Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1.Исследование прибыли как экономической категории и способов ее формирования '
1.1.Анализ существующих взглядов на прибыль предприятия 7
1.2.Оценка способов формирования бухгалтерской прибыли 19
1.3.Исследование формирования налоговой прибыли в условиях реформирования законодательной базы 26
1.4.Сравнение существующих моделей налогового учета 38
Глава 2.Исследование возможности сближения расчетов бухгалтерской и налоговой прибыли 56
2.1.Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на предприятии в процессе обновления нормативной базы 56
2.2.0ценка организации налогового учета ЗФ ОАО «ГМК «Норильский Никель» 63
2.3.Анализ прибыли ЗФ ОАО «ГМК «Норильский 1 Іикел ь» 68
Глава 3.Методика формирования налоговой прибыли на предприятии 88
3.1.Анализ существующих подходов к организации системы налогового учета предприятия 88
3.2.Разработка учетной политики для целей налогообложения в условиях реформирования законодательной базы 102
3.3.Разработка методики формирования налоговой прибыли ' '0
Заключение 130
Л итерату ра 133
Приложения 140
Введение к работе
Актуальность. Начало нового столетия ознаменовалось для России продолжением рыночных реформ и преобразованием экономической системы страны. Параллельно с изменением бухгалтерского учета в России происходили глубокие преобразования налоговой системы. Проведение налоговых реформ потребовало введения понятия «налоговая прибыль», не существовавшего ранее и ставшего актуальным в период глобальных изменений института собственности. Точкой отсчета в налогообложении финансовых результатов является 1991-й год, когда был принят Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Подходы к формированию налогооблагаемой прибыли в России менялись многократно. При этом общая тенденция налоговых преобразований такова, что бухгалтерский учет и учет в целях налогообложения все больше расходятся. Введение в действие с 1 января 2002 года главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса (ПК) РФ внесло серьёзные изменения в процесс формирования налогооблагаемого финансового результата и порядка расчета обязательств перед бюджетом. На сегодняшний день мы имеем не просто обновленный налог на прибыль с новой ставкой налогообложения 24%, а кардинально новый подход к ее формированию, в частности, к определению доходов и расходов, что является куда более существенным.
Официальное разделение бухгалтерской и налоговой прибыли обусловлено не только различными подходами к их формированию, но и тем, что данные бухгалтерского учета больше не являются базой для расчета налоговой прибыли. Информация для исчисления последней теперь должна собираться и обобщаться в создаваемой на предприятии системе налогового учета.
Необходимо отметить, что практически такой учет существовал всегда и выражался ои, как правило, в корректировках налогооблагаемой прибыли по «нормируемым» расходам, в отдельных случаях в пересчете определяемой для целей налогообложения выручки «по отгрузке» в выручку «по оплате».
Теперь налоговый учет закреплен законодательно ч. II ПК РФ, а организациям предписано отразить в учетной политике способы и методы его ведения. Исходной информацией для него являются данные первичных документов и аналитических регистров налогового учета.
К сожалению, в российском законодательстве пока не разработаны правила переноса данных из бухгалтерских регистров в налоговые, то есть отсутствует методика расчета налогооблагаемой прибыли. Изложенное выше определило выбор темы и цель диссертационного исследования.
Илей работы заключается в использовании при формировании доходов и расходов горного предприятия «Единой классификации доходов и расходов», которая может быть применена для выведения как бухгалтерской, так и налоговой прибыли.
л Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование категории «налоговая прибыль» и разработка методов (способов) ее формирования на предприятии в современных экономических условиях.
Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
1. Разработать теоретическое обоснование использования экономической категории - «налоговая прибыль» предприятия;
2. Исследовать подходы к формированию финансового результата деятельности предприятия в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налоговой системы Российской Федерации;
3. Выявить способы формирования налоговой прибыли, описать существующие методики налогового учета;
4. Выполнить теоретический сравнительный анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и обосновать подходы к организации налогового учета на предприятии;
5. Разработать методику налогового учета доходов и расходов организации как способа формирования налоговой прибыли в свете существующей законодательной базы по бухгалтерскому и налоговому учету.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты формирования налоговой прибыли в коммерческой организации.
ОГп.скгом исследовании является производственно-хозяйственная деятельность Заполярного филиала открытого акционерного общества «Горно-металлургическая компания «Норильский никель» (ЗФ ОАО «ГМК «ПИ»).
Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили публикации отечественных специалистов в области экономики, бухгалтерского учета и налогообложения, среди которых: II.В. Абрамова, А.С. Астахов, М.П. Астафьева, А.П. Бархатов, В.Т. Борисович, В.Б. Дардик, П.М. Дмитриева, А.Я. Кап, М.А. Климова, Р.В. Князев, М.А. Комаров, М.П. Кочкин, Ю.С. Кудинов, С.С. Лихтерман, II. 1-І. Лукьянчиков, М.М. Максимцов, Л.И. Малявкина, М.Ю. Медведев, З.М. Назарова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.А. Ревазов, Д.Г. Черни к, А.Д. Шеремет, М.П. Шишкоедова, Т.Ф. Юткина и многие другие. Были использованы законы РФ, подзаконные акты правительства, министерств и ведомств, материалы периодической печати, данные ЗФ ОАО «ГМК «НИ».
В ходе исследования применялись общенаучные методы познания - индукция, дедукция, абстрагирование, систематизация и системный подход.
На защиту выносятся следующие научные положении:
• в системе экономики, управления и организации предприятия наряду с экономической, нормальной и бухгалтерской прибылью рекомендуется выделять налоговую прибыль. Налоговая прибыль - это результирующий экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, базирующийся на признании доходов и расходов налогоплательщика и рассчитываемый как разница между бухгалтерской прибылью и отклонениями, предусмотренными правилами бухгалтерского и налогового учета;
бухгалтерский и налоговый учет имеют общую информационную базу и в ряде случаев совпадение методов их ведения, которые позволяют получать налоговую прибыль на основе бухгалтерских данных;
• предлагаемая «Единая классификация доходов и расходов организации» позволяет в рамках бухгалтерского учета организовать аналитический учет отклонений, используемых для корректировки счетных величин в целях формирования налоговой прибыли.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических вопросов и практических рекомендаций по организации системы налогового учета на предприятии, в создании методики его ведения, обеспечивающей понятность, достоверность, прозрачность формирования налоговой прибыли.
Следующие основные результаты диссертационного исследования отражают его научную новизну:
• выполнено теоретическое обоснование введения в систему экономики, управления и организации предприятия наряду с экономической, нормальной и бухгалтерской прибылью категории налоговой прибыли;
- обоснован организационно-экономический механизм взаимодействия бухгалтерского и налогового учета предприятия на основе предложенной модели формирования налоговой прибыли;
• разработаны принципы и методика формирования налоговой прибыли, в основу которой положена организация в рамках бухгалтерской системы аналитического учета отклонений, используемых для корректировки счетных величин в целях расчета налоговой прибыли.
Научное значение работы заключается в теоретическом обосновании механизма формирования налоговой прибыли в условиях изменения порядка расчета обязательных платежей посредством разработки методики трансформации данных бухгалтерского учета в налоговые регистры.
Практическая нем пості, исследования. Предложенная единая классификация доходов и расходов организации и формы регистров по их учету могут использоваться для формирования налоговых данных, отслеживания взаимосвязи между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами и выявления факторов, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.
Разработанная методика формирования налоговой прибыли определяет порядок перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового, обеспечивает прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения.
Изложенные в исследовании положения и выводы дают новые представления о способах определения финансового результата деятельности предприятия и использованы при чтении лекционных курсов «Экономика организации (предприятия)» и «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия».
Апробации и реализации результатов исслелонания.
Основные результаты диссертационной работы докладывались автором на научно-практических конференциях Норильского индустриального института (2000-2003 гг.) Методика формирования налоговой прибыли принята к внедрению ЗФ ОАО «ГМК «IIII».
Полученные результаты исследования могут использоваться в дальнейших научно-практических разработках для совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Публикации.
По теме диссертационного исследования опубликовано научных работ общим объемом 1,? печатных листа.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 131 наименования, содержит 25 таблиц, 36 рисунков и 2 приложения.
