Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1Л. Теоретические основы развития налоговой системы Российской
Федерации 15
1.2. Концептуальные параметры формирования налоговой системы в
условиях становления рыночной экономики 23
Глава 2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ЭКОНОМИКИ КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Организационно-экономическое и правовое развитие базы налогообложения в Кабардино-Балкарской Республике 39
Налоговый потенциал как фактор экономического роста региона: теоретическое содержание и практические формы его реализации ... .51
Формирование и анализ поступления налоговых доходов бюджета Кабардино-Балкарской Республики 76
Налоговая нагрузка экономики Кабардино-Балкарской Республики 97
Глава 3. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ МЕТОДОВ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГ'ВООЙ ПОЛИТИКИ КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Методологические аспекты проблемы правового обеспечения налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики 113
Совершенствование правового обеспечения налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики 131
3.3. Методы государственного управления уровнем налоговых
п оступлений 138
Заключение 150
Список использованной литературы 158
Приложения
Введение к работе
Динамика экономического развития страны в период рыночных преобразований на протяжении 90-х годов была крайне неравномерной. Тенденции и скорость реформ в различных секторах экономики часто были противоречивы и разнонаправлены. Становление новой экономической системы в России затронуло абсолютно все стороны общественной жизни. Попытки формирования полноценной рыночной экономики не в полной мере оправдали себя. Это вызвало необходимость анализа причин неудач проводимых реформ.
Экономическая ситуация, сложившаяся в России в период перехода к рынку, потребовала проведения принципиально новой налоговой политики. Одним из направлений реализации этой политики является введение на территории Российской Федерации новой системы налогообложения, становление которой проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. Практически в конце 1991 года с принятием пакета законов по налогам, в том числе основополагающего Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в России фактически проведена налоговая реформа. Прежде всего, речь идет о том, что происходящие изменения в области политики и экономики изменили саму суть восприятия налогов.
Таким образом, создание надежно работающей налоговой системы в России по-прежнему остается проблемой далекой от удовлетворительного решения. Реформирование налоговой системы на деле сводится к постоянно запаздывающей «подстройке», приспособлению к быстро меняющейся экономической ситуации в ущерб задачам построения стабильной благоприятной для экономического роста налоговой системы. Несмотря па многообразие выполненных налогами функций, мри проведении налоговой
4 политики в России практически реализуется в основном только одна из них -фискальная, обслуживающая бюджетные обязательства государства. Необходимость создания налоговой системы, обеспечивающей одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан и предприятий, а также гармонию социальной справедливости и экономической эффективности является наиболее актуальной на сегодняшний день. Поэтому данное диссертационное исследование посвящено механизму. формирования и оценки налогового потенциала как необходимого условия обеспечения финансово-экономической стабильности региона и в целом в стране.
Особенность данного исследования - его направленность на выявление и решение функциональных проблем налогообложения на примере Кабардино-Балкарской Республики. В нем детально рассматриваются методологические аспекты формирования и оценки величины налогового потенциала как необходимое условие для построения научно-обоснованной долгосрочной налоговой стратегии. Не определившись в подходах и методах оценки величины и структуры налогового потенциала, определяющих его факторах, на мой взгляд, мы обречены воспроизводить парадоксальную ситуацию, когда перевыполнение плана сбора налогов в бюджет происходит за счет отдельных видов налогов и налогообложения тех объектов, которые наиболее «открыты», а та часть рыночного сектора, которая и должна способствовать движению основных финансовых потоков, особенно топливно-сырьевая, остается в «тени».
По сути дела, без определения реальной базы налогообложения невозможно реализовать такие его основные принципы как обязательность и справедлішость. Сами показатели результативности налоговой системы: уровень собираемости налогов, тяжесть налогообложения (в %% к ВВП), равномерность распределения налоговой нагрузки по доходным группам населения и секторам экономики и т.д. теряют надежность и достоверность. Все это «успешно» доказано российской практикой.
Данное исследование раскрывает механизм и глубину искажающего воздействие на экономику и становление в российской налоговой системе и в налоговой системе Кабардино-Балкарии, в частности, таких явлений, как устойчивая крупномасштабная взаимозадолженность, высокий уровень «теневой» экономики, низкий платежеспособный спрос основной части населения и несырьевых секторов экономики, резкая дифференциация на богатых и бедных не только населения, но и отраслей народного хозяйства. Также рассматриваются сложные проблемы и области, такие как бюджет, налоговое законодательство и финансово-экономическое развитие Кабардино-Балкарской Республики.
Диссертационное исследование посвящено изучению и анализу проблем развития и оценки величины налогового потенциала на примере Кабардино-Балкарской Республики. В настоящее время эта проблема является актуальной.
Степень изученности проблемы. Проблема развития налоговой системы в последнее время активно обсуждается в научной прессе, в публицистических изданиях, на национальных и международных конференциях. Данная проблема нашла сове конкретное отражение в многочисленных докладах Президента РФ. В России отдельные положения данной проблемы официально утверждены в Законах РФ, указах Президента РФ, программах и концепциях Правительства РФ на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
Различные стороны формирования и развития налогового потенциала страны и регионов рассмотрены в работах многих ученных и экономистов: А.Смита, Д.Риккардо, В.Петтии, К.Маркса, Дж.М.Кейнса, Дж.С.Миля, А.Вагнера, Н.И.Тургенева, Н.И.Соколова, Ф.Бэкона. В 90-е годы отечественные авторы уделяли достаточно много внимания проблеме формирования новой налоговой системы для рыночной России. В частности, эта тема освещалась в работах А.В.Брызгалина, В.И.Волковского, А.З.Дадашева, И.Н.Куксиной. М.П.Павловича, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной.
Л.П.Окуневой, К.В.Сомика, С.Д.Шаталова, В.К.Бабаева, Е.А.Рыбасова, А.В.Паскачева, М.В .Романовского, О.В.Врублевского, Ф.К.Садыгова и многих других государственных советников налоговой службы РФ, работников налоговых органов, Департаментов налогов, права, консультирования и аудиторов. Из отечественных исследователей проблемой теории и практики налогообложения занимались Акаева СВ., Балкизов В.Б., Хочуев В.А.
В работах указанных экономистов достаточно подробно рассматриваются проблемы становления и развития налоговой системы России. Обозначенный круг проблем сложен и многогранен, в связи с чем отдельные ее аспекты оказываются недостаточно изученными и требуют дальнейших исследований. Это относится к таким вопросам как выбор путей совершенствования бюджетно-налогового планирования и прогнозирования, анализ форм и методов оценки налогового потенциала, взаимосвязи между процессами развития финансово-кредитной системы и налоговой системы, изучение фактов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации и т.д.
Необходимость уточнения и более полного изучения методических и методологических аспектов формирования и увеличения налогового потенциала, факторов влияния на налоговый потенциал применительно к конкретному региону определили выбор темы диссертации, цель и задачи исследования.
Соответствие диссертации п. 8 «Положения о порядке присуждения ученых степеней» и паспортам специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ. Диссертационное исследование соответствует п. 8 «Положения о порядке присуждения ученых степеней» и выполнено в рамках специальностей 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика (соответствует п. 5,14. «Разработка перспектив развития региональных социально-экономических систем; прогнозирование в региональных социально-экономических'
7 системах») и 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: государственные финансы (соответствует п. 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике», п. 2.5. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования» и и. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы») паспортов специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является обоснование приоритетных направлений увеличения налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики с целью решения проблем социально-экономического развития региона. Исходя из этой цели, потребовалось исследование и решение следующих задач:
изучение теоретических и практических аспектов развития экономики в период перехода к рынку и обоснование необходимости создания новой налоговой системы;
исследование взаимозависимости динамики и тенденций социально-экономического развития региона и действующей налоговой системы;
3) обоснование основных показателей социально-экономического
роста региона, учитываемых при проведении эффективной налоговой
политики в республике;
разработка методического подхода к решению проблемы повышения эффективности государственного управления финансовыми потоками региона;
исследование региональных аспектов формирования, развития и оценки величины налогового потенциала;
выявление основных направлений увеличения налогового потенциала и разработка методики его оценки как важнейшего инструмента прогнозирования доходной части бюджета;
7) исследование налоговой нагрузки экономики КБР и разработка
алгоритма расчета ее уровня как для экономики региона в целом, так и для
отдельных категорий налогоплательщиков;
8) обоснование методов организационно-правового обеспечения
налоговой политики и разработка основных путей его совершенствования.
Объект исследования. Объектом исследования была выбрана Кабардино-Балкарская Республика.
Предмет исследования. Предметом исследования служит совокупность организационно-экономических отношений, связанных с проблемами теории и практики становления и развития налогового потенциала.
Теоретическую и методологическую основу. Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, разработки научно-исследовательских учреждений в области теории и методологии становления и развития налогообложения.
Методологическую базу представляет системный подход к решению проблемы выявления основных направлений увеличения налоговой базы и разработке модели его развития, учитывающей приоритеты социально-экономического развития. В ходе исследования было проведено комплексное использование приемов и методов экономического анализа: абстрактно-логического, расчетио-конструктивного, экономико-математического, экономико-статистического, графического, сравнения, группировки и др.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВЕЮ «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия». В диссертационном исследовании изучены и обобщенны специальная отраслевая литература, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций и совещаний, разработки и опыт работы налоговых органов России и КБР, работы бывших и нынешних министров РФ по налогам и сборам, части I и II
9 Налогового кодекса РФ и комментарии к нему, рекомендации зарубежных профессиональных создателей и руководителей анализа и планирования налоговой системы, Приказы и Указы Президента РФ и КБР, все недостатки и пути совершенствования теории и практики налогообложения Кабардино-Балкарской Республики.
Информационно-эмпирической базой явились материалы, опубликованные в научной литературе и периодических изданиях, монографические исследования, статьи отечественных и зарубежных исследователей, данные компьютерных средств массовых коммуникаций, официальные данные Территориального отделения Федеральной службы государственной статистики КБР, Управления Федеральной налоговой службы России по КБР, данные налоговой и статистической отчетности, ресурсы Интернет, а также факты и сведения, полученные лично автором.
Научная новизна результатов исследования и положения, выносимые на защиту, заключены в следующем:
1. По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным
хозяйством: региональная экономика:
- разработана схема взаимозависимости и взаимовлияния тенденций
экономического роста региона и действующей налоговой системы,
учитывающая комплекс условий развития территории;
- с учетом особенностей региона предложена система мер,
необходимых для проведения эффективной налоговой политики с целью
решения проблем социально-экономического развития субъекта РФ;
- разработан методический подход к повышению эффективности
государственного управления финансовыми потоками региона, практическая
реализация которого сопряжена с увеличением его налоговых доходов.
2. По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и
кредит: государственные финансы:
- уточнено понятие и разработана информационная технология оценки
шлогового потенциала пегиона; позволяющая определять способности
10 региона прогнозировать налоговые доходы;
- разработаны методические рекомендации по программному
обеспечению формирования налогового потенциала региона и обоснованы
направления его развития;
проведен анализ организационно-правового обеспечения налоговой политики региона и на этой основе обоснованы пути его совершенствования;
разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки как для экономики региона в целом, так и для отдельных категорий налогоплательщиков.
Практическая значимость полученных результатов
диссертационного исследования заключается в выявлении концептуальных положений наращивания налоговой базы как необходимое условие социально-экономического развития региона. Рекомендации и выводы исследования могут быть направлены на решение фундаментальных проблем теории и практики налогообложения и оптимизации методологии и методики оценки налогового потенциала.
Кроме того, основные результаты работы представляют собой теоретическую основу для формирования региональных программ стабилизации и развития системы налогообложения и могут быть использованы в процессе подготовки законодательных актов по реформированию налоговой политики региона, разработки целевых программ построения налоговых регуляторов, а также в учебном процессе в вузах по специальности «Налоги и налогообложение».
Также, представленный материал может быть интересен работникам налоговых органов, предпринимателям, и другим лицам, интересующимся вопросами налогообложения.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия», ГОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова», ФГОУ ВПО «Ростовский
государственный университет», ФГОУ ВПО Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова» и ФГОУ ВПО «Горский государственный аграрный университет». Некоторые разработки диссертации вошли в сборник работ научных исследований преподавателей, аспирантов и студентов. По теме диссертационного исследования опубликовано пять работ общим объемом 1,53 п.л.
Структура и объем диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 3 диаграммы, 3 графика, 1 схема и 1 рисунок. Список использованной литературы содержит 127 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы, определенны цели и задачи исследования, его теоретическая и методологическая основа, сформирована научная новизна и практическая значимость полученных результатов работы.
В первой главе «Концепция развития системы налогообложения Российской Федерации» определены сущность и содержание понятий «налог», «налоговая система», проведен экономический анализ основных социально-экономических показателей развития Кабардино-Балкарской Республики, рассмотрены проблемы экономики переходного периода, вызвавшие необходимость создания принципиально новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики, а также ее адаптации к новым условиям существования. Здесь автор основной упор делает на то, что, двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, необходимо создавать адекватную ему налоговую систему, которая отвечала бы интересам государства в целом и каждого человека в отдельности.
Особое внимание уделяется рассмотрению налоговой системы как важнейшего условия социально-экономического развития страны в целом и, в частности, Кабардино-Балкарской Республики. Материал работы представляет обширный сектор проблем не только с позиций современной
12 налоговой системы, но, что особенно важно, и с более фундаментальных позиций, которые только могут возникнуть в экономической системе по мере ее продвижения к рынку.
Во второй главе «Анализ проблем развития налогового потенциала экономики Кабардино-Балкарской Республики» исследованы состояние современного налогового законодательства КБР и основные этапы его развития, определены основные направления развития налогового потенциала, предложена методика его выявления и технология оценки, выявлены факторы влияния на налоговый потенциал, проведен анализ налоговых поступлений в бюджет, разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки экономики республики.
В третьей главе «Государственное регулирование развития методов организационно-правового обеспечения налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики» проведен анализ правового обеспечения налоговой политики, разработаны пути совершенствования правового обеспечения налоговой политики, выявлены и исследованы методы государственного воздействия на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему республики с целью увеличения налоговых доходов на территории. Здесь же разработана схема взаимозависимости и взаимовлияния тенденций экономического роста региона и действующей налоговой системы.
Основное внимание уделяется проблемам государственного управления финансовыми потоками региона и разработке основных путей развития налоговой системы субъекта РФ.
Выводы и предложения, сформулированные на основе проведенного научного исследования, сосредоточенны в заключительной части диссертационной работы. Они направлены на разработку концептуальных положений и обоснованных методических рекомендаций по созданию надежно работающей и приспособленной к постоянно меняющимся условиям экономики налоговой системы. В завершении приводится список использованной литературы.
13 В жизни несомненны только смерть и шиюги
Б. Франклин (1706-1790гг.) американский просветитель.
Никакое общество никогда не в состоянии
обходиться без налогов, Ф. Нитти (1868-1953гг.) итальянский экономист
Шиюги для того, кто их выплачивает, -
признак не рабства, а свободы.
А. Смит (1723-1790гг.)
английский экономист.
