного предприятия, критерий независимости, критерий группы компаний
3 В диссертации разработана организационная структура службы
внутреннего контроля промышленного предприятия В частности, в
диссертации показано, что основным объектом контроля службы внутреннего
контроля является единоличный исполнительный орган и само промышленное
предприятие как совокупность департаментов, управлений производственных
подразделений, осуществляющих специфические виды деятельности в рамках одного или нескольких промышленных предприятий В свою очередь служба внутреннего контроля подотчетна совету директоров промышленного предприятия, который устанавливает основные цели службы, и ее основные направления деятельности
В диссертации, на основании существующих в настоящее время основных принципов функционирования службы внутреннего контроля промышленного предприятия представлен расширенный перечень принципов функционирования данной службы В частности, автором предложено список основных принципов функционирования службы внутреннего контроля промышленного предприятия дополнить следующими принципами принципом своевременности, принципом экономической эффективности, принципом финансовой независимости, принципом защиты прав собственника
В диссертации разработана система оценки эффективности службы внутреннего контроля промышленного предприятия В работе показано, чго система оценки эффективности службы внутреннего контроля целесообразно оценивать с помощью четырех основных групп показателей группы показателей оценки результативности, группы показателей оценки достижения целей, группы показателей, оценивающих уровень затрат на службу внутреннего контроля, а также группы показателей обоснованности управленческих решений Автором предложено разделять основные показатели оценки эффективности службы внутреннею контроля на частные и интегральные с целью повышения уровня детализации отчета об оценке эффективности Исходя из этого, у совета директоров промышленного предприятия появляется возможность не только оценить уровень эффективности самой службы внутреннего контроля, но и разработать основные направления повышения эффективности ее функционирования Данное предложение позволит определить способствует ли деятельность службы внутреннего контроля достижению основных стратегических целей промышленного предприятия
6 В диссертации разработаны основные направления совершенствования
службы внутреннего контроля промышленного предприятия В работе
показано, что к основным направлениям совершенствования внутреннего
контроля промышленного предприятия относятся препятствие
несанкционированному доступу к активам и файлам, лимиты полномочий при
заказе товаров (услуг, работ), внедрение новых информационных технологий в
основные управленческие процессы, периодическое перераспределение
обязанностей между работниками, усиление приоритета предварительного
контроля, присвоение группы риска обьекту, внедрение системы бюджетного
управления (бюджетирования) и другие
7 А диссертации проведена реализация разработанных предложений по совершенствованию системы внутреннего контроля В частности, на ОАО «Амурмегалл» и ОАО «Промстройсервис» были внедрены система бюджетирования и внедрение новых информационных технологий в основные управленческие процессы, конкретно, ERP-системы В работе показано, что в результате внедрения, выдвинутых автором, предложений по совершенствованию службы внутреннего контроля, промышленное предприятие повышает уровень собственной эффективности, а служба внутреннего контроля более эффективно выполняет, поставленные перед ней, задачи по оптимизации структуры затрат и по обеспечении рациональности принимаемых на промышленном предприятии управленческих решений
Теоретическая и практическая значимость диссертации
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что они развивают и конкретизируют существующее представление о внутреннем контроле как функции управления, уточняют принципы и требования формирования системы внутреннего контроля Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования результатов исследования промышленными предприятиями при разработке и совершенствовании службы внутреннего контроля
Апробация результатов диссертации
Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию
-Ф Основные принципы разработки службы внутреннего контроля использовалось при составлении программы реструктуризации ОАО "Промстройсервис",
-ф- основные направления совершенствования службы внутреннего контроля использовались в ходе реализации проекта по разработке ключевых показателей эффективности в ОАО "Амурметалл",
Структура диссертации и публикации
Диссертация содержит 180 страницы печатного текста, состоит из введения, трех глав и заключения, в ней представлены 15 рисунков и 11 таблиц, список литературы включает 142 наименования Основные положения диссертации изложены в 7-ми печатных работах общим объемом 2,5 печатных листа
