Введение к работе
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений в России произошла трансформация форм и видов контроля, среди которых был выделен аудит. Роль современного аудита непрерывно возрастает, что в свою очередь требует от него постоянного совершенствования и научного обоснования методических приемов его проведения. Наделенный многогранной характеристикой как вид практической деятельности, как научное направление и как информационная система, аудит призван улучшить управление деятельностью предприятия. Вместе с тем Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правила (стандарты) аудиторской деятельности ограничиваются общими положениями и не раскрывают особенностей проведения аудита по различным направлениям. При этом в практической деятельности находят свое применение управленческий и операционный аудит, направленные на решение проблем управления предприятием.
Экономические отношения характеризуются не только разнообразием организационно-правовых форм собственности, возможностью ведения предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли, но и рядом негативных моментов, связанных с нестабильностью и неустойчивостью экономических субъектов, возникновением кризисных ситуаций на различных этапах их деятельности. При этом особенности аудита в период кризисного состояния предприятия не конкретизируются в действующих нормативных документах. В научных работах и законодательных актах широко рассматриваются вопросы проведения аудиторских проверок в рамках выполнения процедур банкротства.
Одним из направлений операционного аудита выделяется аудит предприятия, находящегося в кризисном состоянии, цель которого заключается в выявлении путей выхода предприятия из кризисной ситуации. Такая целевая направленность аудита требует использования иных подходов, выполнения других задач и функций, нежели при аудите устойчиво функционирующего предприятия. Данный вид аудиторских услуг имеет большое значение для экономики страны, так как банкротство предприятий может вызвать негативные социальные и экономические последствия, в то время как своевременное проведение аудита и предупреждение развития кризисного состояния позволит бизнесу стабильно функционировать.
Аудит помогает решить существующие управленческие, организационные, социальные проблемы бизнеса, становясь универсальным методом. Предметная область аудита охватывает различные тематические направления, каждое из которых определяет свою цель, задачи и объект аудита. Метод аудита подходит практически к любому направлению диагностических исследований, нацеленных на решение проблем в области управления.
Необходимость развития теории аудита, с одной стороны, и потребность практики управления современными хозяйствующими субъектами в части независимой оценки их деятельности и разработки антикризисных рекомендаций, с другой, обусловили выбор направления и темы диссертационного исследования. Наряду с разработкой теоретических, методических и организационных положений исследование содержит практические рекомендации и выводы, использование которых может внести определенный вклад в развитие аудиторской деятельности и повышение эффективности функционирования хозяйствующих систем.
Степень разработанности научной проблемы. Общетеоретическую основу изучения природы экономического кризиса заложили труды известных зарубежных и отечественных ученых: Дж. М. Кейнса, П. Самуэлсона, Й.А. Шумпетера, Н.Д. Кондратьева, В.Л. Поздеева, М.И. Туган-Барановского и др.
Проблемы диагностики кризисного состояния, разработки механизмов и методологии антикризисного управления организациями нашли отражение в работах И.А. Бланка, Л.П. Белых, Б.Е. Бродского, М.М. Глазова, С.Ю. Глазьева, В.В. Глущенко, Д.В. Ельчанинова, Е.П. Жарковской, О.П. Зайцевой, В.Б. Ивашкевича, Э.М. Короткова, В.И. Кошкина, Я.А. Фомина, Г.Б. Юна и других ученых.
Значительный вклад в развитие концепции и методологии аудита внесли зарубежные специалисты, среди которых Э.А. Аренс, Р. Адамс, Ф.Л. Дефлиз, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон. В процессе исследования использовались труды российских ученых в области аудита, а именно работы Р.А. Алборова, В.Д. Андреева, В.Р. Банка, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, И.И. Елисеевой, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, В.И. Подольского, Н.А. Ремизова, Э.А. Сиротенко, А.А. Ситнова, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.
Несмотря на многочисленные разработки основных положений аудита, до настоящего времени не раскрыты вопросы методического и аналитического обеспечения аудита в период кризисного состояния предприятия. В работах отечественных ученых широко исследуются проблемы финансового аудита и аудита соответствия, и не уделяется достаточного внимания вопросам операционного аудита, в частности его роли в антикризисном управлении. В экономической науке отсутствует единая позиция относительно определения функций аудита в период кризисного состояния предприятия, используемых методов, состава и содержания его этапов.
Недостаточная разработанность и большая практическая значимость указанных вопросов обусловили выбор темы настоящего исследования и определили постановку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование необходимости проведения аудита в период кризисного состояния предприятия, развитие его теоретических и методических положений.
Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
исследовать проблемы неустойчивости в развитии предприятий, которые характеризуются появлением кризисных ситуаций, и обосновать необходимость проведения аудита в период кризисного состояния предприятия;
определить функции и уточнить определение аудита в период кризисного состояния предприятия;
классифицировать известные научные подходы к аудиту и определить подходы, используемые на различных этапах аудита предприятия, находящегося в кризисном состоянии;
разработать методику аудита предприятия, находящегося в кризисном состоянии;
определить основные компоненты аудиторского риска при проведении аудита в период кризисного состояния предприятия и предложить модель его расчета;
разработать рекомендации по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения аудита предприятия, находящегося в кризисном состоянии;
дать рекомендации по проведению внешнего и внутреннего аудита в период кризисного состояния предприятия.
Область исследования соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.
Объектом исследования является деятельность предприятий, находящихся в состоянии кризиса.
Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методологических и методических вопросов, связанных с проведением аудита на предприятиях, находящихся в кризисном состоянии.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области внутреннего и внешнего аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа и антикризисного управления.
В процессе диссертационного исследования применялись такие методы научного познания, как анализ и синтез, дедукция и индукция, комплексный и системный подход, наблюдение, сравнение, методы группировки, абстрагирование, обобщения результатов исследования и др.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы Российской Федерации, включая правила (стандарты) аудиторской деятельности; источники научной информации в виде трудов российских и зарубежных ученых-экономистов и специалистов в области теории и практики аудита, монографий, журнальных статей, публикаций в электронных источниках информации; материалы научных конференций; данные интернет-сайтов международных организаций и профессиональных сообществ аудиторов, органов государственного финансового контроля; практические материалы российских аудиторских компаний и фактические данные предприятий.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании, разработке методических положений и практических рекомендаций по аудиту в период кризисного состояния предприятия.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
определены функции и уточнено определение аудита в период кризисного состояния предприятия;
определены научные подходы, используемые на различных этапах аудита предприятия, находящегося в кризисном состоянии, на основе разработанной классификации;
разработана и обоснована методика аудита предприятия, находящегося в кризисном состоянии, содержащая последовательность его проведения, процедуры и методы, используемые на различных этапах аудита;
определены основные компоненты аудиторского риска при проведении аудита в период кризисного состояния предприятия, и предложена модель его расчета;
предложены рекомендации по совершенствованию аналитического обеспечения аудита предприятия, находящегося в кризисном состоянии, и уточнена классификация его информационного обеспечения;
даны рекомендации по проведению внешнего и внутреннего аудита в период кризисного состояния предприятия.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Разработанные в диссертации рекомендации дают возможность развития и совершенствования аудита в соответствии с современными тенденциями расширения функций аудиторской деятельности. Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методического обеспечения аудита в период кризисного состояния предприятия, ориентированного на применение в процессе осуществления аудиторской деятельности.
Результаты выполненного исследования используются в учебном процессе Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» в преподавании учебных дисциплин «Аудит» и «Основы аудита».
Основные положения диссертационной работы применяются в практической деятельности аудиторских компаний, что подтверждено справками о внедрении результатов исследования.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования получили апробацию в экспериментальных расчетах автора, выполненных на основе фактических данных предприятий, нашли отражение в опубликованных работах диссертанта, а также обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях, в частности на III научной конференции «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития» (Санкт-Петербург, 2008); международной методической и научно-практической конференции «Экономические и управленческие технологии XXI века: теория и практика, подготовка специалистов» (Санкт-Петербург, 2008); научно-практической конференции «Малый бизнес как инновационная составляющая устойчивого социально-экономического развития территории» (г. Петрозаводск, 2008); научных конгрессах студентов и аспирантов ИНЖЭКОН-2008, ИНЖЭКОН-2009 и ИНЖЭКОН-2010 (Санкт-Петербург, 2008, 2009, 2010); III всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы социально-экономического и правового развития России на региональном уровне в современных условиях» (г. Кизляр, 2009); всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (г. Иркутск, 2009); международной научно-практической конференции «Современные модели исследования социально-экономических процессов: теория и практика» (г. Саратов, 2009); всероссийской научно-практической конференции «Система управления современной организацией» (г. Волгоград, 2009); IX международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания» (Смирновские чтения) (Санкт-Петербург, 2010).
Материалы, содержащиеся в диссертации, использовались в научно-исследовательской работе на тему «Методология реструктуризации промышленных предприятий Российской Федерации».
Разработанные в диссертации методические положения и практические рекомендации нашли применение в деятельности ООО «РСТ», ООО «РосФинАудит» и ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита», что подтверждается соответствующими справками.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 18 работах, общий авторский объем которых составил 4,1 п.л.
Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе «Теоретические аспекты аудита в период кризисного состояния предприятия» рассмотрены проблемы неустойчивости в развитии предприятий, которые характеризуются появлением кризисных ситуаций. Обоснованы необходимость применения аудита и его особенности в период кризисного состояния предприятия, определены его функции и уточнено определение.
Во второй главе «Методические основы аудита в период кризисного состояния предприятия» предложены методы, приемы, способы и определены научные подходы, используемые на различных этапах аудита в период кризисного состояния предприятия. Проведен анализ различных подходов к разработке системы приоритетных показателей для диагностики кризисного состояния.
В третьей главе «Методическое обеспечение в период кризисного состояния предприятия» разработана и обоснована методика аудита в период кризисного состояния предприятия, предложена последовательность его проведения, уточнены процедуры и методы, используемые на различных этапах аудита. Определены основные компоненты аудиторского риска и предложена модель его расчета. Даны рекомендации по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения аудита в период кризисного состояния предприятия.
В заключении обобщены результаты, сформулированы основные выводы и предложения, полученные в процессе диссертационного исследования.
