Содержание к диссертации
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Сущность построения налоговой системы как внешней среды предприятия
1.2. Принципы формирования налоговой политики предприятия
1.3. Основы налоговой реформы в рыночной экономике
ГЛАВА II АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
2.1. Анализ эффективности функционирования налоговой
системы как сферы взаимодействия предприятия
с рыночной средой
2.2. Оценка действующей системы налогообложения
2.3. Организация управления предприятием в процессе подготовки к реформированию налоговой системы
ГЛАВА III СОЗДАНИЕ УСЛОВИЙ АДАПТАЦИИ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Выбор стратегии предприятия с позиций влияния налоговой системы на эффективность его деятельности
3.2. Оптимизация управленческих решений в системе налогового планирования
3.3. Выработка стимулирующих рычагов системы налогообложения
3.4. Организационно-экономический механизм взаимодействия предприятия с налоговой средой
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
Приложения
Введение к работе
Актуальность темы. Переход российской экономики на рыночные отношения сопровождается кризисными явлениями в сфере производства, во многом связанными с неготовностью субъектов предпринимательской деятельности эффективно функционировать в условиях новых рыночных институтов, в том числе, и действующей с 1992 года налоговой системы.
Из всего многообразия факторов, формирующих внешнюю среду предприятия, налоговая система занимает особое место как поведенческий мотив предпринимательской деятельности, оказывающий существенное влияние на экономические результаты как отдельного предприятия, так и хозяйственной системы в целом.
К началу радикальных реформ Россия подошла с крайне высоким уровнем государственных расходов (55-60% ВВП) и значительно меньшим объемом доходов консолидированного бюджета (40-45% ВВП). В создавшейся ситуации простое снижение налогового бремени представляется необоснованным, так как вызванный этим резкий рост бюджетного дефицита потребовал бы адекватной компенсации. Она может осуществляться либо за счет денежной эмиссии, и тогда неизбежно усиление инфляции и резкое сокращение всяких стимулов к сбережениям и инвестициям в производство, либо за счет внешних и внутренних займов, что в свою очередь приводит к росту внешнего и внутреннего государственного долга. Кроме того, уровень налоговых изъятий в России, например, в 1997 г. был намного ниже (31% ВВП), чем в большинстве развитых европейских стран. Однако российская налоговая система характеризуется значительной асимметричностью: при большой нагрузке на добросовестных плательщиков велики масштабы неоправданных льгот и уклонения от налогов; основную тяжесть бремени несут крупные предприятия, которым труднее избежать контроля налоговых органов. Сказывается также и большая длительность их производственного цикла, усиливающая налоговый пресс в условиях инфляции, существующих масштабов неплатежей в народном хозяйстве, дискриминационный характер налоговых льгот, динамичность развития налоговой системы, обуславливающая ее нестабильность и т.д.
К фундаментальным проблемам функционирования предприятия в условиях
рыночной экономики, требующим своего кардинального решения, относится вопрос о том, способно ли предприятие адаптироваться к условиям существующей и ожидаемой налоговой среды и какой управленческий инструментарий должен быть задействован в этом процессе. Данная проблема не нашла должного освещения в экономической литературе, поэтому актуальность проведенного исследования не вызывает сомнения и обусловлена растущей потребностью в выработке для предприятий эффективных управленческих решений, адекватных процессу развития рыночных отношений.
Наиболее трудной задачей адаптации предприятия является смягчение сопротивления введению налоговой системы, то есть разработка системы реагирования на изменение внешней среды. Это предполагает разработку соответствующих механизмов, которые настраивали бы предприятие на текущие и перспективные условия функционирования рынка. Такая задача включает комплекс экономических, организационных и управленческих мер, которые способствуют повышению качества и конкурентоспособности продукции, что составляет методологическую основу осуществления управленческой деятельности и принятия решений по адаптации предприятия к новым условиям.
Независимо от меняющейся налоговой среды, действительно актуальным вопросом остается выработка практических рекомендаций по оптимизации управленческих решений в сфере налогообложения, как одной из важнейших составляющих финансового менеджмента. Непрекращающиеся и в обществе, и в научной среде дискуссии о целесообразности кардинальной перестройки существующей налоговой системы обуславливают необходимость детального исследования налогов с точки зрения формирования бюджетов всех уровней и их влияния на экономическую активность хозяйствующих субъектов. Именно проблема гармоничного сосуществования фискальной и регулирующей функций налогов и принятие на этой основе эффективных управленческих решений представляются наиболее актуальными.
Степень разработанности проблемы. Вопросы налогообложения широко представлены в классической экономической теории. Основы теоретического осмысления налогообложения заложены еще А.Смитом в работе "Исследования о природе и причинах богатства народов", Д.Рикардо в "Началах политической экономии и податного
обложения", Н.И.Тургеневым в "Опыте теории налогов", Сисмонди в шестой книге "Новых начал политической экономии". О роли налогов в осуществлении расходов государства, о размерах и структуре налогов писали М.Фридман в книге "Капитализм и свобода", У.Петти в "Трактате о налогах и сборах", А.Маршалл в "Принципах экономической науки" и многие другие.
Вопросы построения налоговой системы, ее влияния на деятельность предприятий, а также распределения налоговых источников между звеньями бюджетной системы находятся в центре внимания видных российских экономистов В.Панскова, Г.Поляка, Д.Черника, Н.Ширкевича, Г.Явлинского, Д.Львова, В.Фролова, С.Алексашенко, Т.Рогозина, В.Тихомирова, С.Шаталова, И.Федорова и др. Они выдвигают различные концепции совершенствования налоговой системы, налоговых взаимоотношений в регионах, повышения эффективности предпринимательской деятельности. И все же влияние налоговой системы на эффективность производства представляется одной из мало разработанных проблем современной экономической науки. В предлагаемой работе автор присоединяется к мнению ряда экономистов (В.Панскова, Г.Поляка, Д.Черника и др.) о том, что крайне необходимо повышать эффективность деятельности предприятий за счет реализации стимулирующих рычагов налоговой системы.
Цель и задач и исследования. Целью исследования является теоретическое
обоснование и выработка механизмов адаптации предприятий к условиям действующей системы налогообложения и формирование на этой основе стратегии их совершенствования.
В соответствии с поставленной целью основными,задачами работы являются:
- разработка теоретических предпосылок организации налоговой системы как
среды функционирования предприятия;
- систематизация факторов, предопределяющих адаптивные возможности
предприятия в изменяющихся условиях налоговой среды;
- анализ деятельности предприятия в условиях отечественной налоговой системы, изучение и обобщение мирового опыта в выработке различных систем налогообложения с позиций стимулирующей функции налогов;
- формирование организационно-экономических механизмов адаптации систе
мы управления предприятием к налоговой среде;
- выявление закономерностей и степени влияния налогов на издержки производства и эффективность деятельности предприятия;
- определение требований, которым должна отвечать налоговая система в современных условиях в части ее воздействия на деятельность предприятий;
- подготовка рекомендаций по оптимизации налогообложения предприятий.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие
между налогоплательщиками - юридическими лицами и бюджетами различных уровней (а также государственными внебюджетными фондами) по поводу исчисления и уплаты налогов.
Объектом исследования является влияние налогов в составе факторов внешней среды на эффективность производства, фискальные взаимоотношения бюджетов всех уровней и субъектов предпринимательской деятельности, а также методы реагирования предприятия на действующую налоговую систему.
В качестве эмпирической базы и конкретных объектов для экономического
анализа, расчетов и иллюстрации анализируемой системы налогообложения были
использованы материалы предприятий различных отраслей и организационно правовых форм, расположенные в г.Краснодаре.
V Рассматривая действующую налоговую систему, мы исходили из того, что на
стимулирующую роль налогов можно рассчитывать только в условиях отлаженного рыночного механизма, при котором в полной мере работают рычаги спроса и предложения, свободной конкуренции производителей и есть возможность свободного перетока ресурсов между различными сферами предпринимательской деятельности.
Научная новизна выполненного диссертационного исследования состоит в следующем:
- разработан новый подход к классификации налогов с позиции их влияния на
эффективность производства;
- установлен и реализован методический принцип рассмотрения проблем предприятия с учетом влияния на его деятельность государственной налоговой политики;
- выработан подход к изучению налоговой системы как экономической состав ляющей внешней среды предприятия;
- выявлены и классифицированы факторы, определяющие адаптивные возможности предприятия в изменяющихся условиях налоговой среды;
- предложены методы совершенствования деятельности предприятия, позволяющие выявлять наиболее предпочтительные управленческие решения, осуществлять выбор системы налогообложения с позиций стимулирующей функции налогов;
- определены организационно-методические основы адаптации управления
предприятием к налоговой среде, включающие выбор учетной политики, комплекс
мер налогового планирования и оптимизации налоговых платежей;
- созданы инструменты контроля за своевременностью и полнотой расчетов с бюджетом, а также разработаны рекомендации по формированию организационно-экономического механизма взаимодействия предприятия с налоговой средой;
- подготовлены научно-обоснованные количественные методы для измерения, оценки и анализа влияния налоговых факторов на процессы производства и реализации продукции и их эффективность;
• - сформулированы принципы и способы оптимизации налогообложения предприятий;
- выдвинута концепция адаптации управления предприятием, базирующаяся на
принципах стратегии ресурсосбережения.
Теоретическая и практическая значимость. Основной научно-теоретический интерес выполненной диссертационной работы заключается в формировании новой концепции организации управления предприятием, учитывающий динамизм налоговой системы как фактора внешней среды функционирования и развития предприятия в условиях рыночной экономики. Выполненная работа представляет и конкретный практический интерес, заключающийся в возможности реализации разработанных методик и алгоритмов на предприятиях. Внедрение результатов работы позволит значительно сократить затраты на обслуживание производства и обращения товаров.
В работе доказано, что рациональное использование всех преимуществ существующей системы налогообложения в достаточной мере способствует эффективному воспроизводственному характеру предпринимательской деятельности, позволяя в то же время обеспечивать вполне приемлемый уровень соблюдения интересов государ ства в вопросах формирования доходной части бюджета.
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения, выводы,
рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались и получили одоб
рение на конференции ученых "Предприятие в условиях рынка" (Краснодар, 1994),
международной научно-практической конференции "Функционирование предпри
ятий в период становления рыночных отношений" (Орел, 1994), международной на
учно-практической конференции "Российская экономика: проблема перехода к
рынку" (Пермь, 1995), научном совещании-семинаре "Предприятие в условиях рын
ка" (Краснодар. 1996). межвузовской научно-технической конференции
"Совершенствование механизмов реформирования экономики на современном этапе"
(Краснодар, 1996), второй международной конференции "Реформирование экономи
ки региона: опыт, проблемы, перспективы" (Кемерово. 1996), международной науч
но-практической конференции "Актуальные проблемы управления - 96" (Москва,
1996), Всероссийской заочной научно-практической конференции «О некоторых на
правлениях совершенствования налогового и уголовного законодательства, обеспечи
вающих эффективность деятельности органов налоговой полиции. Актуальные про
блемы совершенствования методов выявления, предупреждения и пресечения налого
вых преступлений» (Москва, 1997).
Публикации. В целом по теме диссертационного исследования опубликовано двенадцать работ общим объемом 5,3 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка цитируемой и использованной литературы, состоящего из 157 наименований. Работа проиллюстрирована 52 таблицами и рисунками, изложена на 176 страницах машинописного текста.
Во введении обосновываются актуальность, теоретическая и практическая значимость темы диссертационного исследования, определяются цель и задачи исследования, сформулированы предмет и объект исследования, констатируется степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической науке, выделяются положения, выносимые на защиту, и элементы научной новизны.
В первой главе "Теоретические основы влияния налоговой системы на деятельность предприятий" в качестве элемента внешней среды функционирования предпри ятия исследуется налоговая система, ее сущность, состав и функции в условиях рыночных отношений, приводится классификация налогов, излагаются теоретические аспекты влияния налоговой системы на экономическую активность субъектов предпринимательской деятельности, формулируются теоретические принципы адаптационной модели управления предприятием. Рассмотрены и оценены с позиции приемлемости альтернативные варианты формирования налоговой системы России. Определены и аргументировано изложены основные направления эволюционного совершенствования налоговой системы, призванные обеспечить оптимальное сосуществование и полноценную реализацию всех функций налоговой системы.
Во второй главе "Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности предприятия в рыночных условиях" определены критерии оценки эффективности налоговой системы, на основе которых определяется характер и степень влияния налогов на мотивацию хозяйствующих субъектов к инвестиционно-воспроизводственному функционированию.
Эмпирической базой для выводов по данной главе стали показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий г.Краснодара, а также сведения налоговых органов г.Краснодара о результатах внедрения упрощенной системы бухгалтерского учета и налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
В третьей главе "Создание условий адаптации и направления совершенствования налогообложения предприятий" в рамках концепции стратегии ресурсосбережения сформулированы сущность и принципы налогового планирования как элемента финансового менеджмента, предложен организационно-экономический механизм взаимодействия с налоговой средой, направленный на совершенствование налоговой дисциплины предприятия. На основе отечественного и зарубежного опыта описаны важнейшие регуляторы стимулирующей функции налогообложения.
Автором была поставлена цель придать указанным рекомендациям максимально прикладной характер, позволяющий оперативно и эффективно внедрять эти предложения как на вновь создаваемых, так и на уже действующих предприятиях любых организационно-правовых форм.
В аіщочении обобщены основные результаты и выводы, вытекающие из проведенного исследования. Сформулированные по результатам исследования предло жения не требуют формирования каких-то новых налоговых и финансовых институтов и могут быть успешно реализованы с минимальными издержками любым из хозяйствующих субъектов.
