Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Концептуальные характеристики аудиторской услуги в сфере налогообложения 9
Тенденции развития аудита налогообложения на российском рынке аудиторских услуг в условиях его консолидации 28
Организационно-методическое регулирование аудита в сфере налогообложения 41
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Тенденции межстранового сотрудничества в сфере стандартизации контроля качества аудиторских услуг 63
Реализация доктрин контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения 82
Необходимость изменения концептуальных подходов к контролю качества аудиторских услуг в сфере налогообложения 102
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ ПРОЦЕДУР КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Пути обеспечения полноты реализации принципов контроля качества аудиторских услуг 116
Разработка процедур контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения 130
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 143
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 152
ПРИЛОЖЕНИЯ 163
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России активизировало деятельность аудиторских и консалтинговых компаний. В настоящее время наиболее востребованным видом аудиторской деятельности компании являются услуги в сфере налогообложения. Это обусловлено сложностью налоговых правил и ростом числа спорных арбитражных дел по налоговым вопросам.
Налоги исторически являлись и являются одним из факторов, определяющих не только рост доходов государства, но и темпы экономического роста предприятий и отраслей. Противоречивые и неоднозначные в толковании изменения налогового законодательства зачастую препятствуют компаниям своевременно адаптировать внутреннюю экономическую политику к таким изменениям. Кроме того, по этой причине возникают нарушения (часто неумышленные) законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов. Данный фактор играет негативную роль в выработке компаниями стратегии развития бизнеса. Для регулирования налоговых вопросов компании вынуждены отвлекать из оборотов денежные средства на оплату аудиторских услуг.
Востребованность аудиторских услуг приводит к необходимости роста числа компаний и аудиторов. Однако рынок аудиторских услуг имеет объективные ограничения. В связи с этим расширяется круг деятельности одного аудитора, что, естественно, не способствует росту качества оказываемых услуг.
Расширение спектра аудиторских услуг в сфере налогообложения актуализирует проблему управления качеством услуг и повышения результативности контроля качества как одного из функциональных элементов менеджмента качества. В рамках решения данной проблемы находится другая, не менее актуальная проблема, - выбор процедур контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения. До настоящего времени в данной сфере специализации аудита система контроля качества не построена. Применяе-
мое на практике Правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» касается общих вопросов, и целый ряд его положений не лишен недостатков. В частности, пользуясь этим стандартом, трудно организовать контроль за качеством услуг, предоставляемых аудиторами в сфере налогообложения.
В настоящее время отсутствует концепция системы контроля качества аудита, которая представляла бы собой не только набор программных положений, но и функциональных механизмов, реализующих на практике фундаментальные принципы менеджмента качества. Исследования показывают, что такая концепция необходима как база развития системы контроля качества аудиторских услуг в целом и налогового аудита в частности. Официальные органы управления аудиторской деятельностью развивают стандарты общего аудита, налоговый аудит остается в его рамках сопутствующей услугой. Это обусловлено непризнанием на официальном уровне его значения в регулировании бизнес-процессов.
Названные проблемы обусловили выбор темы исследования, структуру работы и логику изложения материала.
Степень научной разработанности проблемы. За последнее пятилетие вопросы качества аудиторских услуг стали предметом постоянных обсуждений на страницах специальной экономической литературы, симпозиумах ученых и практиков, целеориентированных форумах и заседаниях аудиторских объединений. Однако, несмотря на создание специализированных обучающих и аттестационных курсов для контролеров качества и появление пакетов документов, проблема контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения не решена. В научной среде продолжаются дискуссии относительно не только критериев качества аудиторских услуг, но вокруг определения самого понятия «качество услуги». Как показало проведенное нами исследование, аудиторские компании в регионах от всеобщей неопределенности в критериях качества аудита теряют свой статус, а, следовательно, и финансовую устойчивость на рынке.
Интерпретация требований и рекомендаций международных стандартов менеджмента качества (ИСО серии 9000) приведена в фундаментальных трудах таких ученых как Бычкова СМ., Ветров А.А., Гличев А.В., Гутцайт Е.М., Кайсин Д.С., Крикунов А.В Лабынцев Н.Т., Мельников А.К., Окрепилов В.В. Пичурин И.И., Рахлин К.М., Сотникова Л.В., Суйц В.П., Терехов А.А., Терехов М.А. Шеремет А.Д. и другие. В процессе исследования вопроса управлением качеством услуг были изучены научные труды таких зарубежных специалистов как Исикава К., Деминг Э., Джуран Дж., Ришар Ж. Фейгенбаум А., Харрингтон Дж. и других.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке процедур контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения в условиях консолидации аудиторского сообщества.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи исследования:
исследовать и систематизировать научные подходы к раскрытию содержания аудиторской услуги в сфере налогообложения и определению ее роли в управлении обязательствами экономических субъектов;
проанализировать современное состояние рынка аудиторских услуг и определить на этой основе место и роль налогового аудита;
раскрыть позитивные и негативные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения аудиторских услуг в сфере налогообложения в условиях консолидации аудиторского сообщества;
выявить и ранжировать по степени действия факторы, определяющие современную политику в области контроля качества аудиторских услуг;
разработать процедуры контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения применительно к конкурентной среде.
Объектом исследования выбраны аудиторские компании, участвующие в российском рейтинге. Экспериментальное исследование проводилось в ЗАО «Аудит-Инвест» г. Курск, ООО «Московский центр консалтинга и аудита» г. Москва.
Предметом исследования является совокупность принципов, контрольных процедур и процессов, обеспечивающих качество аудиторских услуг в сфере налогообложения.
Методологическая база исследования включает в себя системный подход, методы и приемы сравнительного и нормативного анализа, метод экспертных оценок.
Нормативно - правовую основу диссертации составили федеральные законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные акты министерств и ведомств в части деятельности аудиторских и консалтинговых компаний.
Информационную базу диссертации составили публикации в открытой российской печати по проблемным вопросам налогового аудита, материалы всероссийских конференций и симпозиумов, материалы рейтинговых агентств, аудиторские заключения крупных предприятий, стоящих на учете в налоговых органах г. Москвы, г. Курска, материалы аудиторских проверок.
Научная новизна исследования состоит в обосновании необходимости новых концептуальных походов к реализации принципов контроля качества аудиторских услуг и разработки процедур контроля качества налогового аудита.
Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
развиты теоретические положения о внутренней сути аудиторской услуги в налоговой сфере. Содержание этой услуги следует трактовать в качестве рыночно ориентированной системы, призванной на правовой основе регулировать разнонаправленные финансовые интересы органов власти и экономических субъектов с целью их гармонизации;
исследовано состояние рынка аудиторских услуг и определены факторы рыночного позиционирования налогового аудита на перспективу;
предложены и обоснованы новые методические положения, регламентирующие аудиторскую деятельность в сфере налогообложения с учетом роста требований к ее качеству;
обоснована система мер, обеспечивающая дальнейшее развитие контроля качества аудита: демонополизация аудиторского рынка, повышение роли рейтингов в оценке качества деятельности аудиторских компаний, подотчетность российским органам аудиторского надзора за деятельностью на российском рынке зарубежных аудиторских компаний, наиболее полная реализация принципов менеджмента качества применительно к процедурам контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения;
разработаны процедуры контроля качества аудиторских услуг в сфере налогообложения, обеспечивающие высокую результативность аудиторской проверки.
Теоретическое значение результатов исследования. Предложенная трактовка налогового аудита как системного метода регулирования налоговых обязательств развивает методологию аудита, а разработанные принципы и методы организации аудиторской деятельности в сфере налогообложения дает возможность модифицировать действующую в настоящее время систему контроля качества аудита применительно к условиям рынка и усиливающейся консолидации аудиторского сообщества России.
Практическое значение результатов исследования. Предложенные процедуры контроля качества налогового аудита в числе прочих мер будут способствовать, с одной стороны, обеспечению конкурентоспособности аудиторских организаций, росту их доходов и притоку клиентов, а, с другой стороны, снижению налоговых рисков, стабилизации финансового положения экономических субъектов, пользующихся услугами налоговых аудиторов. Результаты исследования составят основу лекционных курсов.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования используются в деятельности аудиторских компаний г. Курска и г.Москвы (документально подтверждено), со-
держание разработок доложено автором на научно-практической конференции «Молодежь и 21 век» (Курск, 2004 г.), международной электронной научно-технической конференции «Бизнес-процессы и бизнес-системы» (Тула, 2006 г.).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 6 сборниках научных работ и журналах, включенных в перечень ВАК РФ, общим объемом 1,88 п.л., из них авторских 1,46 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Объем работы 162 страницы, 4 таблицы, 32 рисунка, 9 приложений.
