Введение к работе
Актуальность темы исследовании* Выбор темы диссертационного исследования определяется тем, что современные экономические условия обусловливают необходимость более эффективного управления предприятием, и в первую очередь себестоимостью продукции, так как в условиях резкого сокращения покупательной способности населения и как следствие этого сокращения объемов продаж и ограничения возможности повышения цен реализации, единственным способом получения прибыли является эффективное управление себестоимостью продукции.
Одним из элементов системы управления себестоимостью наряду с прогнозированием, планированием, учетом, контролем, регулированием и стимулированием, является экономический анализ. Эффективное управление себестоимостью предполагает использование современных, способных быстро адаптироваться к меняющимся экономическим условиям и ориентированных на будущее методов анализа, каким на сегодняшний день является управленческий анализ. Именно управленческий анализ способен удовлетворить потребности менеджмента в своевременной и достоверной информации о затратах и себестоимости продукции, позволяющей принимать оперативные и оптимальные управленческие решения, в том числе связаппыо с устойчивым функционированием организации в отдаленном будущем.
Недостаточная разработанность проблемы содержания управленческого анализа в рамках экономической науки, а также отсутствие системных разработок в области методики и организации проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции в российских организациях предопределили актуальность темы исследования.
Степень научной разработанности темы. В дореформенный период большое внимание в трудах ведущих советских ученых-экономистов уделялось вопросам исчисления и анализа себестоимости продукции. В работе использовано богатое наследие учетно-аналитической школы, труды советских ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии и методов учета и анализа себестоимости продукции: А.Ф. Аксененко, В Л. Индукаев, П.С. Безруких, В.А. Бунимович, И.А. Ламыкин, И.С. Мацкевичус, B.C. Немчинов, П.П. Новиченко, В.Ф, Палий, В.И. Петров, НИ, Поклад, О.А. Полушкин, А.В. Прокофьев, И.М. Рендухов, С.С. Сатубалдии, С.А. Стуков, Н.Г. Чумаченко и многие другие. Однако переход к рыночным отношениям вызвал необходимость пересмотра методологии и методов учета и анализа себестоимости продукции.
Вопросы учета и анализа себестоимости в системе управления особенно актуальны для стран с развитой рыночной экономикой. Данная проблематика отражена в работах таких видных зарубежных авторов, как X. Андерсон, А. Апчёрч, К. Друри, Р.В. Вил, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, К.Маркс, Р.Х. Паркер, А. Паркинсон, Дж. Рис, Ж. Ришар, Д. Сигел, Д. Фостер, Ч. Хорнгрен, Д. Шин, Р. Энтони, А Яругова.
В российской экономической науке проблемам организации и развития управленческого учета свои работы посвятили: М.А. Бахрушина, О Л Волкова, Н.Д. Врублевский, О.В. Ефимов, С.Н. Грибановский, В.А. Зайцев, В.М. Залевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, ГЛО. Касьянова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, НЛ1. Ковдраков, ИХ. Кондратова, В.А. Константинов, ИХ. Кукукина, Е,Н. Лазарева, И.А Маслова, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Я.В Соколов, М.М. Стажкова, В.И. Ткач, А. Чмель, Т.А. Шатунова, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др.
В работах названных авторов широко освещены многие аспекты и проблемы адаптации методики управленческого учета к российской теории и практике. Однако ряд вопросов, таких как: степень самостоятельности управленческого учета в системе бухгалтерского учета, его сущность и взаимодействие с управленческим анализом, до конца не решен.
Вопросы организации управленческого анализа освещены в работах ряда таких отечественных авторов, как: О.И. Авериной, М.А. Бахрушиной, Н.В. Войтоловского, О.Н. Волковой, ИЛ. Денисовой, АЛ. Калининой, В.А. Костина, Э.И. Крылова, И.И. Мазуровой, А.В. Мальцевой, Л.М, Марцулевича, Э.А. Маркарьяна, АЛ. Мицкевича, ГЛ. Пашигоревой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, О.В. Секлецовой, М.Л. Слуцкина, О-В. Соловьевой, О.Г. Танашевой, В.Н. Тафинцевой, МЛ. Трубочкиной, МЛ. Фурсовой, А.В. Черезова, О.И. Шалопановой, Ю.С. Шашурина и др. Вместе с тем, в подавляющем большинстве опубликованных работ методика проведения управленческого анализа рассматривается без учета отраслевой специфики организаций.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, наличие ряда нерешенных вопросов, касающихся разработки методики управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции в организациях предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи, структуру и направления исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы заключается в постановке и решении теоретических, методических и практических вопросов по проведению управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции для принятия оперативных управленческих решений и повышения эффективности производственной деятельности коммерческой организации (на примере строительной подрядной организации).
Для достижения указанной цели в работе последовательно поставлены и решены следующие задачи:
исследована сущность себестоимости как экономической категории в историческом аспекте с учетом ее роли в рыночных условиях;
выявлена взаимосвязь понятий «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость продукции» для уточнения понятия и состава себестоимости продукции в целях проведения экономического анализа;
определено место управленческого анализа в системе экономического анализа и бухгалтерского учета с целью раскрытия сущности, содержания и значение управленческого анализа;
проведен сравнительный анализ систем бухгалтерского учета с целью разграничения понятий «управленческий учет» и «управленческий анализ»;
проведена сравнительная характеристика основных принципов отечественного и зарубежного подходов к нормативному учету затрат с целью создания более совершенной системы учета и анализа затрат;
исследованы этапы развития и модели системы управленческого учета «директ-костинг» с целью создания интегрированной системы учета и анализа затрат «стандарт-дрірект-костинг»;
определена информационная база для проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности строительной продукции;
определены обобщающие и частные показатели для проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции;
разработана методика проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции на основе системы «стаидарт-директ-костинг» с целью повышения обоснованности пришгтия управленческих решений.
Объектом исследования выступает себестоимость продукции, исследуемая и анализируемая в рамках управленческого анализа на базе систем управленческого учета.
Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа, менеджмента. При проведении исследования также использовались материалы периодических изданий и научных конференций, законодательные и нормативные документы.
Для доказательства выдвигаемых теоретических положений в диссертации использовались диалектический метод познания и системный подход. В процессе исследования применялись общенаучные приемы и методы: анализ и синтез, дедукция и индукция, методы исторического и логического анализа теоретического материала, методы наблюдения, сравнения. детализации, группировки, обобщения, а также конкретно-научные методы экономического анализа: факторный анализ и другие методы исследования.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Минфина РФ, МНС РФ, Минэкономразвития России, Госстроя России; материалы, опубликованные в научной литературе, монографиях и в периодической печати российскими и зарубежными учеными-экономистами и специалистами в области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа и управления; материалы научно-практических конференций, публикации в электронных источниках информации; материалы и фактические данные организации, осуществляющей деятельность в строительной отрасли.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом и прикладном обосновании и решении комплекса вопросов* связанных с разработкой методики и проведением управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции на основе взаимосвязи систем «стандарт-костинг» и «директ-костинг» на уровне хозяйствующих субъектов (применительно к строительной организации).
К числу основных результатов, определяющих научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:
разработка методики управленческого анализа себестоимости, прибыли и рентабельности продукции на основе системы «стандарт-директ-костинг», позволяющей определить влияние технико-экономических факторов на изменение фактических показателей в сравнении со стандартными показателями и показателями предыдущего отчетного периода, а также спрогнозировать значение этих показателей;
обоснование системы обобщающих и частных показателей для определения влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости, прибыли и рентабельности продукции;
создание интегрированной управленческой системы «стандарт-директ-костинг» для проведения анализа себестоимости и рентабельности продукции;
определение состава информационной базы для проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности строительной продукции;
уточнение состава условно-постоянных и переменных затрат при проведении управленческого анализа в строительной организации;
выработка подхода к решению вопроса относительно места управленческого анализа среди экономических наук;
для целей экономического анализа дана формулировка авторского определения себестоимости продукции и уточнено содержание себестоимости по видам продукции.
Теоретическая и практическая значимость исследования* Теоретическая значимость результатов исследования состоит в развитии теоретических и методических положений относительно содержания и принципов проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции. Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе при чтении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Экономический анализ» в высших учебных заведениях.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что применение на практике полученных результатов исследования по решению методических задач управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции позволит хозяйствующим субъектам повысить эффективность принимаемых управленческих решений и усилить контроль за себестоимостью, прибылью и рентабельностью продукции, что так необходимо в условиях проявления экономического кризиса.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного исследования отражены в авторских публикациях, которые обсуждались и получили одобрение на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов по итогам НИР за 2007г., Международных научно-практических конференциях (г. Саратов, 2009г., г. Новосибирск, 2010г.), Всероссийской научно-практической конференции (г. Иркутск, 2009г.) и рецензируемом журнале ВАК.
Публикации результатов исследования. По теме диссертационной работы опубликовано 7 печатных работ общим объемом 2,37 п.л.
Структура диссертации обусловлена поставленными целью, задачами и логикой исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе «Теоретические основы управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции» рассмотрен процесс трансформации понятия себестоимости и его эволюции в советском и российском законодательстве и в экономической среде, исследованы категории «издержки», «затраты» и «расходы» и «себестоимость продукции» и их взаимосвязь, сформулировано определение себестоимости продукции по видам продукции. Проведен анализ подходов к определению места управленческого анализа среди экономических наук.
Во второй главе «Методические аспекты управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции» рассмотрены основные вопросы практического осуществления управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции на основе создания интегрированной управленческой системы «стандарт-директ-костинг» и предложена последовательность проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции по выделенным этапам.
В третьей главе «Методика управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции» рассмотрены особенности формирования информационной базы и определения состава условно-постоянных и переменных затрат при проведении управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции в строительной организации. Предложена система обобщающих и частных показателей для проведения управленческого анализа себестоимости и рентабельности продукции. Осуществлена экспериментальная проверка предложенной методики по данным строительной подрядной организации.
В заключении диссертаций сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
