Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 13
Внутрифирменное управление, место и роль контроля в управлении 13
Сущность и содержание внутреннего контроля 21
Формирование системы внутреннего контроля 38 Выводы по главе 66 ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ 68
Предпосылки реформирования внутреннего контроля в организациях АПК Алтайского края 68
Методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля 78
Организация внутреннего контроля в организациях АПК на основе системного подхода 98
Выводы по главе 111
ГЛАВА 3 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК 113
Ограничения эффективности внутреннего контроля 113
Создание службы внутреннего аудита, как органа оценивающего эффективность системы внутреннего контроля 118
Методика оценки эффективности системы внутреннего контроля организации АПК 130
Выводы по главе 148
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 149
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 153
ПРИЛОЖЕНИЕ 166
Введение к работе
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с повышением качества систем управления, разработки новых подходов и методов при условии изменения структурной политики, приобретают особую актуальность. В свою очередь, создание современной системы менеджмента обусловлено необходимостью обоснования ведущей роли государства в управлении АПК для минимизации колебаний экономических параметров на мезоуровне и необходимостью оптимизации внутренних резервов организаций в целях повышения устойчивости их функционирования и развития. В этой связи важным направлением повышения эффективности систем управления организациями АПК является совершенствование их составной части - системы внутреннего контроля, влекущей не только к качественным изменениям самой системы управления, но и к повышению инвестиционной активности.
Отсутствие полноценной системы внутреннего контроля приводит к следующему:
во-первых, не дает возможности инвесторам получить гарантии сохранности и эффективности осуществленных инвестиций, а менеджменту в силу многопрофильное организаций АПК получать оперативную информацию о целесообразности, законности совершившихся или подлежащих совершению фактов хозяйственной жизни, для принятия эффективных управленческих решений, позволяющих своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать внутренние резервы;
во-вторых, приводит к отсутствию реальных предпосылок для успешной реализации комплексных планов и программ организаций, направленных на достижение разнообразных преимуществ в конкурентной борьбе.
Это обуславливает необходимость функциональной активизации и
4 реформирования внутреннего контроля как составной части и общей самостоятельной функции управления, разработки принципиально новых подходов к созданию системы внутреннего контроля, ориентированных на экономические реформы и учитывающих российскую специфику, таких систем управления, которые давали бы возможность организации АПК располагать необходимой информацией с целью выработки и принятия управленческих решений. А также прогнозировать динамику меняющейся рыночной конъюнктуры, оценивать и анализировать кризисные ситуации финансово-хозяйственной деятельности, предлагая управленческому аппарату альтернативные решения выхода из них. Организация же действенной системы внутреннего контроля позволит перейти от эволюционно-традиционного, запоздалого пассивного контроля к его активным подвидам и формам, осуществляемым на всех стадиях управления каждым из его участников в рамках осуществляемых функций, а не только бухгалтерской службой, как это принято в настоящее время.
Назначение технологий и механизмов организации внутреннего контроля состоит в непрерывном наблюдении над управляемыми процессами и объектами, их изучении, измерении и сравнении. Прямые и обратные связи посредством коммуникации информации и воздействия на управляющую систему обеспечивают принятие научно обоснованных управленческих решений и достоверное отражение результатов управляющего воздействия на объект управления.
Современный подход к организации внутреннего контроля предполагает не только контроль рисков (при риск-ориентированном подходе управления), гарантирующий обеспечение плановых показателей, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений и нерационального использование средств, но и систему выявления резервов повышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников и инвесторов.
Наличие хорошо организованной системы внутреннего контроля в
5 мировой практике служит гарантом достижения целей организации и повышения ее стоимости, исключает недостоверность учета и отчетности, является составной частью корпоративного управления. Однако прямое копирование зарубежных наработок в современную отечественную практику невозможно, необходима адаптация их элементов к российским условиям с учетом исторических традиций, сложившейся практики управления, специфики бухгалтерского учета и отчетности, бизнес-процессов и национального менталитета.
Таким образом, необходимость создания современной системы управления организациями АПК, повышение роли контроля в системе управления производством, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации.
Степень изученности темы исследования. Приоритет в становлении и развитии современных идей внутреннего контроля для повышения эффективности управления производством принадлежит зарубежным ученым. Среди них - Р. Адаме, А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефилз, Р. Додж, Г.Р. Дженик, Д.Р. Кармайкл, Дж. Лоббек, В.М. О'Рейли, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др.
Проблемы развития теории, методологии, методики внутреннего контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов: Н.А. Адамова, В.В. Бурцева, СМ. Бычковой, Ю.А. Данилевского, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Л.В. Сот-никовой, A.M. Сонина, Д.Ю. Филипьева, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета, С.А. Шохина и др.
А также теоретические положения и вопросы практики контроля и аудита в сельском хозяйстве нашли отражение в работах Р.А. Алборова, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий, М.Я. Штейнман и др.
Результаты исследований проблем развития АПК Алтайского края, вопросов повышения эффективности управления, в том числе в организациях АПК, имеют место в трудах СЮ. Вайнштейна, М.П. Гриценко, A.M. Зуба-
хина, В.А. Кундиус, О.П. Мамченко, В.В. Мищенко, Н.М. Оскорбина, Е.И. Роговского, В.К. Толстова.
Вместе с тем, несмотря на очевидную значимость и востребованность исследования проблем методологии и организации системы внутреннего контроля в управленческой деятельности организаций АПК, эта тема в российской науке и практике остается и по сей день малоизученной. Фактически не проводились комплексные исследования проблем создания и совершенствования системы внутреннего контроля с учетом российской специфики сельскохозяйственной деятельности, что не смогло не сказаться отрицательно на системе управления в данной сфере экономики. У российских ученых нет единого мнения в определении термина «внутренний контроль», «система внутреннего контроля», нет единства в выборе признаков классификации, отсутствует комплексность исследования. Несмотря на то, что в отдельных научных трудах предпринимается попытка адаптировать зарубежный опыт по организации внутреннего контроля, однако при этом слабо учитываются реалии российской хозяйственной деятельности.
На основании вышеизложенного автор пришел к выводу о том, что существует ряд аспектов, не получивших достаточного научного обоснования в экономике организаций АПК:
наличие терминологической неопределенности понятия «внутренний контроль»;
отсутствие оптимального механизма организационного обеспечения внутреннего контроля;
неопределенность функционального порядка реализации внутреннего контроля;
несовершенство технологии организации действенной системы внутреннего контроля;
отсутствие действенной методики оценки эффективности систем внутреннего контроля.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в обосновании и развитии важнейших направлений формирования системы внутреннего контроля в рамках системы управления организацией и разработке методики внутреннего аудита эффективности внутреннего контроля для решения прикладных задач устойчивого функционирования организаций АПК.
В соответствии с выдвинутой целью определены основные задачи исследования:
определить место внутреннего контроля в системе управления организацией и состав контрольных функций, реализуемых на каждой стадии процесса управления;
исследовать существующие подходы к определению термина «внутренний контроль», обосновать его содержание;
выявить особенности формирования системы внутреннего контроля, систематизировать факторы, влияющие на механизм её организации исходя из специфики деятельности организации;
исследовать основные подходы к организации внутреннего контроля на основе анализа общепринятых форм и методов контроля;
обосновать методику рациональной организации системы внутреннего контроля;
разработать методику оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором на основе обобщения положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, правил (стандартов) внутреннего аудита и практики аудита;
сформулировать рекомендации по организации внутреннего аудита эффективности системы внутреннего контроля в организациях АПК.
Областью исследования являются концепции и методики управления агропромышленными предприятиями (15.51 паспорта специальности 08.00.05 ВАК); методология и технология аудита (2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК), аудиторское и контрольно-статистическое
8 тестирование систем внутреннего контроля (2.5 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Предмет и объект исследования. Объектом исследования являются экономические и организационно-управленческие проблемы внутреннего контроля организаций АПК.
Предмет исследования - управленческие отношения, возникающие в воспроизводственном процессе организаций АПК функционально присущие внутреннему контролю.
Методологическая, теоретическая и информационная основы исследования. Методология диссертационного исследования построена на принципах, в рамках которых последовательно рассматривается функционирование системы внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, методические аспекты рациональной организации системы внутреннего контроля в целом, особенности организации системы внутреннего контроля в организациях АПК и, наконец, методика оценки её эффективности. Кроме того, исследование проводилось в двух дополняющих друг друга направлениях - от общего к частному и от частного к общему. В качестве дедуктивного начала были приняты характеристики системы управления организацией АПК. В качестве частного индуктивного -основные положения теории и практики организации и оценки эффективности системы внутреннего контроля. Сочетание индуктивного и дедуктивного в исследовании обеспечило синтез как внутренних, так и внешних факторов формирования внутреннего контроля в системе управления организациями АПК в разработанных методических аспектах. В качестве методов, конкретизирующих информацию, применялись методы экспертной оценки, сравнения и сопоставления.
Теоретической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по теоретическим и практическим проблемам управления, аудита и контроля; аналитические материалы Комитета спонсорских организаций США, профессиональных
9 саморегулируемых организаций - AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), Американской Ассоциации по учету и отчетности (American Accounting Association), FEI (Financial Executives Institute), Института внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, ПА) и Института специалистов управленческого учета (Institute of Management Accountants); нормативно-правовая база, определяющая законодательную основу внутреннего контроля и аудита.
Эмпирическую базу исследования составили данные аудиторских проверок организаций АПК, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, внутренние регламенты организаций АПК для поддержания и оценки системы внутреннего контроля и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля организациями АПК.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке на основе проведенного комплексного исследования положений по организации внутреннего контроля и оценке его эффективности применительно к организациям АПК.
Выявлены проблемы и трудности функционирования существующих систем внутреннего контроля в организациях АПК на основе обобщения взглядов российских и зарубежных авторов на сущность внутреннего контроля и его роль в управлении.
Внесены уточнения в понятийный аппарат внутреннего контроля и устранена терминологическая неопределенность, связанная с данным определением.
Выявлены главные компоненты методики организации системы внутреннего контроля, позволяющие принимать во внимание особенности функционирования организации АПК, в результате анализа основных подходов к формированию системы внутреннего контроля в организациях АПК.
Разработана технология организации внутреннего контроля и
10 методика оценки эффективности системы внутреннего контроля внутренним аудитором, обеспечивающая анализ рисков и механизмов контроля, и поиск возможностей повышения эффективности деятельности организации.
5. Определены факторы, ограничивающие эффективность системы внутреннего контроля, сгруппированы риски и выделены соответствующие им контрольные процедуры на основе систематизации результатов практического применения разработанной методики.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения позволяют стандартизировать процедуры организации и оценки эффективности внутреннего контроля организаций АПК.
Реализация результатов диссертационного исследования позволит организациям АПК:
создать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение аудиторских проверок;
принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.
Результаты, полученные в работе, доведены до конкретных рекомендаций и предложений по использованию методики построения системы внутреннего контроля, внедрение которой в практику позволит повысить качество и эффективность системы управления организацией.
Разработанная методика оценки эффективности системы внутреннего контроля может быть использована не только внутренними аудиторами, но и внешними аудиторами в процессе тестирования ими систем внутреннего контроля с целью разработки рекомендаций для менеджмента по их совершенствованию.
Сформулированные научные положения могут являться базой для дальнейших исследований организации и оценки эффективности
внутреннего контроля бизнес-процессов организаций АПК, а также служить основой для подготовки внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях и выступлении автора на межрегиональной научно-практической конференции «Стратегия и тактика устойчивого развития России в условиях социально-ориентированной экономики» 27-28 июня 2006 г. в г. Барнауле.
Разработанные методики организации и оценки системы внутреннего контроля применяются следующими аудиторскими организациями: ООО «Алтайский Дом Аудита», Российский аудиторский союз «Чаянов», а также в ОАО «Пава» при создании системы внутреннего контроля.
Результаты работы использованы во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и в Алтайском государственном аграрном университете при подготовке учебно-методических материалов по курсам «Контроль и ревизия», «Внутренний аудит».
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 2 п.л. (в том числе авторских - 1,3 п.л.).
Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 188 страниц состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка литературы из 126 наименований, 18 таблиц, 8 рисунков и включает в себя 8 приложений.
Содержание диссертации раскрывается в следующей последовательности:
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определен предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.
В первой главе «Теоретические основы внутреннего контроля» изучены место и роль внутреннего контроля в системе управления организацией АПК, исследованы специфические особенности различных составляющих данной системы. Внутренний контроль рассматривался с учетом сложившейся практики, с одной стороны как самостоятельная система, а с другой как составная часть системы управления организацией. Уточнено определение понятий «внутренний контроль» и «система внутреннего контроля», проведена систематизация основных элементов составляющих систему внутреннего контроля, раскрыто их содержание.
Во второй главе «Организационные и методические основы формирования системы внутреннего контроля» изучено и представлено экономическое состояние аграрного производства Алтайского края, состояние внутреннего контроля, рассмотрены методические основы рациональной организации системы внутреннего контроля и разработана технология её построения и порядок внедрения на основе системного подхода.
В третьей главе «Оценка внутреннего контроля в организациях АПК» раскрыты присущие системе внутреннего контроля изъяны и выявлены факторы, ограничивающие её эффективность, определены необходимость и значение службы внутреннего аудита в оценке эффективности действующей системы внутреннего контроля и разработана методика такой оценки внутренним аудитором.
В заключении обобщены результаты исследования и сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из результатов проведенного исследования
