Введение к работе
Актуальность темы диссертационного исследования. Закрепленное в Конституции Российской Федерации право граждан на поддержание своего здоровья, должно реализоваться не только медицинским обслуживанием в поликлиниках и стационарах медицинских учреждений, но и обеспечиваться доступными и качественными услугами санаторно-курортного оздоровления. Вместе с тем, организации санаторно-курортной сферы (СКС) последние 10 лет находятся в «хроническом» кризисе, связанном с низким уровнем эффективности своей деятельности, что не только подрывает экономику страны, имеющей уникальные бальнеологические ресурсы, но и снижает социальные гарантии качества жизни россиян.
Уровень и характер эффективности деятельности организаций СКС определяется большим количеством факторов, от которых зависит комплекс санаторных услуг, что создает значительные трудности для разработки и реализации контрольных функций за всеми аспектами деятельности здравницы, составляющих и определяющих ее эффективность и устойчивое развитие.
Изменение для санаторно-курортных организаций бизнес-среды в рыночных условиях хозяйствования порождают необходимость поиска рациональных методических решений организации учетно-аналитического информирования руководителей и собственников санаторно-курортных организаций для обеспечения процессов принятия эффективных управленческих решений по достижению стратегических и тактических целей.
Степень научной разработанности проблемы. Комплексный подход к учетно-аналитическому информационному обеспечению управления санаторно-курортных организаций (СКО) ранее не исследовался.
Особенности внутреннего контроля, бухгалтерского и налогового учета в санаторно-курортных организациях раскрыты в многочисленных трудах Т.И. Кисилевич и О.И. Шарыповой.
Теоретические аспекты выбора метода учета затрат и постановки управленческого бухгалтерского учета рассматривали в своих работах М.А.Вахрушина, Л.В. Попова, О.В Рыбакова, Н.А. Соколова, О.Д. Каверина, Э.И Крылов, В.С. Карагод и др. Однако их работы предназначались для крупных промышленных предприятий без учета специфики многоотраслевой деятельности с ярко обозначенным социальным результатом, к которым относятся санаторно-курортные организации.
Отраслевой подход к оценке эффективности деятельности СКО был рассмотрен в методических рекомендациях специалистов Оренбургской Медицинской Академии И.В. Лебедевой, В.С. Кудрина, В.Г Лейзермана. При этом специфичность оценки медицинской эффективности деятельности санаторно-курортных учреждений, предложенной авторами, и отсутствие источников информации для предложенной методики, сузили ее применение в практиках управления организациями санаторно-курортной сферы (СКС).
Разработка информационной базы системы показателей, используемых при анализе и оценке эффективности управления хозяйствующим субъектом, нашли свое отражение в работах М.И. Баканова, Д.А. Ендовицкого, М.В. Мельник, Е.В. Негашева, Г.В. Савицкой, Р.С. Сайфулина, А.Д. Шеремета и др.
Связь стратегических показателей, так называемой системы сбалансированных показателей (ССП) Р. Каплана и Д. Нортона, с оперативным уровнем эффективного управления отечественных предприятий представлена трудами отечественных разработчиков В.Г. Кандалинцева, Н.А. Морозкина, В.П. Фомина и др.
Отмечая важность и значимость результатов исследований, перечисленных выше ученых и специалистов, следует отметить, что степень изученности вышеназванных проблем на сегодняшний день остается, к сожалению, еще недостаточной. Так, например, нет исследований по выбору оптимального варианта для СКО системы учета затрат; отсутствует методологическая завершенность проекции взаимосвязи видов учета и интегральной оценки эффективности деятельности санаторно-курортных организаций.
Отсутствие системного подхода к учетно-аналитическому обеспечению собственников и руководителей организаций СКС, как важнейшего информационного источника при принятии эффективных управленческих решений, обусловили цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения эффективного управления санаторно-курортными организациями в комплексе достижения финансовой устойчивости и социальной значимости результатов деятельности.
Поставленная цель диссертационного исследования предопределила следующие задачи:
- исследовать параметры современного развития и достигнутые социально-значимые результаты предпринимательской деятельности санаторно-курортной сферы, выявить основные факторы, обуславливающие кризисное состояние санаторно-курортных организаций региона Кавказских Минеральных Вод, рассмотреть отраслевые особенности бухгалтерского учета и налогообложения СКО;
- определить рациональный вариант метода учета затрат для санаторно-курортных организаций, исходя из специфики учета и уровня развития предприятий СКС;
- разработать альтернативный подход к расчету составляющей заработной платы при осуществлении нормирования затрат на медицинские услуги;
- разработать алгоритм комплексного учетно-аналитического обеспечения эффективной деятельности санаторно-курортных организаций;
- предложить практические рекомендации по совершенствованию системы интегральной оценки эффективности деятельности санаторно-курортных организаций в современных условиях функционирования.
Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета, 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, 2.8 Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика паспорта ВАК РФ.
Предметом исследования определена совокупность методических и практических вопросов совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями социальной сферы.
Объектом исследования является эффективность деятельности санаторно-курортных организаций региона Кавказских Минеральных Вод.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа. В ходе исследования использованы законы Российской Федерации, Приказы Министерств: финансов, социального развития и здравоохранения Российской Федерации и Ставропольского края; Постановления Правительства, Госкомстата РФ и Управления Госкомстата РФ по Ставропольскому краю, Счетной палаты РФ, другие инструктивные, методические и внутрисистемные документы.
В диссертации для получения и обработки исходных материалов использовались методы: финансового и управленческого анализа, рейтинговых и экспертных оценок, Дельфи.
Информационной базой исследования послужили данные, размещенные в статистических сборниках, доступная финансовая и статистическая отчетность СКО региона Кавказских Минеральных Вод (КМВ), а также личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе практического внедрения результатов исследования. При решении поставленных задач применялась программа Microsoft Excel, материалы, размещенные в сети Internet, СПС «Консультант +» и «Гарант».
Научная новизна диссертации заключается в разработке научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического информирования аппарата управления санаторно-курортных организаций по обеспечению эффективной деятельности и принятия решений, связанных с выполнением оперативных и стратегических задач:
- на основе научного обоснования важности развития многокомпонентной санаторно-курортной деятельности в Российской Федерации выявлены особенности практики бухгалтерского учета и налогообложения доходов и расходов санаторно-курортных организаций, позволяющие разрабатывать различные подходы к созданию учетно-аналитической базы для формирования показателей, необходимых для эффективного управления организаций санаторно-курортной сферы (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);
- научно обоснованы рекомендации использования нормирования затрат в санаторно-курортных организациях по методу «Стандарт-кост», обусловленные наименьшей трудоемкостью исполнения и отсутствием отраслевых стандартов, ярко выраженной рыночной направленностью и уровнем развития отрасли оказания санаторно-курортных услуг (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);
- разработан альтернативный подход к расчету составляющей заработной платы при осуществлении нормирования затрат на медицинские услуги с применением аппаратуры, базирующийся на возможностях пропускной системы процедурного кабинета, позволяющий отойти от традиционной малоэффективной в санаторно-курортной отрасли практики хронометража и выполняющий решение задачи интенсивности производства (оказания услуг) (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);
- разработана модель совокупных рекреационных факторов, влияющих на деятельность санаторно-курортных организаций региона КМВ, позволяющая разделить их на внешние и внутренние с определением статического и динамического характера развития, что помогает при выявлении экстенсивных и интенсивных задач повышения эффективности деятельности (пп. 1.3, 1.11 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ);
- предложены научно-методические рекомендации по интегральной оценке эффективности деятельности СКО, отличающиеся от ранее разработанных оценочной системой, представляющей неразрывное единство комплексов учета, контроля и собственно оценки эффективности, с возможностью применения на уровне хозяйствующего субъекта и региональных властей (п. 2.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК РФ).
Теоретическое значение проведенного исследования отраслевых особенностей и результатов финансово-экономической деятельности санаторно-курортных организаций региона КМВ заключается в том, что предложенные теоретико-методические рекомендации позволили научно обосновать необходимость применения комплексного стратегического подхода к учетно-аналитическому информированию менеджмента этих предприятий в обеспечении последовательности, оценки результативности принимаемых решений, а также формированию показателей стратегического и оперативного уровня, необходимых для эффективного управления.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных в диссертации предложений, выводов и рекомендаций по совершенствованию методов нормированного учета затрат, постановке управленческого бухгалтерского учета, интегральной оценки эффективности деятельности для обеспечения оперативного (стратегического) контроля и принятию решений аппаратом управления предприятий санаторно-курортной сферы.
Результаты диссертационной работы могут быть использованы в практической работе службами бухгалтерского учета, аналитическими отделами санаторно-курортных организаций. Собранные материалы, сформулированные теоретические положения и результаты исследования могут найти свое применение в преподавании дисциплин: «Финансовый учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Комплексный анализ», «Управленческий анализ» В российском университете дружбы народов и в Государственном университете-учебно-научно-производственном комплексе.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на следующих Международных научно-практических конференциях: «Международные и национальные особенности прикладной экономики» (2008 год, Пенза), «Состояние и проблемы налогообложения в условиях рыночной экономки» (2010 год, Донецк) и Всероссийских научно-практических конференциях: «Реалии и перспективы развития бухгалтерского учета, аудита и статистики» (2007 год, Москва); «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и налогообложения в условиях рыночной экономики» (2009 год, Пятигорск).
Результаты исследований нашли свое практическое применение и были внедрены в деятельность санаторно-курортных организаций.
Публикации. Основные результаты выполненного исследования опубликованы в 8 научных статьях, общим объемом 2,85 п.л., в том числе научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - три, авторский объем публикаций составляет 1,41 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 156 источников, и 10 приложений, содержит 12 рисунков, 32 таблицы. Текст диссертации изложен на 183 страницах.
Во введении дана общая характеристика работы, обоснована актуальность темы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, проанализирована степень разработанности проблемы, определены методологическая база и практическая значимость, представлены результаты апробации основных положений диссертации.
В первой главе диссертации «Отраслевые особенности предпринимательской деятельности в организациях санаторно-курортной сферы» дана характеристика и рассмотрены реалии развития санаторно-курортной отрасли и социально значимые результаты работы здравницы федерального значения региона Кавказских Минеральных Вод; выявлены неправомерные подходы к статистической оценке наблюдения за эффективностью деятельности СКО по показателю койко-дня, идущие в разрез с фактической емкостью санаториев и снижающей достоверность информации для органов государственного контроля и статистики; проведен анализ разброса цен при формировании стоимости путевки (39 санаториев), влияющий на доступность санаторно-курортных услуг для большинства россиян; определены отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения и раскрыты основные проблемы: «котловой» метод учета затрат при формировании себестоимости путевки, обязательность налогообложения ЕНВД для услуг, относящихся к основной деятельности, но предоставляемых населению, проходящих лечение без проживания в санатории, вариативность учета при использовании услуг по распространению (сбыту) путевок, обусловленных параметрами ГК РФ.
Во второй главе диссертации «Основные подходы к формированию учетно-аналитической базы обеспечения эффективной деятельности санаторно-курортных организаций» проведено исследование сущности эффективности, определенное как соотношение экономичности, продуктивности и результативности деятельности предприятия, к понесенным затратам на достижение этих результатов; определена необходимость изменений в практике учета затрат СКО, обоснован выбор метода «Стандарт-кост» и рассмотрены схемы бухгалтерского учета с его применением; предложен альтернативный вариант расчета весовой части заработной платы медицинского персонала при формировании нормативной себестоимости услуг процедурных кабинетов, где применяется медицинская аппаратура; определены подходы к постановке бухгалтерского управленческого учета для санаториев; исследован массив аналитического инструментария для анализа аспектов эффективности финансово-хозяйственной деятельности; проведен рейтинговый анализ эффективности деятельности восьми крупнейших санаториев региона КМВ («Жемчужина Кавказа», «Плаза», «Машук Аква-Терм», «Джинал», «Лесная поляна», «Машук», «Солнечный», «Виктория»), позволивший определить общий характер неэффективного управления предприятиями санаторно-курортной сферы, обусловленный финансовой неустойчивостью деятельности.
В третьей главе диссертации «Совершенствование информационного учетно-аналитического обеспечения управления эффективностью санаторно-курортных организаций» в основу положен подход к восприятию эффективности деятельности как стратегической задачи управления, выраженный в комплексных оценках: последовательности, воздействия и результативности стратегии, что позволило определить основные направления организации информационного обеспечения; разработана модель влияния рекреационных факторов на деятельность санаторно-курортных организаций региона КМВ; усовершенствована методика оценки СКО, предложен вариант оценки эффективности санаторно-курортных организаций на муниципальном и региональном уровне; проведена оценка эффективности деятельности ЛПУ «Базовый санаторий «Виктория»», рассмотрены вопросы формирования системы сбалансированных показателей (ССП) для СКО; предложен вариант оперативного информирования ЛПР на основе бухгалтерского управленческого учета, организованного по центрам ответственности.
