Введение к работе
Актуальность темы исследования. Рыночные условия развития экономики Российской Федерации обусловливают расширение использования организациями АПК производных финансовых инструментов, что позволяет минимизировать валютный риск и получить при должной организации этой работы существенную прибыль. Применение производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, дает возможность этим организациям как осуществлять текущую деятельность, так и способствует расширению их основного производства и поддержанию конкурентоспособности.
Существенное влияние на повышение эффективности использования организациями АПК производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, оказывает формирование качественной и оперативной информации по их учету и отражению в бухгалтерской отчетности. В этих условиях становится актуальным обоснование методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности по производным финансовым инструментам.
Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых, что подробно рассмотрено в диссертации. Исследованию различных аспектов осуществления бухгалтерского учета и отчетности посвящены труды таких ученых, как Бурлак Г.Н., Валицкий И.Ф., Варламова Т.П., Валамова М.А., Захарова Т.В., Иванов С.Ф., Камысовская СВ., Капитоненко В.В., Кипарисов Н.А., Кузнецова О.И., Леонтьев Н.А., Макаров В.Г., Маргулис Л.И., Мудров Э.А., Прокофьев А.В., Поклада И.И., Попова Н.Н., Пискулов Д.Ю., Рейнбот П.И., Савичев П.И., Соколов Я.В., Стоцкий В.И., Фельдгаузен Э.Э., Цветаев П., Щенков С.А. и др.
Вопросы учета производных финансовых инструментов и финансовых вложений в АПК исследовались Беловым Н.Г., Карзаевой Н.Н., Павлычевым
А.И., Постниковой Л.В., Пизенгольцем М.З., Ромадиковой В.М., Соколовым Я.В., Хоружий Л.И., Харчевой И.В., Якимец О.В.
Отдельные проблемы осуществления учета некоторых производных финансовых инструментов и отражения их в отчетности исследованы в диссертационных работах Аникеева М.Ю., Гитник А.Б., Заломиной Н.А.
Вместе с тем, несмотря на разработанность темы исследования, остаются малоизученными вопросы формирования единого подхода к порядку ведения учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, их отражения в отчетности. Кроме того, в настоящее время отсутствуют методические рекомендации по применению в России международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».
Организациями АПК не в должной мере используются теоретические и практические разработки по анализу ситуации на рынке при осуществлении операций с финансовыми инструментами. Отсутствует также единый подход к документальному оформлению операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, и их оценке. Данные обстоятельства являются основаниями проведения настоящего исследования и определяют тему диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для минимизации валютных рисков и управления эффективностью от осуществляемых организациями АПК операций.
Для достижения цели работы поставлены и решены следующие задачи:
- уточнить определение финансового инструмента в качестве объекта бухгалтерского учета;
- дополнить классификацию финансовых инструментов новыми признаками, обеспечивающими их систематизацию и методическую основу бухгалтерского учета;
предложить порядок отражения в бухгалтерском учете операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте;
адаптировать систему показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;
разработать предложения по организации управленческого учета для покупки и продажи производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;
- обосновать методические рекомендации по бухгалтерскому учету
финансовых инструментов в соответствии с положениями МСФО.
Область исследования соответствует требованию паспорта специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика:
1.5.Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных;
1.6. Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационной работы выступают вопросы методологии и организации бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, и их отражения в бухгалтерской отчетности в организациях АПК. Объектом исследования являются учетные процессы, связанные с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, в организациях АПК Москвы и Московской области (ООО «Данон Индустрия», 000 «Вимм-Билль-Данн», ЗАО «Лакталис восток», ОАО «Компания ЮНИМИЛК»).
Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и пуб-
ликации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также методическая и учебная литература по теме исследования.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной таможенной службы, данные бухгалтерского учета и отчетности организаций АПК, справочные материалы и периодические издания.
Методика исследования основывается на изучении экономических процессов путем применения общепринятых и специальных методов научного познания: дедукции и индукции, наблюдения и группировки, аналитических, статистических, сравнительных, расчетных методов, апробации полученных результатов.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании методических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, направленных на оптимизацию валютных рисков и повышение эффективности осуществляемых организациями АПК операций.
В исследовании получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту:
- уточнено определение финансовых инструментов в части момента возникновения финансового актива и финансового обязательства у сторон сделки, возникновения финансового риска и необходимости формирования финансового актива и финансового обязательства в виде производного инструмента для выделения финансовых инструментов в качестве объекта бухгалтерского учета, что позволит учесть их как самостоятельную учетную категорию;
- дополнен перечень классификационных признаков финансовых инструментов по периоду покупки и продажи, по отношению риска (хеджирования), по факту фиксации валютного курса, в зависимости от вида оценки финансового инструмента и от его использования для более полного раскрытия информации;
предложен порядок забалансового учета для формирования полной учетной информации операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, что позволит формировать учетную информацию на момент заключения и исполнения договоров;
адаптирована система показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, позволяющая организациям АПК оптимизировать их стоимость и расходы при взаимодействии с кредитными организациями;
разработаны предложения по организации управленческого учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для целей принятия обоснованных управленческих решений, минимизации валютных рисков и получения прибыли от осуществляемых организациями АПК операций с этими финансовыми инструментами;
обоснованы методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых инструментов, в которых определены основные понятия, необходимые для использования финансовых инструментов, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах с ее раскрытием в финансовой отчетности в соответствии положениями МСФО.
Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации методические разработки и выводы позволят организациям АПК обеспечить учет операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, и их отражение в управленческой отчетности, минимизировать валютные риски и расходы при взаимодействии с кредитными организациями.
Результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в сфере бухгалтерского учета, международных стандартов учета, финансовой отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях: Международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, ЛНАУ (2010 год), Научно-практической конференции Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева по проблемам развития АПК и сельских территорий в 21 веке (2011 год). Материалы опубликованы в сборниках научных трудов.
Результаты диссертационной работы используются в деятельности ЗАО «Лакталис восток».
Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 6 работ объемом 2,34 печатных листа (вклад автора - 2,34 п.л.), среди которых имеются 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,18 п.л. (вклад автора 1,18 п.л.), 3 публикации в профессиональных журналах и изданиях объемом 1,16 п.л. (вклад автора - 1,16 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 146 страницах машинописного текста, содержат 15 таблиц, 14 рисунков.
