Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1.Теоретические основы учета доходов и расходов в организациях 11
1.1. Понятие и сущность доходов и расходов организаций 11
1.2. Критерии классификации доходов и расходов 22
1.3. Концепции бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях по производству мебели 30
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов по производству мебели 41
2.1. Признание и оценка доходов и расходов организаций 41
2.2. Методы учета затрат на производство мебели 52
2.3. Учет финансовых результатов от производства мебели 71
ГЛАВА 3.Анализ доходов, расходов и финансовых результатов от производства мебели 88
3.1. Анализ доходов от производства мебели 88
3.2. Анализ расходов на производство и продажу мебели 104
3.3. Анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от продаж мебельной продукции 117
Заключение 128
Библиографический список 137
Приложения 152
- Понятие и сущность доходов и расходов организаций
- Признание и оценка доходов и расходов организаций
- Анализ доходов от производства мебели
Введение к работе
Актуальность темы. В настоящее время экономические субъекты по производству мебели функционируют в условиях жесткой конкуренции и стремятся сохранить свое жизненное пространство. Условием выживания организаций должны стать новые стратегии управления и контроля.
Организации по производству мебели преследуют множество целей, среди которых особое значение имеет получение прибыли. Доходы и расходы, как основные носители влияния на экономическую выгоду организаций по производству мебели, являются ключевыми и одновременно наиболее сложными элементами развития их производственно-хозяйственного механизма, и должны формироваться и отражаться в системах бухгалтерского учета, экономического анализа по общепринятым в мировой учетной практике принципам. Принятие управленческих решений по увеличению экономических выгод мебельных производств должно основываться на реальных оценках и отражении финансовых результатов деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. Этим обеспечивается прозрачность и надежность бухгалтерской информации, привлекательность мебельного производства для инвестиций.
Организации по производству мебели относятся к одной из важных сфер человеческой деятельности, обеспечивающей определенный социальный уровень жизни населения.
Исследование показало, что в отрасли до сих пор не сложилось чёткого определения состава доходов и расходов, момента их признания, классификации и системного отражения в бухгалтерском учёте. Метод учёта затрат, применяемый в мебельном производстве, не предусматривает разделения затрат на нормативные и отклонения от норм. Определение реальной величины финансовых результатов организаций по производству мебели в значительной степени зависит от методических аспектов, совершенствование которых позволит достоверно формировать финансовые
результаты и оперативно отражать их в учете и отчетности. Несмотря на
наличие разнообразных методов экономического анализа, предлагаемых учеными-экономистами, в настоящее время в мебельном производстве отсутствует целостный систематизированный аналитический инструментарий, который бы позволил оценить возможность практической реализуемости и полезности таких инструментов и добиться высоких финансовых результатов.
Выполненные ранее исследования в сфере учета и анализа доходов и расходов организаций были посвящены в основном изучению отдельных концепций, принципов и направлений учета и анализа доходов и расходов хозяйствующих субъектов.
Новые социально-экономические условия, в которых происходит деятельность организаций по производству мебели, требуют проведения прикладных исследований в области особенностей функционирования и перспектив развития системы бухгалтерского учета, управленческого анализа в данных организациях, поиска механизмов и методов повышения эффективности управленческой деятельности организаций по производству мебели.
Указанные обстоятельства определяют актуальность исследования методов учета и анализа доходов и расходов в мебельном производстве.
Степень разработанности проблемы. Организацию и
функционирование систем учета и управленческого анализа доходов и расходов организаций исследовали ведущие российские и зарубежные ученые и практики.
Значительный вклад в формирование и развитие методологии бухгалтерского учета и управленческого анализа доходов и расходов организаций внесли современные ученые-экономисты: Л.И.Абалкин, Н.А.Адамов, А.С.Бакаев, С.В.Банк, И.А.Бланк, М.А.Вахрушина, В.И.Гетьман, О.П.Гладких, Е.А.Еленевская, Р.В.Калиничева, Н.Н.Карзаева, Н.П.Кондраков, Е.А.Кореняко, М.И.Кутер, А.И.Нечитайло, С.А.Николаева, К.С.Макарова, М.В.Мельник, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А. С.Писаренко, Л.В.Попова,
Т.М.Рогуленко, В.Я. Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, Ю.А.Соколов, Я.В.Соколов,
И.А. Слабинская, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Н.Ю.Феофанов, М.И.Фомина, А.Н.Хорин, Л.И. Хоружий, Р.Т. Челюбеева, Ю.С.Шевченко, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдман, Л.Н.Юдина и др.
Проблемы бухгалтерского управленческого учета, контроля и анализа отражены в трудах зарубежных ученых-экономистов: М.Ф.Ван Бреда, К. Друри, Э.С. Хендриксена.
Большинство работ освещают практический опыт и систематизируют концепции, сформировавшиеся в отраслях производственной сферы, отличных от мебельных производств, при этом они не учитывают специфику организаций по производству мебели, ограниченность рыночной информации и полноты представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это определяет необходимость поиска и разработки таких методов учета и анализа, которые адекватны специфике данной отрасли. При достаточно широком изучении методов учета и анализа доходов и расходов организаций многие вопросы по-прежнему остаются актуальными для исследования. Среди них следует выделить: отсутствие адаптированного для значительной части организаций по производству мебели комплексного научно-обоснованного подхода к учету и анализу доходов и расходов, позволяющего повысить их экономическую эффективность. Особого внимания при этом заслуживают вопросы создания аналитического инструментария доходов и расходов. Без действенного аналитического инструментария, а также использования его в повседневной операционной деятельности организации по производству мебели ее руководство не сможет добиться значительных конкурентных преимуществ, приемлемой текущей доходности и увеличения стоимости бизнеса.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных методик учета и анализа доходов и расходов, а также методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, позволяющие обеспечить действенный контроль за формированием
финансовых результатов организации по производству мебели, направленный
на ее устойчивое развитие в условиях ужесточающейся конкуренции, повышенных рисков и неопределенности изменений окружающей среды.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
исследовать понятийный аппарат доходов и расходов, методов их учета и калькулирования себестоимости продукции с целью выработки однозначных, логических критериев классификации понятий и построения терминологии данной предметной области;
выявить отраслевые особенности классификации доходов и расходов, установить их влияние на постановку учетных процедур и формирование учетной информации для удовлетворения запросов различных групп пользователей информации;
раскрыть критерии оценки и признания, методологические положения учета доходов и расходов, предусмотренные положениями по бухгалтерскому учету Российской Федерации и международными стандартами финансовой отчетности с целью сближения и адаптации национальной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности;
разработать методику учета затрат на производство мебели, направленную на оперативный контроль за их формированием, и методику учета финансовых результатов;
предложить методику анализа доходов от продажи мебельной продукции, позволяющую повысить контроль за их образованием;
определить методику анализа расходов на мебельное производство и расходов на продажу, направленную на выявление резервов их обоснованного и эффективного снижения;
провести анализ факторов, влияющих на финансовый результат от продаж мебели, в том числе с использованием симплексного метода линейного программирования.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.7.
«Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в
организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» раздела 1 «Бухгалтерский учет», п.2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» раздела 2 «Экономический анализ» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предметом исследования явилась методика учета и управленческого анализа доходов и расходов организаций по производству мебели.
Объектом исследования - финансово-хозяйственная деятельность организаций по производству мебели Московской области.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды и практические разработки российских и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и контроля, анализа доходов и расходов в организациях по производству мебели, а также материалы научных и научно-практических конференций. Исследование базируется на законодательных и нормативных актах по учету и анализу доходов и расходов, материалах статистических наблюдений.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследования проводились с применением следующих методов и приемов научного познания: индукция, дедукция, наблюдение, сравнительный и логический анализ, комплексный и системный подход к изучению оцениваемых показателей, дескриптивный метод (обобщение и интерпретация исследуемого материала).
Информационной базой исследования явились статистические данные, информация бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций по производству мебели, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.
Научная новизна исследования состоит в системном решении проблемы совершенствования методов бухгалтерского учета и экономического анализа доходов и расходов организаций по производству мебели на базе использования учетно-аналитической информации.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, выносимые на защиту:
комплексный подход в системном описании понятийного аппарата, включающий уточнение понятий и категорий доходов, расходов, их смыслового значения, объема и содержания, уточнение взаимосвязей и взаимоотношений между ними, методов учета и калькулирования себестоимости продукции для выявления возможности их применения в организациях по производству мебели;
определены принципы оценки и признания доходов и расходов с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, позволяющих отражать реальные финансовые результаты организации, при этом для отечественных организаций по производству мебели обоснована нецелесообразность метода оценки по справедливой стоимости;
обоснованы преимущества применения системы «директ-костинг» в управленческом учете и анализе организаций для выявления наиболее рентабельной мебельной продукции;
разработана методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции мебельного производства с применением нормативного метода, позволяющая оперативно получать и анализировать информацию об использовании производственных ресурсов, контролировать формирование производственной себестоимости и принимать эффективные экономические решения по ее снижению;
выработана методика учета финансовых результатов, обеспечивающая функциональную взаимосвязь бухгалтерского учета, внутреннего контроля и экономического анализа, понимание и соблюдение которых позволит
своевременно принимать решения по устранению нерационального
использования производственных ресурсов в организациях по производству мебели;
- предложена методика экономического анализа доходов, расходов,
финансовых результатов с использованием симплексного метода, позволяющая
своевременно оценить и скорректировать воздействие внутренних и внешних
факторов на уровень функционирования отдельных сегментов организации,
способствуя повышению эффективности их хозяйствования, а, следовательно, и
предпринимательской деятельности в целом.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные и предложенные методы позволяют формировать учетно-аналитическую информацию о доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организаций по производству мебели для обеспечения менеджмента в части подготовки и реализации тактических и стратегических управленческих решений.
В частности, практическую значимость имеют:
методические рекомендации к организации бухгалтерского учета и управленческого анализа доходов и расходов; критерии оценки деятельности структурных сегментов, позволяющие гармонизировать их экономические интересы с тактикой и стратегией организации;
разработанные экономико-математические модели по минимизации расходов на раскрой материалов (древесины) и по максимизации финансового результата, информация которых позволит сократить отходы производства и, корректируя фактически меняющиеся ограничения, прогнозировать величину финансового результата.
Апробация и внедрение результатов исследования. Подходы к
формированию эффективной учетно-аналитической информационной системы
доходов и расходов организаций по производству мебели, необходимой для
бухгалтерского учета и управленческого анализа, применяются в
ОАО «Сходнямебельпром» (справка № 15 от 09.02.2011), ООО «Фабрика
школьной мебели № 1» (справка № 7 от 17.02.2011).
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 11 работ (в том числе 3 работы в журналах рекомендованных ВАК) общим объемом 10,02 п.л.
Структура и объем работы. Особенности изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, представленной введением, тремя главами, заключением, списком литературы, включающим 145 источников, и 3 приложения. Работа изложена на 151 листе машинописного текста, содержит 38 таблиц, 15 рисунков.
Понятие и сущность доходов и расходов организаций
Классификация доходов и расходов организаций повышает степень их изученности.
Рассматривая классификацию доходов организаций, видный ученый России Я.В.Соколов разработал фасетную систему их классификации по 13 группировочным признакам и подробно проанализировал каждую классификационную группу [120, с.447].
Доходы ученый классифицировал по следующим основаниям: по типу фактов хозяйственной жизни (действия и события), по признанию (начисленные и оплаченные), по отношению к деньгам (монетарные и немонетарные), по отчетному периоду (прошлые, текущие, будущие), по отношению к балансу (капитализированные и некапитализированные), по эластичности (переменные и постоянные), по распределению (идентифицированные и комплексные), по ожиданию (ординарные и экстраординарные), по значению дохода на единицу продукции (обычные и маржинальные), по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу (собственника, администратора, корреспондентов и агентов), по отношению к фирме (фирменные и собственника), по отношению к реализации (реализованные и произведенные), по социальным отношениям (частные и общественные).
По мнению Б.Садуакасовой, из-за многообразия совершаемых операций различными коммерческими организациями разработать универсальную классификацию доходов не возможно. Но возможно выделить несколько групп доходов для любой организации, отвечающих требованиям МСФО [113, с. 147]. Положительным аспектом данного подхода является то, что автор акцентирует внимание на существенности доходов.
Согласно Налоговому кодексу РФ (далее - НК РФ) доходы делятся на принимаемые и не принимаемые при исчислении налога на прибыль. Сравнение доходов в целях бухгалтерского и налогового учета отражено на рисунке 5 (с.24).
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» перечислены три вида деятельности организации, поступления (арендная плата, лицензионные платежи, дивиденды, проценты) от которых могут быть признаны как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. Включение поступлений в ту или иную группу доходов ставится в зависимость от отношения к предмету деятельности организации. выработанному в ходе исследования.
Первый критерий заключается в том, что определенный вид деятельности относится к предмету деятельности организации, если он указан в учредительных документах.
Второй критерий заключается в том, что определенный вид деятельности относится к предмету деятельности организации, если этому виду деятельности присущи следующие признаки одновременно:
1. Доходы получены от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг; предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участия в уставных капиталах других организаций.
2. Данные доходы должны быть существенными для организации. Такой точки зрения придерживается А.С.Бакаев [45, с.46]. Конкретный доход является существенным для организации, если наличие или отсутствие информации о нем может повлиять на решения заинтересованных пользователей информации о доходах. Устанавливая количественный критерий существенности доходов для данной организации, бухгалтер должен взглянуть на доходы с точки зрения внешних пользователей информации о доходах.
Признание и оценка доходов и расходов организаций
Порядок признания доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Выручка признается в бухгалтерском учете при условии, что:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
В отношении отдельных видов доходов от обычных видов деятельности, таких как арендная плата, лицензионные платежи, дивиденды, для признания выручки достаточно выполнение первых трех условий. Право на получение выручки возникает в результате одного из двух обстоятельств: либо за счет заключенного договора, либо за счет подтверждения этого права иным соответствующим образом. Следовательно, для выполнения первого условия признания выручки наличие договора является желательным, но не обязательным, так как право на получение выручки может быть установлено по другим документам, которыми оформляют отгрузку готовой продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что условие признания выручки «сумма выручки может быть определена» не целесообразно считать обязательным. Это обусловлено тем, что она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Рассматривая условия определения выручки, ученые Я.В.Соколов, В.В.Патров и Н.Н.Карзаева прокомментировали содержание этого подпункта: «Сумма выручки может быть определена» - выражение «может быть» подчеркивает возможный и условный характер величины выручки [121, с.488]. Целесообразно данное условие исключить из п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Практика показала, что наиболее трудным для применения является критерий «имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации». Затруднения в применении данного условия заключаются в том, что:
- понятие «экономическая выгода» не закреплено в нормативных документах РФ;
- отсутствие неопределенности в отношении получения актива для подтверждения увеличения экономических выгод является условной формулировкой.
Неопределенность в отношении получения актива отсутствует, если организация в оплату от клиента получила денежные средства полностью.
Такое условие признания выручки позволяет организации искажать величину финансового результата.
Кроме того, условие признания выручки «имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации» противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которое состоит в определении доходов по методу начисления.
В отличие от ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором определены общие условия признания выручки, не зависящие от предмета деятельности, МСФО 18 «Выручка» определено 5 групп условий признания выручки в зависимости от вида деятельности, что наглядно видно из таблицы 4.
Анализ доходов от производства мебели
Под анализом в широком смысле понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей [104].
Отраслевые особенности анализа мебельного производства исследовали Л.Р.Горчаков, А.Илларионов, Ю.П.Сидоров.
Основателем экономического анализа является француз Жак Савари (1622 - 1690гг.). Он ввел понятие аналитического и синтетического учета. В 19в. итальянский бухгалтер Джузеппе Чербони развил его учение об аналитических счетах.
В конце 19 в. - начале 20 в. зародилась наука балансоведение, которая имела три направления:
- экономический анализ баланса (И.Шер, П.Герстнер);
- юридический анализ баланса (Р.Байгель, Э.Ромер);
- популяризация знаний о балансе среди пользователей (Т.Губер, Г.Брозиус).
Первое направление балансоведения явилось основанием для современного комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. Один из основателей этого направления П.Герстнер изучал соотношения отдельных элементов бухгалтерского баланса и их связь с финансовой устойчивостью организации. Таким образом, экономический анализ является составной частью бухгалтерского учета.
В нашей стране родоначальником экономического анализа является бухгалтер А.К.Рощаховский (1910г.).
В 20-30-х годах 20 в. была разработана методика анализа бухгалтерского баланса в работах А.П.Рудановского, Н.А.Блатова, Н.Р.Вейцмана.
Параллельно с развитием в России экономического анализа на рубеже 19 и 20 вв. образуется наука о коммерческих вычислениях.
Эти две науки (балансоведение и коммерческие вычисления) стали основой финансового анализа в России.
В советский период развития нашей страны экономический анализ хозяйственной деятельности основывался на принципе «план-факт».
С переходом к рыночной системе хозяйствования существенно изменились принципы построения экономического анализа.
Науке «экономический анализ» присущи как свои специфические методы (горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности, трендовый анализ, факторный анализ и др.), так и общенаучные методы (метод сравнения, системы показателей, балансовый метод, экономико- математический и др.).
По мнению А.Д.Шеремета и В.П.Суйца, методика финансового анализа предполагает включение трех взаимосвязанных блоков: анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ финансового состояния предприятия и анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия [138].
Особо следует отметить, что анализ доходов и расходов является составной частью анализа финансовых результатов.
По различным критериям выделяют следующие виды анализа доходов, расходов и финансовых результатов организаций по производству мебели (рисунок 13) (с.91).
На основании проведенного исследования разработана следующая методика анализа доходов организаций по производству мебели.
Целью анализа доходов по производству мебели является оценка их поступлений и выявление резервов для их увеличения.
