Содержание к диссертации
Введение
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ КАЧЕСТВЕННО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ МОДЕЛИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ 12
1.1 Понятие качества отчетной финансовой информации 12
1.2 Особенности отчетной финансовой информации страховой организации 23
1.3 Качественно-ориентированная модель формирования отчетной финансовой информации страховой организации 33
2 ОЦЕНКА И АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ОТЧЕТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 52
2.1 Методика квалиметрической оценки и анализа качества отчетной финансовой информации страховой организации 52
2.2 Оценка качества отчетной финансовой информации страховой организации на примере расчета показателей рейтинга 75
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОТЧЕТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 89
3.1 Формирование отчетной финансовой информации страховой организации в бухгалтерской отчетности 89
3.2 Сравнительный анализ качества отчетной финансовой информации по действующим и предлагаемым формам отчетности страховой организации 115
3.3 Аналитическое преобразование отчетной финансовой информации страховой организации 125
3.4 Методические аспекты оценки и признания доходов и расходов по страховым операциям 133
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 145
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 151
Приложения 168
- Понятие качества отчетной финансовой информации
- Методика квалиметрической оценки и анализа качества отчетной финансовой информации страховой организации
- Формирование отчетной финансовой информации страховой организации в бухгалтерской отчетности
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Тенденции реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами направлены на повышение качества информации как одну из приоритетных задач в рыночных условиях. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечено, что сложившаяся система учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество информации, а также существенно ограничивает возможности ее полезного использования. В то же время требования к качеству информации со стороны пользователей постоянно возрастают, так как от этого зависят объективность и обоснованность принятия решений.
Современная корпоративная культура считает отчетную финансовую информацию основой успешного управления бизнесом как с позиции самой компании, ее подготовившей, так и с позиций внешних пользователей, а качество этой информации залогом доверия между партнерами и основным инструментом эффективного сотрудничества.
Наиболее актуальной является качественно-ориентированная модель формирования отчетной финансовой информации для участников страхового рынка. Страхование является социально и стратегически значимым сектором экономики. Специфика продукта страховой деятельности предусматривает высокую степень ответственности перед страхователями, а вероятность риска влечет необходимость жесткого контроля государства за финансовой устойчивостью, платежеспособностью страховой организации. Это порождает высокие требования к качеству информации страхового бизнеса.
Формирование объективной и достоверной информации об имущественном положении и результатах работы страховой организации становится, необходимым условием успешного взаимодействия всех участников страховой деятельности.
Именно поэтому научные и практические разработки, касающиеся выявления и систематизации требований, относящихся к составу и содержанию отчетной финансовой информации страховой организации, модель формирования информации, повышение ее качества с целью удовлетворения интересов пользователей, а также методики оценки и анализа качества подготовленной отчетной финансовой информации требуют дальнейшего совершенствования. Этим обусловлена актуальность диссертационного исследования, научная и практическая его значимость.
Степень изученности проблемы. Экономическая природа страхования и особенности страховой деятельности раскрыты в трудах А. А. Гвозденко, Е. Ф. Дюжикова, Н. В. Кирилловой, Е. Г. Князевой, Е. В. Костяевой, Е. В. Ко-ломина, Н. Н. Никулиной, Л. А. Орланюк-Малицкой, Л. И. Рейтмана, М. В. Романовой, В. А. Сухова, Ю. Н. Тронина, Т. А. Федоровой, Г. В. Черновой, В. В. Шахова, В. А. Щербаковой, Р. Т. Юлдашева и др.
Отдельные вопросы бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа в страховых организациях изучаются в работах М. А. Азарской, С. А. Бороненковой, Н. Л. Вещуновой, Т. А. Дубровиной, А. И. Гинзбурга, А. А. Кварандзия, С. В. Куликова, Т. И. Каспиной, О. А. Мироновой, Н. Н. Кузьминова, О. А. Мазолькиной, О. С. Савченко, А. Д. Шеремета, К. В. Щиборща и др.
Проблемы, связанные с развитием теории и практики формирования качественных характеристик отчетной финансовой информации, рассматриваются в трудах зарубежных экономистов: М. В. Ван Бреда, М. Р. Мэтьюса, Б. Нидлса, М. X. Б. Перера, Ж. Ришара, Дж. Риса, Э. С. Хендриксена, Р. Энтони и др. Значительный вклад в изучение теоретических вопросов и практических рекомендаций по данной проблеме внесли отечественные ученые С. А. Бороненкова, Д. Л. Волков, Л. Т. Гиляровская, Л. В. Донцова, Т. В. Зырянова, Д. А. Ендовицкий, О. В. Ефимова, В. В. Качалин, В. В. Ковалев, И. Р. Коновалова, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, Н. Н. Карзаева, А. Д. Ларионов, М. В. Мельник, А. И. Нечитайло, В. Н. Никифорова, Н. А. Новодворский,
Е. В. Негашева, В. Ф. Палий, Г. П. Селиванова, Я. В. Соколов, И. Н. Уланова, А. Н. Хорин, А. Е. Шевелев, А. Д. Шеремет, Т. Г. Шешукова и др.
Вместе с тем следует отметить, что в нормативных документах и работах названных авторов не сформулированы понятия «качество информации» вообще и «качество отчетной финансовой информации», в частности, не рассматриваются вопросы оценки и анализа качества отчетной финансовой информации страховых организаций. В существующей научной и нормативной литературе и практике нереализованным аспектом является сочетание требований и допущений ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в соответствии с российской нормативной базой и принципами, установленными стандартами системы менеджмента качества ИСО 9000.
Недостаточная теоретико-методологическая изученность вопросов повышения качества информации, формируемой в системе бухгалтерской отчетности, значимость страхования, необходимость совершенствования содержания и структуры отчетной финансовой информации страховой организации для углубления и систематизации знаний в этой области обусловили актуальность и определили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ и методических подходов формирования качественно-ориентированной модели отчетной финансовой информации страховой организации на основе гармонизации правил ведения учета и отчетности в Российской Федерации и принципов, установленных стандартами ИСО 9000.
Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены задачи:
изучить содержательную сущность понятий «отчетная финансовая информация» и «качество отчетной финансовой информации», разработать систему качественных характеристик отчетной финансовой информации;
разработать качественно-ориентированную модель формирования отчетной финансовой информации страховой организации, основанную на гар-
монизации правил ведения учета и отчетности и принципов стандартов системы менеджмента качества ИСО 9000;
разработать и апробировать методику квалиметрической оценки качества отчетной финансовой информации на примере исследования рейтинга страховых организаций;
выработать изменения, дополнения отчетной финансовой информации страховой организации и направления ее аналитического преобразования с целью повышения качества;
сформировать основные методические подходы к оценке и признанию в учете и отчетности доходов и расходов по страховым операциям.
Предметом диссертационного исследования является отчетная финансовая информация страховой организации и ее качественные характеристики.
Объектом исследования являются страховые организации, имеющие лицензию и осуществляющие страховую деятельность, за исключением обязательного медицинского страхования.
Соответствие темы исследования Паспорту специальностей ВАК. Область исследования соответствует Паспорту специальности (экономическая наука) - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика: 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных; 1.10. Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Основные методы исследования. В работе использовались общенаучные методы познания — системный и структурно-функциональные подходы, обеспечивающие выявление причинно-следственных связей между рассматриваемыми объектами и явлениями, методы эмпирического исследования и моделирования, анализ, синтез, комплексность, детерминированность. При обработке данных применялись методы и приемы статистики и экономического анализа, такие как коэффициентный анализ, сравнения, группировки, построения аналитических таблиц, метод экспертных оценок и др.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, отчетности, экономического анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, государственные стандарты системы менеджмента качества ИСО 9000. Методологические подходы и исходные теоретические положения автора получены в результате критического обобщения научных исследований, в основу которых положено изучение альтернативных концепций не как взаимоисключающих, а как взаимодополняющих.
Информационно-эмпирическая база диссертационного исследования включает в себя данные Инспекции страхового надзора Уральского федерального округа, бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов страхового рынка Свердловской области, публикации в специализированных экономических изданиях и сети Интернет, материалы научных и научно-практических конференций по данной тематике, собственные исследования автора.
Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теоретических и методических подходов к формированию и оценке качества отчетной финансовой информации, позволяющих расширить научные знания в области данной проблемы. На защиту выносятся наиболее существенные результаты исследования, представляющие научную новизну:
Уточнен состав отчетной финансовой информации и сформулировано понятие «качество отчетной финансовой информации», систематизирован и дополнен набор ее качественных характеристик как основных требований, заложенных в модель формирования отчетной финансовой информации.
Разработана качественно-ориентированная модель формирования отчетной финансовой информации страховой организации, позволяющая на основе гармонизации правил ведения учета и отчетности в Российской Федерации и принципов, установленных стандартами ИСО 9000, определить тре-
бования к входящей и исходящей информации, способы измерения и пути повышения качества отчетной финансовой информации.
Предложена методика квалиметрической оценки и анализа качества отчетной финансовой информации страховой организации с целью его количественного измерения, выявления причин и факторов, влияющих на достигнутый уровень, и обоснования необходимости совершенствования бухгалтерской отчетности.
Определены направления совершенствования и аналитического преобразования отчетной финансовой информации страховых организаций с целью повышения ее качества, удовлетворения интересов пользователей и улучшения информационного обеспечения принятия управленческих решений.
Обоснован и предложен подход к оценке и признанию в учете и отчетности доходов и расходов по страховым операциям для установления единых правил ведения бухгалтерского учета, что способствует повышению качества формирования отчетной финансовой информации.
Теоретическая значимость научного исследования состоит в систематизации и разработке понятийного аппарата, в обобщении существующих разработок и предложении концептуально новых подходов к оценке качества отчетной финансовой информации, в совершенствовании содержания бухгалтерской финансовой отчетности страховых организаций, ее аналитическом преобразовании.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования страховыми организациями предлагаемой качественно-ориентированной модели для повышения качества отчетной финансовой информации, как в процессе ее формирования, так и при преобразовании в аналитических целях. Методика квалиметрической оценки качества отчетной финансовой информации может использоваться для обоснования необходимости-изменения нормативной базы по формированию бухгалтерской отчетности страховых организаций в части состава, структуры и содержания информации.
і Предложения по изменению и дополнению показателей бухгалтерской
отчетности, рекомендации в отношении оценки и признания доходов и расходов по страховым операциям могут быть использованы Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов РФ при совершенствовании нормативной базы для ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности страховых организаций.
Предложенные в работе аналитические формы преобразования отчетной финансовой информации позволяют страховым организациям и другим заинтересованным пользователям использовать традиционные методики финансового анализа.
Система показателей анализа рейтинга может применяться страховой организацией при комплексной оценке своей финансово-хозяйственной деятельности и при проведении сравнительного анализа нескольких страховых организаций.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях в Екатеринбурге (1998-2002, 2004, 2007 гг.), Воронеже (1999, 2006 гг.), Ростове-на-Дону (2006 г.), Иркутске (2006 г.), Москве (2009 г.).
Результаты диссертационного исследования используются в Инспекции страхового надзора Уральского федерального округа, страховых организациях Свердловской области.
Основные положения и выводы по диссертационному исследованию используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 19 научных работ общим объемом 99,74 п.л., из них авторских - 24,43 п.л.,
в том числе 2 статьи в научных изданиях, рекомендованных экспертным советом ВАК РФ. В числе работ 2 раздела в коллективных монографиях.
Структура работы. Предмет исследования, цели и задачи определили логику и структуру диссертационной работы. Композиционно диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка и приложений. Основное содержание работы сопровождают 8 рисунков, 45 таблиц, 16 приложений. Библиографический список содержит 194 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, раскрыта степень изученности проблемы, сформулированы цель и задачи, предмет и объект исследования, основные методы, теоретическая и методологическая основа и информационно-эмпирическая база, раскрыты элементы научной новизны, определена теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.
В первой главе «Теоретико-методологические основы разработки качественно-ориентированной модели формирования отчетной финансовой информации страховой организации» рассмотрены понятия «отчетная финансовая информация», «качество отчетной финансовой информации», систематизирован и дополнен набор качественных характеристик отчетной финансовой информации. Произведена структуризация особенностей страховой деятельности, изучено их влияние на состав, содержание отчетной финансовой информации страховой организации. Особое внимание уделено разработке качественно-ориентированной модели формирования отчетной финансовой информации страховой организации на основе гармонизации правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности страховых организаций в Российской Федерации, и принципов стандартов ИСО 9000.
Во второй главе «Оценка и анализ качества отчетной финансовой информации страховой организации» предложена методика квалиметрической оценки качества отчетной финансовой информации на основе формализован-
ного и неформализованного способов. Разработана система показателей оценки аналитических свойств отчетной информации страховой организации, определены экономическое содержание каждого показателя и алгоритм расчета. Для оценки надежности информации предложен набор тестовых вопросов и порядок обработки результатов тестирования. Проведена оценка качества существующей отчетной финансовой информации на примере расчета показателей рейтинга страховых организаций.
В третьей главе «Методические подходы к совершенствованию отчетной финансовой информации страховой организации» рассмотрено формирование отчетной финансовой информации страховой организации, предложены изменения и дополнения с целью повышения ее качества, разработаны аналитические формы преобразования бухгалтерской отчетности для проведения последующего экономического анализа. На основе предложенной методики квалиметрической оценки проведен сравнительный анализ качества существующей и рекомендуемой отчетной финансовой информации страховых организаций. Предложен авторский подход к оценке и признанию в учете и отчетности доходов и расходов по страховым операциям для установления единых правил ведения бухгалтерского учета, что способствует повышению качества формирования отчетной финансовой информации.
В заключении приводятся основные выводы и рекомендации по результатам выполненного диссертационного исследования.
В приложениях представлены вспомогательные аналитические материалы, иллюстрирующие и дополняющие отдельные положения диссертационной работы.
Понятие качества отчетной финансовой информации
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в соответствии с Концепцией, утвержденной приказом Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г. [28], является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации, в частности функций формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов.
В бухгалтерском учете и отчетности создается информационная база, предназначенная для принятия обоснованных решений и удовлетворения интересов пользователей.
В системе бухгалтерского учета с помощью специальных методов регистрируется, группируется, обобщается информация динамического и статического характера об объектах учета (имуществе, обязательствах, операциях, доходах, расходах). Таким образом, весь информационный поток, проходящий через учетный процесс, представляет собой финансовую информацию. Свойство транзитивности информации (переход от одного вида к другому) при ее формировании позволяет выделить текущую финансовую информацию и отчетную финансовую информацию (рисунок 1).
Текущая финансовая информация - это информация, которая в процессе текущего учета прошла регистрацию, группировку, систематизацию и подготовлена для итогового обобщения в отчетности. Текущая финансовая информация формируется на основании данных первичного учета об имуществе, обязательствах,, операциях, финансовых результатах бухгалтерской службой организации и остается в бухгалтерии для дальнейшей обработки. При этом информация первичного учета является информацией входящей, а текущая финансовая информация - исходящей. Текущая финансовая информация содержится в учетных регистрах организации.
Отчетная финансовая информация — это итоговая информация, используемая пользователями в аналитических процедурах для принятия управленческих решений, включающая информацию, отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, и информацию, преобразованную (аналитически перегруппированную). При этом текущая финансовая информация является информацией входящей, а отчетная финансовая информация -исходящей.
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечено, что сложившаяся система учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Культура формирования отчетной финансовой информации — немаловажный фактор успешного ведения бизнеса, как с позиции самой компании, подготовившей отчет, так и с позиции ее внешних контрагентов.
Качественно подготовленная информация в отчете имеет ряд преимуществ. Во-первых, руководство предприятия и его владельцы на основании отчета имеют возможность оценить состояние дел на предприятии, достигнутые результаты финансово-хозяйственной деятельности, определиться с перспективами ее развития. Во-вторых, для контрагентов организации отчетная информация все в большей степени становится основным документом, подтверждающим возможность и экономическую целесообразность взаимодействия с данной организацией. В-третьих, отчет — это своеобразный способ рекламы деятельности, поэтому от того, насколько грамотно и привлекательно составлен отчет, может в значительной степени зависеть результат предстоящих переговоров о сотрудничестве.
По этой причине повышение качества информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, названо одной из приоритетных задач в рыночных условиях при реформировании бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами.
В существующей нормативной литературе по бухгалтерскому учету не сформулировано понятие «качество отчетной финансовой информации».
Основанием для его определения взят стандарт ГОСТ Р ИСО 9000-2008 «Система менеджмента качества. Основные положения и словарь», где качество трактуется как «степень соответствия присущих характеристик (отличительных свойств) требованиям (потребностям и ожиданиям, которые установлены, обычно предполагаются, или являются обязательными)» [42].
Исходя из этого, под качеством отчетной финансовой информации понимаются степень ее соответствия требованиям нормативных документов и способность максимально удовлетворять интересы пользователей с точки зрения аналитичности и надежности.
Методика квалиметрической оценки и анализа качества отчетной финансовой информации страховой организации
Одним из принципов формирования отчетной финансовой информации, как это было показано в параграфе 3 главы 1, является измерение качества полученной информации. Для квантификации (измерения) качественных характеристик отчетной финансовой информации разработана методика квалиметрической (количественной) их оценки.
Цель методики — создание комплексного механизма измерения качества отчетной финансовой информации, выявление причин и факторов, влияющих на достигнутый уровень.
Содержание этапов и процедур, включенных в методику квалиметрической оценки и анализа качества отчетной финансовой информации, представлено в таблице 4.
Методика квалиметрической оценки качества отчетной финансовой информации построена на формализованном и неформализованном способах.
Формализованный способ предполагает использование количественных измерителей для качественных характеристик, положенных в основу модели формирования отчетной финансовой информации.
С этой целью разработана система показателей, определено их содержание и алгоритмы расчета для таких характеристик, как информативность, релевантность, огманентность, универсальность (см. таблицу 2).
Предлагаемая система показателей по формализованному способу разработана на основе показателей аналитичности, приведенных в работе С. А. Бороненковои [64]. Состав предлагаемых показателей уточнен, дополнен и сгруппирован в три блока:
1) показатели общего состояния финансовой информации (блок 1);
2 показатели качества используемой информации (блок 2);
3) показатели удовлетворенности пользователей (блок 3).
Первый и второй блоки характеризуют дескриптивные показатели, предназначенные для описания фактического состояния информации с точки зрения ее аналитичности.
В блок 1 (таблица 5) включены показатели, характеризующие состав информации, уровень ее релевантности, различные характеристики информированности пользователей.
В формулах расчета коэффициентов общего состояния информации (блок 1) используются исходные данные, состав и структура которых представлена на рисунке 5.
Первичными (исходными) показателями (N1) считаются данные, соответствующие каждой статье (строке) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм, входящих в состав бухгалтерской финансовой отчетности страховой организации.
В ходе анализа может возникнуть потребность в аналитической перегруппировке первичных показателей, в процессе которой рассчитываются промежуточные показатели (N2). Производными (итоговыми) они не являются, но без них расчет производных показателей невозможен.
Производные показатели (N3) определяются программой и объемом экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности страховой организации. Программу анализа определяют заинтересованные пользователи.
Формирование отчетной финансовой информации страховой организации в бухгалтерской отчетности
Одним из принципов формирования отчетной финансовой информации, как это было показано в параграфе 3 главы 1, является измерение качества полученной информации. Для квантификации (измерения) качественных характеристик отчетной финансовой информации разработана методика квалиметрической (количественной) их оценки. Цель методики — создание комплексного механизма измерения качества отчетной финансовой информации, выявление причин и факторов, влияющих на достигнутый уровень. Содержание этапов и процедур, включенных в методику квалиметрической оценки и анализа качества отчетной финансовой информации, представлено в таблице 4. Методика квалиметрической оценки качества отчетной финансовой информации построена на формализованном и неформализованном способах. Формализованный способ предполагает использование количественных измерителей для качественных характеристик, положенных в основу модели формирования отчетной финансовой информации. С этой целью разработана система показателей, определено их содержание и алгоритмы расчета для таких характеристик, как информативность, релевантность, огманентность, универсальность (см. таблицу 2). Предлагаемая система показателей по формализованному способу разработана на основе показателей аналитичности, приведенных в работе С. А. Бороненковои [64]. Состав предлагаемых показателей уточнен, дополнен и сгруппирован в три блока: 1) показатели общего состояния финансовой информации (блок 1); 2 показатели качества используемой информации (блок 2); 3) показатели удовлетворенности пользователей (блок 3). Первый и второй блоки характеризуют дескриптивные показатели, предназначенные для описания фактического состояния информации с точки зрения ее аналитичности. В блок 1 (таблица 5) включены показатели, характеризующие состав информации, уровень ее релевантности, различные характеристики информированности пользователей. В формулах расчета коэффициентов общего состояния информации (блок 1) используются исходные данные, состав и структура которых представлена на рисунке 5. Первичными (исходными) показателями (N1) считаются данные, соответствующие каждой статье (строке) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм, входящих в состав бухгалтерской финансовой отчетности страховой организации. В ходе анализа может возникнуть потребность в аналитической перегруппировке первичных показателей, в процессе которой рассчитываются промежуточные показатели (N2). Производными (итоговыми) они не являются, но без них расчет производных показателей невозможен. Производные показатели (N3) определяются программой и объемом экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности страховой организации. Программу анализа определяют заинтересованные пользователи. Для определения направлений совершенствования отчетной финансовой информации в соответствии с принципом постоянного улучшения качества информации, включенного в качественно-ориентированную модель (см. рисунок 3, блок 5), исследованы состав, содержание бухгалтерской отчетности страховой организации в разрезе форм [бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-С); отчета о прибылях и убытках страховой организации (формам № 2-Є); отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-С); отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-С); приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-С)] на основе общих методологических подходов и специфики страховых организаций. Бухгалтерский баланс (форма № 1-С). Бухгалтерский баланс генерирует данные о составе имущества и обязательств организации, их изменениях, произошедших в отчетном периоде. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации и собственным капиталом. Отечественная и зарубежная практика формирования финансовой информации об имуществе и обязательствах выработала определенные структурные подходы к порядку представления статей в бухгалтерском балансе, которые заключаются в наличии соответствующих разделов, строк и граф, где каждый элемент несет свою смысловую нагрузку. Содержание существующих концепций построения бухгалтерского баланса по разным источникам [69; 102; 110; 117; 136] показано в таблице 26. Каждая из концепций позволяет реализовать принцип ликвидности, что соответствует построению бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО [117]. По форме представления информации балансы могут быть горизонтальными и вертикальными. В основе вертикальной формы баланса лежит капитальное уравнение, а горизонтальная форма ориентирована на формальное уравнение двойственности. Каждый из форматов соответствует МСФО. Горизонтальную форму баланса обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение: Активы = Собственный капитал + Долговые обязательства. (14) Элементы этого уравнения представляют объекты бухгалтерского наблюдения с двух сторон - как экономические ресурсы (активы) и источники их формирования (собственный и привлеченный капитал). Вертикальная структура основана на капитальном уравнении: Собственный капитал = Активы - Долговые обязательства. (15) Вертикальная форма баланса предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе, могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот). По содержанию информации, отраженной в балансе, различают экономическую и юридическую концепции. Французские авторы [136] выделяют наряду с, экономической и юридической концепцией функциональный подход к содержанию баланса. Первая (экономическая концепция) часто встречается в странах, практикующих учет по англосаксонскому типу (США, Великобритания, Канада). В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи актива располагаются по степени убывания ликвидности, а пассива - по степени уменьшения срочности платежа. В раздел «Собственный капитал» в первую очередь-включены те статьи,,которые наименее подвержены изменениям.
Похожие диссертации на Качество-ориентированная модель формирования отчетной финансовой информации страховой организации
