Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Организация тепличного производства и проблемы информационного обеспечения управления 8
1.1. Развитие тепличного производства и его роль в обеспечении населения продовольствием 8
1.2. Технологические и организационные особенности овощеводства защищенного грунта и проблемы информационного обеспечения управления 26
1.3.Основные направления совершенствования учета затрат как информационной основы управления тепличным производством... 42
Глава 2. Совершенствование учета затрат в тепличном производстве 47
2.1. Объекты учета затрат в овощеводстве защищенного грунта 47
2.2. Классификация затрат тепличного производства 61
2.3. Формирование сегментной информации в овощеводстве защищенного грунта 82
Глава 3. Проблемы повышения оперативности информационного обеспечения управления тепличным производством 101
3.1. Калькулирование себестоимости продукции защищенного грунта по переменным расходам 101
3.2. Нормативный учет затрат на производство овощеводства защищенного грунта 113
3.3. Ежемесячное калькулирование себестоимости тепличной продукции 124
Заключение 146
Список использованной литературы 161
Приложения 175
- Развитие тепличного производства и его роль в обеспечении населения продовольствием
- Объекты учета затрат в овощеводстве защищенного грунта
- Калькулирование себестоимости продукции защищенного грунта по переменным расходам
Введение к работе
Тепличное производство — важная отрасль растениеводства, предназначенная для производства экологически чистой, свежей растительной продукции в культивационных сооружениях защищенного грунта во внесезонное время или круглогодично. Обеспечение населения собственными продуктами питания, повышение уровня самообеспеченности городов, регионов высококачественными овощами, особенно во внесезонный период, является важным фактором социально-экономической и политической стабильности государства. Огромная роль в решении этой задачи принадлежит овощеводству защищенного грунта.
При переходе к рыночной экономике тепличные хозяйства оказались в тяжелом финансовом положении. Восстановление и повышение эффективности работы хозяйств зависит от обоснованности управленческих решений, для принятия которых необходима оперативная и детальная информация. Действующие Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. №792) внесли определенные коррективы в методику учета тепличного производства. Однако в целом сложившаяся система учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и выявления финансовых результатов как основа информационного обеспечения управления тепличным производством в основном сформировалась в условиях командно-административной системы, заимствована из практики учета сельскохозяйственных предприятий открытого грунта и не отражает в полной мере ни требований рыночных отношений с обостренной внутренней и международной конкуренцией и новыми условиями предпринимательской деятельности, ни специфики тепличного производства. В этой связи возникает потребность в
исследовании и совершенствовании организации информационной системы управленческого учета.
По своим технологическим особенностям защищенный грунт приближен к промышленному производству. В современном тепличном комплексе применяются интенсивные технологии, количество выращенной продукции определяется спросом на неё, а не погодными условиями. Методические рекомендации по учету затрат в сельском хозяйстве недостаточно полно отражают особенности тепличного производства, и многие актуальные вопросы информационного обеспечения управления остаются не решенными.
В настоящие время в овощеводстве защищенного грунта активно развиваются интеграционные процессы, что влияет на организацию управленческого учета в этой специфической отрасли.
Тепличное хозяйство функционирует на протяжении всего года с постоянно меняющимися затратами на производство и реализационными ценами на продукцию. Такие условия предъявляют особые требования к оперативности информации, обеспечивающей гибкое реагирование управления на постоянные изменения уровней и соотношений затрат и цен. Однако сложившаяся система учета не обеспечивает управление такой информацией. Все это требует радикальной перестройки действующей учетной практики с целью создания информационного обеспечения управления тепличным производством в соответствии с его современными технологическим и организационными особенностями и требованиями рыночных отношений и обострившейся конкуренцией, что придает теме диссертационного исследования высокую актуальность.
Цель исследования состоит в разработке рекомендаций по развитию и совершенствованию управленческого учета, способствующего повышению оперативности и достоверности информации в овощеводстве защищенного грунта в соответствии с требованиями экономических методов управления.
Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
исследовать влияние технологических и организационных особенностей овощеводства защищенного грунта на организацию и ведение управленческого учета;
обосновать необходимость детализации объектов учета затрат овощеводства защищенного грунта с целью повышения достоверности информации;
исследовать классификацию затрат в соответствии с требованиями управленческого учета;
уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат в соответствии с особенностями тепличного производства;
обосновать рекомендации по формированию сегментной информации в овощеводстве защищенного грунта;
исследовать целесообразность применения учета затрат и исчисления себестоимости по переменным затратам;
обосновать необходимость и разработать методические рекомендации по применению нормативного метода учета затрат в тепличном производстве;
обосновать рекомендации по повышению оперативности учета затрат и разработать методику ежемесячного калькулирования себестоимости продукции тепличных предприятий.
Предметом исследования является совокупность методических, теоретических и практических вопросов организации управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.
Объектом исследования выступили хозяйства, специализирующиеся на овощеводстве защищенного грунта.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области управленческого
учета, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, международные стандарты финансовой отчетности, периодические издания, статистические сборники, учетные данные и информация веб-сайтов тепличных хозяйств.
В процессе работы использовались общенаучные методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, научная абстракция, статистические группировки и другие.
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке вопросов, теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и информационного обеспечения управления овощеводством защищенного грунта. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
систематизированы технологические и организационные особенности овощеводства защищенного грунта, определяющие организацию управленческого учета;
обоснована необходимость детализации объектов учета затрат в овощеводстве защищенного грунта с целью повышения достоверности информации об эффективности возделываемых культур;
уточнена классификация затрат в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления;
разработана новая номенклатура калькуляционных статей затрат в соответствии с особенностями технологии и организации тепличного производства;
разработаны рекомендации по формированию сегментной информации и формы внутренней отчетности тепличных предприятий;
- исследованы возможности применения учета затрат и исчисления
себестоимости по переменным затратам;
- обоснованы необходимость, порядок внедрения и особенности
применения нормативного метода учета затрат в тепличном производстве;
- разработана методика ежемесячного калькулирования
себестоимости продукции тепличных предприятий как основы
регулирования сроков возделывания тепличных культур.
Практическая значимость исследования разработанных рекомендаций заключается в возможности повышения оперативности и обоснованности информации о затратах, оптимизации сроков возделывания культур защищенного грунта и реализации продукции как основного фактора повышения эффективности тепличного производства, совершенствования организации управленческого учета и информационного обеспечения управления на предприятиях защищенного грунта. Основные положения диссертационной работы могут быть использованы при разработке нормативных материалов и учебных курсов по управленческому учету в овощеводстве защищенного грунта.
Основные выводы и рекомендации диссертационной работы прошли апробацию на экспериментальных расчетах по фактическим данным ЗАО «Лето», на Всероссийской научно-практической конференции 2004г., на ежегодных научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ 1999г., 2000г., 2001г., 2002г., 2003г, на научно-практической конференции Избербашского филиала ДГУ 2001г., а также в опубликованных работах автора.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 работах общим объемом 2,8 п.л.
Развитие тепличного производства и его роль в обеспечении населения продовольствием
Тепличное производство — важная отрасль растениеводства, предназначенная для производства экологически чистой, свежей растительной продукции в культивационных сооружениях защищенного грунта во внесезонное время или круглогодично. Оно является технологически сложной отраслью, требующей внедрения прогрессивных технологий, сложных инженерных систем, обеспечивающих высокую степень интенсификации производственного процесса, работы квалифицированного трудового коллектива.
Технологии защищенного грунта широко используются не только в овощеводстве для выращивания овощных культур и рассады как для открытого, так и защищенного грунта, но и в цветоводстве при выращивании цветов для среза и в вегетационных сосудах для интерьерного украшения, а также для выращивания лекарственных растений, зеленного корма, газонных покрытий, грибов, ягод и т.д. Они также применяются для проведения биологических исследований, размножения и сохранения тропических и субтропических растений, в научно-исследовательской и селекционной работе, многократно ускоряя процесс селекции.
Защищенный грунт решает важную народнохозяйственную проблему -снабжение населения свежими овощами и зеленными культурами во внесезонный период, поздней осенью, зимой и ранней весной, а также круглый год свежими грибами.
Свойственная земледелию открытого грунта резко выраженная сезонность получила в тепличных хозяйствах новый характер: она стала управляемой и определяется не только естественными условиями производства, но и рыночными потребностями, спросом на её продукцию. Тепличное производство может создать оптимальные условия роста, развития и плодоношения растений. В этом заключены неисчерпаемые резервы повышения урожайности и улучшения качества сельскохозяйственной продукции и успешного развития технологий не только самого защищенного грунта, но и благотворного влияния на всё земледелие за счет ускорения селекции растений.
Защищенный грунт имеет огромные далеко не используемые и не изученные возможности повышения продуктивности растений. Недостижимый в полевых условиях даже в самых благоприятных климатических зонах оптимум возделывания сельскохозяйственных культур в тепличных условиях все более становится реальным. В открытом грунте земледелие всегда сопровождается недостатком или избытком влаги, солнца, тепла, света, минеральных веществ и т. д. Заложенный в растениях огромный генетический резерв в естественных природных условиях реализован быть не может. Постоянно меняющиеся в природе интенсивность и спектральный состав солнечного света не только на протяжении года, но в течение суток не могут создать идеальных условий для жизнедеятельности растений. Защищенный грунт с искусственным освещением может оптимизировать не только интенсивность и продолжительность светового режима, но и спектральный состав освещения, на который по-разному реагируют различные растения и их отдельные сорта.
Все это обеспечивает возможность резкого повышения урожайности, многократного получения урожая в течение одного года, усиления концентрации растениеводства, а значит таит в себе огромные резервы сокращения занимаемых площадей, снижения капиталоемкости тепличных сооружений, транспортных и других расходов, повышения производительности труда и рентабельности производства, обеспечения населения свежими высококачественными овощами на протяжении всего года в любых климатических условиях вплоть до решения проблемы создания предпосылок для полноценного функционирования человека в дальних космических полетах.
Широкое развитие в защищенном грунте получила прежде всего важная и перспективная отрасль растениеводства - овощеводство защищенного грунта. Овощные культуры являются наиболее выгодными для выращивания в защищенном грунте, так как обеспечивают более высокую рентабельность по сравнению с другими сельскохозяйственными культурами.
Овощи являются незаменимой частью обязательного ежедневного рациона питания человека. Человек нуждается в рациональном питании для поддержания жизни, здоровья и работоспособности. Оно предполагает сбалансированное с учетом возраста и характера деятельности по калорийности потребление основных веществ: пищевых (белки, жиры, углеводы); биологически активных (минеральные вещества, витамины, органические кислоты); пищевых волокон и воды. Овощи, уступая по содержанию белков и жиров продуктам животного происхождения, являются основными поставщиками углеводов, витаминов, минеральных солей, фитонцидов и пищевых волокон, необходимых для нормального функционирования живого организма.
Долгое время считалось что пищевая ценность продуктов определяется содержащимися в них питательными веществами: белками, жирами, углеводами, минеральными солями. Однако русский учёный Лунин Н.И. в 1880г. установил, что, кроме известных питательных элементов, в натуральном молоке - продукте, самой природой предназначенном для питания, - содержатся особые незаменимые для организма вещества. В дальнейшем они были выделены в чистом виде и названы витаминами. Витамины являются фитохимическими субстанциями, оказывающими благоприятное воздействие на человека.
Большинство исследователей сходится на том, что хотя полностью механизм воздействия многочисленных фитохимических соединений на человека во многом ещё не ясен, нет никаких сомнений в том, что регулярное потребление достаточного количества овощей и фруктов оказывает благоприятное влияние практически на все функции человеческого организма. Овощи и фрукты - это универсальные и, безусловно, лучшие препараты, содержащие фитохимические вещества, обладающие удивительной способностью помогать в борьбе с болезнями, лишним весом и стрессом.
Объекты учета затрат в овощеводстве защищенного грунта
Тепличное производство является одной из наиболее перспективных отраслей современного земледелия. Однако в условиях рынка оно должно доказывать свои преимущества в связи с постоянно обостряющейся конкуренцией. Одной из важнейших предпосылок успешного развития в этих условиях является мобилизация всех информационных, контрольных и управленческих возможностей бухгалтерского учета как информационной основы управления.
На построение учета в овощеводстве защищенного грунта оказывают влияние технологические особенности отрасли: длительный процесс производства, протекающий в специальных культивационных сооружениях с использованием различных технологий выращивания растений, ослабленная зависимость от природных факторов, тесное переплетение технологических природных факторов, управляемые сроки возделывания культур и выхода продукции с учетом запросов рынка и сезонных колебаний цен, разнообразный ассортимент продукции, закрепление теплиц за отдельными звеньями и бригадами.
Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. №792, в растениеводстве в качестве объектов учета затрат и исчисления себестоимости представлены виды получаемой продукции, сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай текущего или будущего года и относящиеся к незавершенному производству.
Выбор объектов учета затрат на производство должен отвечать требованиям управления, служить основанием для размежевания затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, а также для калькулирования себестоимости отдельных видов продукции и всего урожая. Предложенный в Методических рекомендациях перечень объектов может быть изменен предприятиями (увеличен или уменьшен, укрупнен или детализирован) с учетом требований управления, учетной политики и профессионального суждения квалифицированного бухгалтера.
Тепличное производство нуждается в детализации объектов учета затрат, способной обеспечить получение реальных показателей себестоимости и рентабельности реализации продукции в постоянно меняющихся на протяжении года условиях производства и сбыта овощей с учетом не только возможностей самого тепличного производства, но и конкуренции открытого грунта. Наибольшую точность показателям себестоимости обеспечивает совпадение объектов учета затрат с объектами калькулирования. Таким образом увеличивается удельный вес затрат на производство, включаемых в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а значит повышается точность расчета себестоимости продукции.
Размер и доля косвенных затрат при этом снижаются, что уже само по себе способствует повышению достоверности показателей себестоимости. Но при этом упрощается и их структура, что обеспечивает возможность выбора наиболее правильной базы их распределения. Поэтому в целом предлагаемая локализация в учете прямых затрат по объектам калькулирования является наиболее рациональным методом повышения обоснованности показателей себестоимости и рентабельности продукции, что особенно важно в условиях тепличного производства. Современные компьютерные программы такой подход делают вполне доступным.
В действующих Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (п.64.7) в качестве объектов учета затрат в овощеводстве защищенного грунта выделяются виды сооружений с аналитическими счетами по видам культивационных сооружений - теплицы зимние, теплицы весенние, парники, утепленный грунт, пленочные укрытия.
В экономической литературе по-прежнему пропагандируется укрупненный учет затрат по группам культур неспециализированных тепличных предприятий.
Некоторые экономисты в частности отмечают, что «учет затрат в овощеводстве защищенного грунта в специализированных хозяйствах ведут по видам сооружений (теплицы зимние, теплицы весенние под стеклом и пленкой, малогабаритные пленочные укрытия, утепленный грунт, гидропоника), а в них - по каждой культуре отдельно, в неспециализированных хозяйствах — по видам сооружений в целом» [с.119]. Такой подход к формированию затрат в неспециализированных хозяйствах неоправданно упрощает учет затрат ведением его в целом по видам сооружений. Искусственное укрупнение объектов учета затрат приводит к низкой степени достоверности данных о себестоимости, а значит и эффективности возделывания конкретных овощных культур в теплицах.
Калькулирование себестоимости продукции защищенного грунта по переменным расходам
В основе системы директ-костинг лежит классификация затрат на переменные и постоянные. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие промежуточные показатели прибыли - валовая прибыль, прибыль от продаж [п.23]. Расчеты показателей системы директ-костинг -валовая маржа, операционная прибыль отличаются от расчетов валовой прибыли и прибыли от продаж, они не могут считаться тождественными. Таким образом, система директ-костинг не используется для составления отчетности и расчетов налогов. Однако ее главная цель - повышение оперативности контроля эффективности производства, что и придает системе директ-костинг особую управленческую ценность. Оперативность данной системы достигается за счет сокращения анализируемых показателей, себестоимость единицы продукции рассчитывается на основании переменных затрат.
Следует отметить, что к системе калькулирования неполной себестоимости в экономической литературе относят не только систему директ-костинг, но и абсорпшен-костинг. Кукукиной И.Г. сделан сравнительный анализ влияния систем калькулирования неполной себестоимости на прибыль на основании двух методов - абсорбшен-костинг (метод поглощения) и директ-костинг [79, с.55]. При методе поглощения «коммерческие и управленческие расходы будут выставлены против чистой выручки общей суммой за отчетный период (как периодические затраты в дебет счета 90 «Продажи»)» [79, с.57].
Другие экономисты считают, что «... выделяются две альтернативные системы: «абсорбшен-костинг» и «директ-костинг» [55, с. 114], между которыми «...есть существенные отличия» [55, с.119]. Термин «абсорбшен-костинг» «употребляется для обозначения калькуляционной системы, где формируется полная себестоимость, т.е. включающая как постоянные, так и переменные затраты» [55, с. 96].
Сложившаяся терминологическая несогласованность в отношении систем калькулирования неполной себестоимости может привести к ошибкам в формировании информации для управления.
Необходимо отметить, что система директ-костинг, рассчитывая маржинальный доход, позволяет оперативно принимать решения при краткосрочном планировании, успешно сочетается с анализом «затраты-объем-прибыль». Такой анализ позволяет определить критическую точку объема производства.
В рыночных условиях определение точки безубыточности приобретает особое значение, так как позволяет предприятию покрывать свои издержки, учитывать инфляцию и создавать условия для расширения производства. Применение анализа безубыточности в овощеводстве защищенного грунта способствует формированию обоснованных цен на продукцию, созданию возможности выбора в краткосрочном периоде наиболее подходящего варианта объема реализации (товарооборота) продукции, издержек и прибыли.
Тепличным комбинатам, выращивающим различные виды овощных культур, необходимо определять не только объем продаж, но и ассортимент продукции, подлежащей реализации, для чего важно правильно рассчитать рентабельность отдельных видов овощей. Решение вопросов о рентабельности отдельных видов продукции на основе калькулирования неполной себестоимости не всегда оказывается верным. Отдельный вид продукции, признанный убыточным в результате расчетов полной себестоимости, может оказаться рентабельным с позиции системы директ-костинг, так как эта культура приносит маржинальный доход.
Большинство предприятий защищенного грунта выпускают очень ограниченный ассортимент продукции. Так, ассортимент продукции ЗАО «Лето», основным видом деятельности которого является производство овощей защищенного грунта и грибов, включает всего лишь четыре наименования . Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции является важной задачей для тепличного производства.
Целесообразно использование методов выбора ассортиментной структуры продукции, основанных на маржинальном подходе. Одним из таких методов в управлении ассортиментом является метод маркой. Он построен на трех параметрах: маржинальный доход; маржинальный доход на единицу продукции; доля маржинального дохода на единицу продукции к общей валовой марже. Метод маркой представляет интерес для тепличных предприятий с точки зрения оперативного и стратегического управления.
Эффективность овощеводства защищенного грунта во многом зависит от рыночного спроса и уровня цен. Необходимо отметить, что существующая система формирования выручки в отрасли требует особого внимания, так как при резких колебаниях себестоимости и цен под влиянием природных факторов только рациональное сочетание разнообразных культур обеспечивает относительно регулярные финансовые поступления.
