Содержание к диссертации
Введение * 3
Глава I Теоретические аспекты налоговой политики,
налогообложения и налогового регулирования.... 9
1.1 Основные тенденции и противоречия формирования налогового
механизма в России 9
1.2 Приоритетные направления совершенствования налогового
регулирования в России 35
1.3 Налогообложение как фактор государственного регулирования
развития хозяйствующих субъектов 52
Глава II Методические подходы к управлению налоговыми
обязательствами хозяйствующих субъектов 67
2.1 Организация налогового планирования в российских
хозяйствующих субъектах 61
2.2 Определение границ между оптимизаций налогообложения и
уклонением предпринимательских структур от уплаты налогов 87
2.3 Методика анализа налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов... 102
Глава III Совершенствование государственного налогового
администрирования хозяйствующих субъектов 123
3.1 Эволюция налогового администрирования и его организационно-
правовое обеспечение 123
Основные направления совершенствования налогового администрирования 144
Предложения по совершенствованию информационного взаимодействия налоговых органов с субъектами налоговых
правоотношений 159
Заключение 171
Литература 178
Приложение 196
Введение к работе
Актуальность исследования. Проблема эффективности государственной власти и управления является одной из самых острых и злободневных проблем современного этапа развития российского общества и государства. Налоги являются основным финансовым ресурсом государства, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления в целом. От их обоснованности и размера во многом зависит мотивационныи механизм агентов рынка, поскольку налоги прямо влияют на финансовое положение предпринимательских структур, их способность к накоплению и инвестированию денежных средств. В современных условиях актуализируется проблема создания в стране такой налоговой среды, которая оказывала бы стимулирующее воздействие на деловую активность предпринимательских структур, поскольку только их совокупный потенциал может мобилизовать инвестиционные ресурсы для обеспечения устойчивого экономического роста страны.
Создание подобной налоговой среды, с одной стороны, требует изменения некоторых методологических и практических подходов к формированию и реализации комплекса мер по повышению эффективности как самой налоговой системы, так и налогового регулирования. Основной целью в этом контексте является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налогов. С другой стороны, рациональное использование собственных финансовых ресурсов побуждает предпринимателей активнее внедрять налоговый менеджмент, составной частью которого является налоговое планирование (оптимизация налогов), что в свою очередь приводит к необходимости введения внешнего и внутреннего налогового контроля. Однако только выполнение всех требований налогового законодательства позволяет предпринимательским структурам избежать существенных материальных и моральных потерь. Таким образом, возникает необхо-
4 димость исследования целого комплекса нерешенных вопросов, связанных с управлением хозяйствующих субъектов в сфере налоговых отношений.
Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования налоговой системы и налогового регулирования посвящены работы Ю. Анискина, С.В.Барулина, И.Букиной, Е.МБухвальда, И.В.Горского, Е.Н. Грисимовой, Е.Н. Евстигнеева, О.М. Ежовой, И.В. Караваевой, В.Климова, А.В.Макрушина, В.Г.Панскова, Б.Пенькова, С.Г.Пепеляева, В.Раевского, А.В. Сигиневича, А.Э. Сердюкова, А.Н. Токарева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и др. Вопросы налогово-бюджетных отношений, региональных и муниципальных финансов анализируются A.M. Бабичем, О.И. Бетиным, В.Ю. Кульковой, В.Н. Лексиным, Л.Н. Павловой, B.C. Панфиловым, С.Н. Хурсевичем, А.Н. Швецовым, и др.
Работы Д.Р. Белоусова, А.Л. Коломиец, Л.Н. Лыковой, Т.В. Любенцо-вой, А.В. Смирнова, посвящены проблемам оценки налогового потенциала, налоговой нагрузки на регионы и отрасли экономики. СИ. Алехиным, А. Кадушиным, М.Н. Крейниной, М.И. Литвином, Н. Михайловой, О.Ф. Пасько, А.В. Трошиным, исследовались методы определения налогового бремени для предприятий. А. Лаффер, А.Г. Куликов и И.П.Павлов обосновали, используя графический способ, зависимость налоговых поступлений и объема производства продукции от фискального бремени. Виды налогового планирования и методы оптимизации налогообложения предпринимательской деятельности раскрыты в работах Бабанина В., Ворониной Н., В.А. Кашина, Б.А. Рагозина, Д. Тихонова и др.
В недостаточной степени исследованы проблемы государственного регулирования хозяйствующих субъектов в условиях формирования эффективной налоговой системе, стимулирующей новое качество экономического роста, а также соответствующего ему организационно-экономического механизма налогового регулирования. Требует уточнения своего решения задача разграничения налоговой оптимизации и уклонения от налогов. Нуждается в более глубоком изучении проблема повышения
5 эффективности механизмов налогового администрирования, направленная на пресечение практики уклонения от налогообложения, с одной стороны, и создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов, с другой стороны
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических аспектов развития системы государственного налогового регулирования предпринимательских структур, позволяющих обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности, а также разработка организационно-экономического механизма налогового регулирования, обеспечивающего стимулирование новое качество экономического роста.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
изучить тенденции формирования и противоречия развития налоговой системы России в трансформационный период;
определить приоритетные проблемы совершенствования государственного налогового управления предпринимательскими структурами в условиях перехода экономики страны на инновационный путь развития;
оценить воздействие инструментов налогового регулирования на предпринимательские структуры;
исследовать проблему определения предела налогового изъятия, как условия эффективного функционирования предпринимательских структур при переходе к новому качеству экономического роста;
разработать методические подходы к налоговому планированию и оптимизации налогообложения предпринимательскими формированиями;
определить и научно доказать границы между оптимизацией налогообложения и уклонение от налогов предпринимательских структур;
разработать методику анализа налоговой нагрузки в предпринимательских структурах в современных условиях;
определить место налогового администрирования в системе
государственного налогового регулирования и разработать мероприятия по его совершенствованию и организационно-правовому обеспечению;
Объектом исследования являются совокупность субъектов предпринимательства и их взаимодействие с внешней средой, возникающее в ходе государственного налогового регулирования.
Предметом исследования выступает совокупность управленческих и организационно-распорядительных отношений, возникающих в ходе государственного налогового регулирования предпринимательских структур.
Теоретической и методологической базой исследования послужили положения и выводы, содержащиеся в фундаментальных трудах, научных статьях и прикладных разработках отечественных и зарубежных ученых, по проблемам формирования и развития системы государственного налогового регулирования. Инструментально-методический аппарат исследования основан на приемах системного и сравнительного анализа в единстве с методами абстракции, индукции и дедукции. В процессе исследования также использовались методы позитивного и нормативного экономического анализа и статистической обработки и обобщения информации.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, нормативные документы Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы РФ, данные форм отчетности налоговых органов, статистические данные органов государственной статистики РФ и Новгородской области, отчетность предпринимательских структур Новгородской области.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
выделены этапы трансформации налоговой системы России, выявлены особенности формирования и развития государственного налогового регулирования предпринимательских структур на каждом из этапов;
определены приоритеты государственного налогового регулирования хозяйствующих субъектов в условиях перехода экономики на инновационный путь развития и разработан его организационно-
7 экономический механизм;
усовершенствована процедура расчета налога на добавленную стоимость, предложено в качестве налоговой базы считать действительную добавленную стоимость, созданную на предприятии, а также показатель добавленной стоимости рекомендован в качестве отчетного для хозяйствующих субъектов, с целью получения достоверных исходных данных для оценки и сопоставления ВВП в условиях глобализации рынков;
определены границы между оптимизацией налогообложения и уклонением от налогов предпринимательскими структурами, выделены этапы налогового планирования на предприятии и дана оценка налогового бремени типичного промышленного предприятии;
развита и уточнена понятийная характеристика категории «налоговое администрирование», выявлены основные проблемы налогового администрирования предпринимательских формирований и разработаны мероприятия по его совершенствованию
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость исследования заключается в развитии и уточнении отдельных положений теории государственного налогового регулирования и налогового менеджмента в условиях перехода экономики страны к новому качеству роста. Практическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования доведены до уровня практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения предпринимательских формирований и их налогового администрирования.
Основные теоретические выводы и практические рекомендации диссертации, составляющие ее научную новизну, могут быть использованы в: дальнейших теоретических и научно - практических исследованиях в области совершенствования системы налогового регулирования; практической деятельности предпринимательских структур при налоговом планировании и оптимизации их налоговой нагрузки; практике работы органов государственного управления и системе подготовки и переподготовки руководящих кадров и специалистов в области налогового администрирования.
Отдельные положения работы могут быть использованы в процессе подготовки и чтения учебных курсов по макроэкономике, менеджменту, предпринимательству, региональной и национальной экономике
Апробация результатов исследования. Основные идеи и положения диссертации представлены в докладах на семинарах, организованных Управлением Федеральной налоговой службы по Новгородской области, научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Новгородского государственного университета имени Ярослава Мудрого в 2005-2007 гг., российской научно-практической конференции г.Санкт-Петербург (2006 г.), а также в публикациях автора.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 1,0 п.л.
Структура диссертации. Цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 225 источников и приложений.
