Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
1. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ РАЗВИТИЯ
ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В
ИНТЕГРИРОВАННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ АПК 11
Бюджетирование: сущность, роль и место в системе управленческого учета 11
Особенности организации бюджетирования в интегрированных объединениях АПК 46
2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТАНОВКИ
СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ИНТЕГРИРОВАННОМ
ОБЪЕДИНЕНИИ АПК 74
2Л. Состояние организации бюджетирования в системе управленческого
учета в интегрированном объединении 74
2.2. Методические положения по разработке системы бюджетирования в
интегрированных формированиях 93
3. ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
УЧЕТА НА ОСНОВЕ ВНЕДРЕНИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНТЕГРИРОВАННОГО ОБЪЕДИНЕНИЯ АПК 119
Информационное обеспечение бюджетирования в интегрированном объединении 119
Разработка автоматизированной системы формирования бюджетов интегрированного объединения 147
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 163
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 167
ПРИЛОЖЕНИЯ 179
Введение к работе
Актуальность исследования. Эффективное и устойчивое функциониро-вание современных интегрированных формирований АПК требует существенного изменения организации и методов управления, а также информационного обеспечения выполнения его функций. Бухгалтерский финансовый учет ориентирован преимущественно на внешних пользователей информации, прежде всего, - акционеров, кредиторов, налоговые и прочие контролирующие органы. Бухгалтерский управленческий учет основан, в значительной части, на устной передаче оперативной информации и характеризуется отсутствием систематичности и полноты представления данных. Низкий уровень информационного обеспечения менеджмента в АПК, а также практически полное игнорирование его функций - планирования (прежде всего, финансового планирования) и учета (особенно в части управленческого) можно назвать в числе главных факторов внутренней неопределенности развития отечественных интегрированных агропромышленных формирований.
В качестве одного из инструментов совершенствования управления с целью обеспечения эффективного функционирования интегрированных формирований АПК выступает бюджетирование, которое позволяет активизировать механизм интеграции разнопрофильных видов предпринимательской деятельности на уровне хозяйствующего субъекта как единого целого.
Бюджетирование представляет собой особый инструмент управления, сущность которого можно определить как интегрированную систему составления бюджетов, текущего контроля за исполнением принятых бюджетов, учета отклонений фактических показателей от бюджетных и анализа причин существенных отклонений. Следует отметить, что в последнее время со стороны высшего уровня менеджмента российских организаций проявляется значительный интерес к новым подходам в управлении, в том числе и к бюджетированию.
Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что оно представляет собой попытку комплексного решения вопросов, связанных с совершенствованием плановой, учетной и аналитической работы в организациях, с точки зрения рационализации управления финансами путем внедрения системы бюджетного планирования и контроля исполнения бюджетов. Знакомство с теоретическими и методическими основами организации бюджетного планирования и контроля, вариантами адаптации систем бюджетирования к отечественным условиям представляет несомненный практический интерес и является актуальным для российских организаций в современной ситуации.
Состояние изученности вопроса. Теоретические и методологические проблемы бюджетирования наиболее полно рассматриваются в работах западных специалистов, прежде всего, Апчерч А., Друри К., Вандер Вила Р., МаЙера Э., Манна Р., Райана Б., Хана Д., Хорнгрена Ч.Т., Фостера Дж. и др., что определяется фактом широкого распространения бюджетирования в деятельности западных фирм и соответственно практическими потребностями в наличии специализированной литературы. Однако в связи с национальными особенностями управления на отечественных предприятиях, а также спецификой системы учета и отчетности применение западных концепций бюджетирования без адаптации к российским условиям невозможно.
В отечественной экономической литературе достаточно хорошо разработаны вопросы методики планирования и учета отдельных показателей, нормирования прямых затрат, а также теория анализа отклонений фактических показателей от плановых. В последнее время широко обсуждается проблема разработки и использования в практике планирования, учета, контроля и анализа новых подходов к эффективному управлению организациями с применением прогрессивных методов управленческого учета, в частности, здесь можно назвать работы Алборова РА., Алексеева П.Д., Алексеевой М.М., Белолипецкого В.Г., Бочарова В.В., Быкадорова В.Л., Бахрушина М.А., Гамаюнова В.В., Гетьман В.Г., Гиляровской Л.Т., Горемыкина В А., Данилочкина Н.Г., Дугельного А.П., Ендавицкого Д.А., Зайцева С.Н., Ивашкевича В.Б., Кавериной О.Д., Карминско-
го A.M., Карповой Т.П., Козина Е.Б., Козиной Т.А., Комарова В.Ф., Кондрато-вой И.Г., Мельник М.В., Николаевой О.Е., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Попова В.М., Стояновой Е.С., Сизова Т.В., Ткач В.И., Хоружий Л.И., Хруцкого В.Е., Чернова В.А., Чирковой М.Б., Шеремета А.Д., Широбокова В.Г., Шишковой Т.В., Щиборща К.В., и др.
Проблемам формирования и развития интегрированных структур в аграрной сфере посвящены исследования Е.А. Барбашина, В.Р. Боева, М.Я. Бронштейна, И.Н. Буздалова, А. М. Емельянова, И.Б. Загайтова, В.Г. Закшев-ского, А.Г. Зельднера, СЕ. Ильюшонок, А.А., Калныньш, Э.Н. Крылатых, Курносова А.П., М.Л. Лезиной, В.В. Милосердова, В.П. Можина, А.А. Нико-нова, И,М. Суркова, В. А. Тихонова, И.Ф. Хицкова и др.
Однако системного освещения и должной проработки теоретические и методологические проблемы постановки системы бюджетирования именно для интегрированных формирований АПК не получили. Это обусловлено тем, что данные структуры являются весьма новой организационно-правовой формой предпринимательской деятельности для отечественной экономики, вопросы оптимизации управления которыми в достаточной мере не разработаны в науке и не нашли применения в практике хозяйствования. Поэтому проблема адаптации и совершенствования инструментов бюджетного управления с учетом организационно-экономических особенностей интегрированных формирований в АПК является в современных условиях актуальной.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования являются обобщение теоретических положений и развитие организационно-методических аспектов применения бюджетирования, а также разработка практических рекомендаций по механизму внедрения и функционирования бюджетирования в интегрированных формированиях АПК.
В соответствии с основной целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:
исследовать экономическое содержание категорий «бюджет» и «бюджетирование», определить значение и место бюджетирования в системе управленческогр учета;
изучить существующие организационно-правовые формы и типы агропромышленных объединений и обосновать теоретические и методические подходы к организации бюджетирования в них;
на основе организационно-экономической и финансовой оценки состояния организации предпринимательской деятельности в интегрированном объединении АПК выявить предпосылки внедрения бюджетирования в них в современных российских условиях;
разработать рекомендации по решению методических проблем внедрения и функционирования бюджетирования в интегрированном объединении АПК;
обосновать систему информационного обеспечения развития бюджетирования в интегрированном объединении АПК;
предложить методический подход к созданию системы информационного обеспечения бюджетирования в системе управленческого учета в интегрированном объединении АПК.
Объектом исследования выступают интегрированные объединения АПК Воронежской области. Более детальные исследования и расчеты проводились на базе интегрированного объединения «Россошь-молоко» Россошанского района Воронежской области.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты применения бюджетирования в системе управленческого учета в интегрированных формированиях АПК.
Теоретические и методологические основы исследования. При рассмотрении вопросов теории и практики функционирования систем бюджетирования автор опирался на труды зарубежных и отечественных ученых, на методологические и правовые основы законодательных актов, программных документов и постановлений правительства в области менеджмента, контроллин-
га, финансового планирования и управленческого учета. Основополагающим являлся системный анализ теории и практики, имеющий конечной целью разработку методических рекомендаций по созданию и развитию систем бюджетирования в интегрированных объединениях АПК.
В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность субъектов предпринимательства, материалы Госкомстата, Министерства сельского хозяйства РФ, комитета статистики Воронежской области, данные бухгалтерской, статистической и внутренней отчетности предприятий-участников интегрированного объединения «Россошь-молоко», материалы периодической печати, справочная литература.
В работе использованы методы экономических исследований: экономико-статистический, монографический, системно-структурного и системно-функционального анализа, абстрактно-логический, исторический, экспертных оценок, статистико-экономический и другие.
Научная новизна исследования заключается в комплексном решении организационно-методических вопросов формирования и функционирования бюджетирования в системе управленческого учета в интегрированных объединениях АПК.
Основными элементами научного вклада и предметом защиты являются следующие теоретические, методические и практические результаты:
По специальности 08.00,05 - экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (сельское хозяйство):
- выявлены особенности бюджетирования в интегрированных формированиях АПК, обусловленные, с одной стороны, спецификой организации управленческого учета на предприятиях-участниках интегрированного формирования, а с другой -различной организацией производства продукции на сельскохозяйственных и пере-рабатывающих предприятиях, предполагающей различную технологию внедрения и функционирования бюджетирования;
определены объективные и субъективные факторы, затрудняющие внедрение и эффективное функционирование бюджетирования в интегрированных формированиях АПК на современном этапе: отсутствие научно обоснованной концепции управления на большинстве отечественных интегрированных объединений; слабый уровень обоснования организационно-технологического и методического инструментария бюджетирования; высокие затраты на разработку и реализацию данной системы (особенно в случае, если бюджетирование начинается «с нуля»); отсутствие интегрированной обработки учетных, анализных, плановых и контрольных данных; разграничения ответственности руководителей и специалистов за разработку бюджета и контроль его исполнения и др.;
дана организационно-экономическая и финансовая оценка предпринимательской деятельности интегрированного объединения «Россошь-молоко», на основании которой сделан вывод о необходимости формирования и развития бюджетирования и совершенствования управленческого учета в нем;
обоснована поэтапная процедура внедрения бюджетирования в интегрированном формировании, включающая осуществление десяти этапов, на каждом из которых формируются определенные бюджеты и решаются конкретные задачи;
разработан и предложен методический подход к созданию информационной базы бюджетирования, сформированной на основе сбора и консолидации финансовых / нефинансовых прогнозных, плановых и учетных данных функционирования интегрированного объединения.
По специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика:
- раскрыты экономическое содержание, эволюция и роль бюджетиро
вания в системе управленческого учета, которые позволяют решить конкрет
но-прикладные проблемы оптимизации денежных потоков, сбалансированно
сти источников поступления денежных средств и их использования, объемов и
форм, условий и сроков финансирования, других управленческих задач в ин-тефированных формированиях АПК;
предложен учетный механизм формирования системы бюджетирова-ния в интефиро ванном объединении, предполагающий разработку учетной политики (выбор центров ответственности - центров учета, типологии бухгалтерских проводок, процедур объединения информации и определения результатов деятельности интефированного объединения и его подразделений), которая позволила бы четко разфаничить составление бюджетов по центрам ответственности;
разработаны методические рекомендации по составлению основных операционных и финансовых бюджетов, их консолидации, а также изменению системы регистрации данных в рамках управленческого учета и организации бюджетного контроля, адаптированные к отечественным интефированным формированиям АПК;
с целью обеспечения единства системы бюджетирования с бухгалтерским учетом и отчетностью произведена увязка между счетами и предлагаемыми бюджетами как в разрезе сальдо по счетам, так и по дебетовому и кредитовому оборотам.
Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических рекомендаций по внедрению и использованию бюджетирования в системе управленческого учета в интефированных формированиях АПК.
Наиболее значимыми для практического использования являются: разработка организационной структуры интефированного объединения с выделением центров финансовой ответственности, центров финансового учета и мест возникновения затрат; методический подход к построению системы бюджетов в управленческом учете в интефированном объединении «Рос-сошь-молоко».
Реализация предложений по методике внедрения и функционирования бюджетирования позволит предприятиям-участникам интефированных форми-
рований АПК повысить эффективность управления (что найдет выражение в улучшении финансовых результатов и финансового положения) на основе четкого воплощения стратегических и тактических целей в системе плановых финансовых показателей, доходящих до уровня каждой структурной единицы; тесной координации деятельности подразделений, направленной на приоритетное достижение общих целей организации; улучшения информационной системы и повышения оперативности управленческих действий.
Материалы диссертации могут быть использованы для развития ряда учебных курсов: «Экономика предприятия АПК», «Планирование на предприятии АПК», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы». Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научно-практических разработок в области механизмов совершенствования управления в интегрированных формированиях АПК на современном этапе.
Апробация результатов исследования. Предложения по применению бюджетирования прошли апробацию в агрофирме «Россошь-молоко» Россошанского района Воронежской области. Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались на всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях, проводившихся в Воронеже, Пензе, Москве, Мичуринске в 2002 - 2005 гг. Основные результаты исследования опубликованы в 8 научных работах объемом 1,4 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Основной текст диссертации изложен на 187 страницах, содержит 13 рисунков и 19 таблиц.
