Содержание к диссертации
Введение 3
1 Концептуальные аспекты контроллинга в теории современного управления..! 1
Сущность контроллинга. Его место и роль в системе управления предприятием 11
Типология контроллинга. Стратегический и оперативный контроллинг.. 26
Системное представление о контроллинге. Характеристика процесса реализации контроллинга на предприятии 36
Выводы по первой главе 56
2 Особенности и перспективы внедрения контроллинга в практику управления
российскими предприятиями (на примере промышленных предприятий
Оренбуржья) 58
Факторы и тенденции, определяющие предпосылки становления и развития контроллинга на отечественных промышленных предприятиях 58
Диагностика информационного пространства контроллинга в процессах современного управления 73
Зарубежный опыт организационного проектирования системы контроллинга 95
Выводы по второй главе 109
3 Организационно-методические основы формирования системы оперативного
контроллинга на предприятии 111
Организационная модель внедрения контроллинга в современную практику управления промышленными предприятиями 111
Значение бюджетирования в организации эффективной деятельности системы контроллинга на предприятии 131
Разработка системы показателей оперативного контроллинга промышленного предприятия 143
Выводы по третьей главе 158
Заключение 160
Список использованных источников 164
Приложения 178
Введение к работе
Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях перехода российской экономики от планово-административного к рыночному способу хозяйствования первоочередным становится вопрос об эффективности деятельности субъектов рынка и, прежде всего, промышленных предприятий как первичного и основного звена рыночной экономики.
Практика показывает, что значительные резервы, связанные с эффективностью хозяйствования, следует искать на уровне системы управления предприятием.
В настоящее время отечественные предприятия работают в условиях роста экономики, которые характеризуются высокой степенью динамизма внешней среды и определяют дополнительные требования к системе управления. В их числе - синтез и интеграция различных областей знания и человеческой деятельности; смещение акцента с контроля прошлого и настоящего на анализ будущего; релевантность используемой информации; непрерывность отслеживания изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия; своевременность реакции на эти изменения; комплексность и гибкость действий по преодолению негативных ситуаций. При этом опыт успешно функционирующих и развивающихся преимущественно зарубежных предприятий показывает, что возможность реализации данных требований к системе управления связана с внедрением и использованием эффективной системы контроллинга.
Значимость контроллинга в теории и практике управления в РФ связана с тем, что отечественные предприятия, получив в условиях развития рыночных отношений юридическую и экономическую свободу действий, столкнулись с проблемой несоответствия используемого управленческого инструментария современным условиям деятельности. Это привело к необходимости изучения зарубежных идей контроллинга, надежно ориентирующих предприятия в рыночных отношениях, и адаптации их к реальным условиям российского рынка.
Отдельные компоненты контроллинга были представлены на отечествен-
4 ных предприятиях в прошлом в рамках основного подхода к ведению централи-зовано-планового хозяйства - внутреннего хозяйственного расчета. В этой связи возникает необходимость формирования системы контроллинга на современных промышленных предприятиях РФ и разработки методических основ по организации её функционирования на основе обобщения теории и практики управления западными предприятиями и собственного опыта работы в центра-лизовано-плановой экономике.
Степень разработанности темы. Первоначально идеи контроллинга получили широкое распространение в западной экономической литературе на основе обобщения практического опыта их применения. Определенный интерес представляют работы таких зарубежных авторов, как Дайле А., Даниэль Г., Манн Р., Майер Э., Пич Г., Шерм Э., Фольмут Х.Й., Фрайберг Ф., Хан Д., Шеф-фер У, Штиглер X., Хофмайстер Р., Вебер Ю., Хорват П. и других.
Характерной особенностью зарубежных публикаций является высокая степень детализации рассмотрения расчетных процедур контроллинга с целью их практического применения и отсутствие целостного изложения основ контроллинга. Исключением является монография известного немецкого специалиста в области контроллинга Хана Д. «Планирование и контроль: концепция контроллинга». Работа Хана Д., несмотря на концептуальное рассмотрение контроллинга и анализ практики его реализации в крупных промышленных концернах Германии и российской Холдинговой компании «Ленинец», не учитывает в полной мере специфику деятельности хозяйствующих субъектов РФ в современных условиях и длительный опыт их работы в условиях централизованной плановой экономики. Кроме того, большинство отечественных специалистов имеет возможность изучать и использовать в практической деятельности только источники на русском языке, количество которых в настоящее время ограничено, а научное редактирование прикладных изданий связано с проблемами адекватного перевода на русский язык специальных терминов, принятых в зарубежной теории и практике.
В отечественной литературе первые публикации, посвященные контрол-
5 лингу, появились в середине 1990-х гг., но до выхода в конце 1997 года работы Хана Д. они в основном представляли собой тезисы докладов и научные статьи.
Обзор специальной отечественной литературы по контроллингу показывает, что большое внимание методологии и организации контроллинга с учетом российской специфики уделяется такими авторами, как Карминский A.M., Оле-нев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г., Данилочкина Н.Г., Данилочкин СВ., Ананькина Е.А., Анискин Ю.П., Павлова A.M., Бланк И.А., Малышева Л., Смирнов Э. и др. Вместе с тем, при сравнительно более высокой разработанности оперативного аспекта контроллинга, в работах указанных авторов уделяется недостаточно внимания системной взаимосвязи отдельных компонентов контроллинга, а практические рекомендации по внедрению контроллинга характеризуются ограниченностью конкретных процедур, алгоритмов и моделей реализации.
Необходимо также отметить, что разработку актуальных проблем контроллинга с марта 2001 года в России осуществляет некоммерческое партнерство «Объединение контроллеров» (ОК), выпускающее журнал «Контроллинг в России», в котором в рамках научных статей излагаются отдельные аспекты теории и практики контроллинга. В качестве основного недостатка деятельности ОК следует назвать отсутствие свободного доступа к материалам, что затрудняет оценку полноты информационных ресурсов объединения.
Актуальность и необходимость дальнейшего теоретического и методологического изучения проблем контроллинга, развития теории и совершенствования практики контроллинга в условиях рыночной экономики определили постановку цели и задач диссертационной работы.
Цель диссертационного исследования - разработка теоретических положений и практических рекомендаций по формированию системы оперативного контроллинга на промышленном предприятии.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе были определены и решены следующие задачи:
- исследование сущности и обоснование теоретических положений кон-
троллинга в системе научного знания;
формализация факторов, обусловливающих проблемные ситуации в процессе внедрения и использования системы контроллинга;
проектирование и типизация организационных решений внедрения контроллинга в отечественную практику управления;
уточнение значения и роли бюджетирования в организации эффективной деятельности системы оперативного контроллинга на промышленном предприятии;
разработка и обоснование системы показателей оперативного контроллинга промышленного предприятия.
Область исследования. Исследование проведено в рамках:
п.п. 15.27. «Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации» паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность).
Предмет исследования — экономические и организационные отношения, возникающие в процессе формирования системы оперативного контроллинга промышленных предприятий.
Объект исследования - экономические системы, представленные промышленными предприятиями Оренбургской области.
Теоретической базой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области контроллинга, планирования, управления, экономики предприятия, управленческого анализа и учета, нормативно-правовые акты РФ, материалы конференций и семинаров, тематические публикации по рассматриваемой проблеме.
Информационная база исследования получена на основе оценки статистической информации и фактологического материала отечественных и зарубежных информационных агентств, официальных публикаций в периодической печати, ресурсов сети «Интернет», результатов исследований и рейтингов консалтинговых компаний, социологического опроса, а также диагностики дея-
7 тельности промышленных предприятий Оренбургской области в сфере реализации идей контроллинга.
Методология исследования базируется на принципах диалектического познания, использовании системного подхода, логического и сравнительного анализа, экспертных оценок, статистических и математических методов и положений теории нечетких множеств.
Комплексное использование указанных выше методов исследования с достаточной репрезентативностью и необходимой полнотой фактических исходных данных, тщательный теоретический анализ и согласование выводов диссертационного исследования с известными теоретическими положениями и данными практических исследований по вопросам контроллинга обеспечило достоверность и обоснованность результатов диссертационного исследования.
Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:
предложена концептуальная модель контроллинга, основанная на обобщении теоретических положений современной науки и учете объективных законов организации, управления и развития экономики. В её контексте обоснована система оперативного контроллинга, включающая совокупность следующих элементов: принципы контроллинга; механизм их реализации; персонал контроллинга; техническое и информационное обеспечение, как средство и предмет деятельности персонала; система показателей как интегрированный результат расчетных процедур контроллинга;
определены границы и структура проблемного поля контроллинга, что в процессе формирования системы оперативного контроллинга служит основой для выбора и обоснования приоритетных направлений проекта её внедрения. В структуре проблемного поля выделены доминирующие в современной ситуации факторы формирования системы оперативного контроллинга: отсутствие (недостаточность) проработки вопросов организационной регламентации контроллинга; отсутствие отработанной технологии обработки данных; частичная реализация функций контроллинга; использование для целей управления ограниченного набора показателей статистической и бухгалтерской отчетности и др.;
разработан алгоритм многокритериальной оценки подхода к организации контроллинговой деятельности, основанный на положениях теории нечетких множеств и формально определяющий наиболее предпочтительный вариант организационного решения. В состав критериев включены финансовые показатели деятельности предприятия, отобранные с использованием корреляционного анализа: коэффициент финансовой независимости; доля оборотных средств в активах; коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент оборачиваемости мобильных средств; рентабельность собственного капитала;
разработан регламент функционирования системы оперативного контроллинга, реализация которого предусматривает: закрепление функций и задач контроллинга за подразделениями финансово-экономического блока управления с учетом принятого варианта организации; распределение полномочий и ответственности в процессе взаимодействия участвующих в контроллинговой деятельности подразделений; соблюдение графика реализации оперативного контроллинга, обеспечивающего интеграцию операций планирования, учета, анализа и контроля в единый контур бюджетного регулирования; внесение изменений и дополнений в действующие положения организационных документов;
обоснован авторский подход к формированию системы показателей оперативного контроллинга, базирующийся на сочетании логико-дедуктивного и процессного подходов и предполагающий: декомпозицию основных бюджетов предприятия (доходов и расходов, движения денежных средств, по балансовому листу), селективный отбор показателей низшего уровня в формально структурированном иерархическом описании основных бюджетов и их группировку по критерию принадлежности к функциональным областям принятия решений и зонам ответственности структурных подразделений.
Основные положения, выносимые на защиту:
система оперативного контроллинга, сформированная по принципу функциональной специфики взаимодействия составляющих её элементов;
ориентированный граф проблемного поля контроллинга, отражающий видение проблемной ситуации на промышленных предприятиях РФ;
алгоритм многокритериальной оценки подхода к организации контроллинговой деятельности;
регламент функционирования системы оперативного контроллинга;
принципиальная схема формирования системы показателей оперативного контроллинга.
Теоретическая и практическая значимость работы. Представленные в диссертационном исследовании рекомендации по внедрению и реализации системы контроллинга позволяют в рамках решения определенного круга экономических задач использовать зарубежный опыт в этой области, учитывать состояние и специфику современного этапа развития промышленных предприятий России, разработать адекватную системе управления экономическую модель предприятия.
Научными коллективами и специалистами промышленных предприятий могут быть использованы содержащиеся в диссертационном исследовании подходы к организации контроллинговой деятельности; нечетко-множественная модель принятия решений о выборе наиболее приемлемой организационной альтернативы реализации контроллинга; методические рекомендации по формированию контура регулирования в процессе оперативного контроллинга.
Теоретико-методические разработки диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении таких дисциплин, как «Управление затратами», «Планирование на предприятии», «Управленческий учет», «Анализ хозяйственной деятельности», а также при переподготовке специалистов по указанным направлениям.
Апробация результатов исследования. Материалы диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях, в том числе с международным участием, проходивших в 2000-2004 годах в городах: Оренбург, Самара, Уфа, Пенза, Екатеринбург, Москва, Иваново. Результаты работы неоднократно обсуждались на заседаниях кафедры «Экономика и организация производства» ГОУ ВПО «Оренбургский государственный университет». Прикладные разработки автора по формированию системы оперативного кон-
10 троллинга были апробированы и внедрены в практическую деятельность промышленных предприятий Оренбургской области (ЗАО «Оренбургский комбинат хлебопродуктов №3», ООО «Медногорский медно-серный комбинат»), что подтверждено соответствующими актами.
Публикации. Основные теоретические и прикладные положения диссертационного исследования опубликованы в 17 работах общим объемом 7,85 печатных листа (в том числе лично авторские — 7,46 п.л.).
Структура и объём работы. Диссертационная работа содержит введение, три главы основной части, заключение, список использованных источников из 150 наименований и 20 приложений. Исследование изложено на 177 страницах машинописного текста, включающих 19 таблиц, 43 рисунка.
