Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как база формирования сбалансированных финансовых показателей 10
1.1. Информация о сбалансированных финансовых показателях, формируемая в рамках бухгалтерского учета 10
1.2. Формирование учетных и неучетных данных с целью анализа сбалансированных финансовых показателей 21
1.3. Влияние организационно-экономических характеристик деятельности предприятия — производителя автокомпонентов на отражение в бухгалтерском учете сбалансированных финансовых показателей 41
1.4. Выводы по главе 55
Глава 2. Методические аспекты формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей 57
2.1. Концептуальные основы формирования сбалансированных финансовых показателей 57
2.2. Методологические подходы к анализу финансовых показателей 89
2.3. Выводы по главе 127
Глава 3. Анализ сбалансированных финансовых показателей на примере предприятий - производителей автокомпонентов 128
3.1. Обоснование и выбор приоритетных сбалансированных финансовых показателей 128
3.2. Апробация методики анализа финансового состояния предприятия — производителя автокомпонентов на основе сбалансированных финансовых показателей 144
3.3. Выводы по главе 154
Заключение 156
Библиографический список 159
Приложения 169
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Стремительное развитие экономики страны, сопровождаемое процессами ужесточения конкуренции и изменениями бизнес-среды, способствует усложнению бухгалтерского учета и финансового анализа. Огромные потоки новой информации порождают проблему ее неразумного использования, приводят к затруднениям руководителей и собственников предприятий в процессе принятия управленческих решений. Большинство организаций рассчитывают и анализируют огромное количество показателей, в то время как их реальную финансовую эффективность способно раскрыть объединенное в группу незначительное число принципиально важных показателей. Они позволяют формировать достоверное мнение о деятельности и финансовом состоянии организации посредством экономического анализа. Поэтому формирование оптимального количества показателей анализа, оценки и интерпретации эффективности финансовой деятельности организации становится особенно актуальным.
В экономической литературе встречается немало исследований, посвященных трудностям адаптации американской концепции «Balanced Scorecard» (BSC или русский вариант перевода - система сбалансированных показателей (ССП)) в российских условиях. Однако уделяется незначительное внимание вопросам применения данной системы в конкретных условиях, учитывающих организационно-экономические особенности объектов исследования, в частности не изучен вопрос формирования сбалансированных финансовых показателей на предприятиях - производителях автокомпонентов. Обозначенная проблема нуждается в более детальном изучении и разработке с учетом особенностей и требований современных субъектов хозяйствования.
Анализ сбалансированных финансовых показателей является неотъемлемой частью комплексного анализа системы сбалансированных показателей, методология которого неоднократно с разной степенью детализации рассматривалась в трудах отечественных и зарубежных экономистов. Финансовые показатели, выступая своеобразным ориентиром при определении задач и параметров других сбалансированных показателей системы, складываются из взаимосвязи корпоративной стратегии и финансовых целей, поэтому для их формирования и выполнения аналитических процедур необходима высококачественная достоверная информационная база, формируемая в рамках бухгалтерского учета. Только при этом условии можно вести речь об обеспечении полезной информацией заинтересованных пользователей в целях принятия эффективных управленческих решений.
Недостаточная изученность и важность отмеченных сложных многоаспектных проблем определили теоретико-методическую и практическую актуальность темы исследования. Создание качественных методических положений формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей будет способствовать эффективности деятельности благодаря рациональному использованию имеющихся экономических ресурсов и формированию долгосрочных стратегических преимуществ.
Степень разработанности проблемы. Вопросы создания эффективной системы сбалансированных показателей на предприятиях занимают одно из центральных мест в дискуссиях отечественных и зарубежных специалистов. В зарубежной экономической литературе данная тема исследована такими экономистами, как К. Адаме, М. Г. Браун, М. Веттер, Р. Каплан, М. Кеннерли, М. В. Мейер, П. Р. Нивен, Э. Нили, Н.-Г. Ольве, Ж. Рой, А. Сьостранд, Хьюберт К. Рамперсад, Хервинг Р. Фридаг, В. Шмидт и другими авторами.
Теоретической основой исследования сбалансированных финансовых показателей послужили труды российских экономистов Н. В. Андросенко, В. И. Бариленко, О. В. Ефимовой, Е. В. Заровой, В. В. Ковалева, М. В. Мельник, Е. В. Негашева, Е. В. Никифоровой, Г. В. Савицкой, Е. А. Савиновой, В. П. Фомина, А. Д. Шеремета.
Однако ряд методических и практических проблем формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей требуют проведения дальнейших исследований.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей с использованием данных бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- изучить информационные потоки в бухгалтерском учете, необходимые для формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей;
- оценить влияние организационно-экономических характеристик предприятия - производителя автокомпонентов на отражение в бухгалтерском учете сбалансированных финансовых показателей;
рассмотреть концептуальные основы сбалансированных финансовых показателей;
- уточнить основные методологические подходы к анализу, сбалансированных финансовых показателей в соответствии с запросами потребителей информации;
- провести сравнительный анализ характеристик сбалансированных финансовых показателей;
предложить приоритетные аналитические сбалансированные показатели финансовой деятельности предприятия - производителя автокомпонентов.
Область исследования. Работа проведена в рамках специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика. Паспорта специальностей ВАК (экономические науки): п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1. «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».
Предмет исследования. Предметом проведенного исследования является методологический и методический инструментарий формирования сбалансированных финансовых показателей для целей анализа финансовой деятельности предприятия, дающего возможность оценить текущее состояние и перспективы его развития.
Объект исследования. Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий - производителей автокомпонентов Самарской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Методологической основой исследования послужил диалектический метод, логический, морфологический, сравнительный и структурный анализ, позволяющие изучить экономические явления и процессы во взаимосвязи и причинно-следственной зависимости. В диссертационном исследовании применялись общенаучные методы познания: анализ, синтез, сравнение, методы наблюдения, сопоставления, экономико-стратегическое моделирование, экспертных оценок, выборки и группировки.
Теоретической основой исследования послужили труды российских и зарубежных специалистов в области изучения сбалансированных финансовых показателей и бухгалтерского учета, данные периодической печати.
Научная новизна диссертации нашла свое отражение в теоретическом обосновании, разработке методических принципов формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей в бухгалтерском учете, учитывающих организационно-экономические особенности функционирования организации.
Наиболее существенные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- изучены информационные потоки в бухгалтерском учете, необходимые для формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей и разработаны рекомендации по формированию учетной и неучетной информации с целью анализа сбалансированных финансовых показателей;
- оценено влияние организационно-экономических характеристик предприятия - производителя автокомпонентов на формирование сбалансированных финансовых показателей, установлено, что специфические черты функционирования предприятия являются определяющими при формировании системы сбалансированных показателей;
рассмотрены концептуальные основы сбалансированных финансовых показателей, раскрыта роль этих показателей в информационном обеспечении анализа в целях управления;
- уточнены основные подходы к анализу сбалансированных финансовых показателей в соответствии с запросами потребителей, приведен перечень финансовых показателей со структурированием их во временном срезе и разделением по видам, учитывающим интересы внешних и внутренних групп лиц, заинтересованных в устойчивом финансовом положении организации;
- проведен сравнительный анализ характеристик сбалансированных финансовых показателей, разработана усовершенствованная методика анализа финансового состояния организации на основе сбалансированных финансовых показателей;
- предложены приоритетные сбалансированные аналитические показатели финансовой деятельности предприятия - производителя автокомпонентов: чистая прибыль, доля рынка, объем продаж, коэффициент роста чистой прибыли, доля продаж новых видов продукции в общем объеме продаж, отношение фактических затрат к плановым, выработка на одного рабочего, прибыль на акцию, добавленная рыночная стоимость, рентабельность активов, доходность инвестиций, доходность занятого капитала, коэффициенты, обеспечивающие финансовую устойчивость и ликвидность.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научном обобщении, уточнении содержания сбалансированных финансовых показателей, их места в системе управления организацией, а также разработке методических основ формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей, учитывающих специфику деятельности предприятия - производителя автокомпонентов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные методические положения позволяют решить комплекс организационно-методических и практических вопросов формирования и анализа сбалансированных финансовых показателей.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Экономика региона: социальный и производственный аспект» (Тольятти 2006 г.), на 9-й Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, студентов и аспирантов «Молодежь. Образование. Экономика» (Ярославль 2008 г.).
Предлагаемые автором практические рекомендации по формированию и анализу сбалансированных финансовых показателей организации нашли применение в деятельности ЗАО «Мотор-Супер», ООО «Лада-Транзит СД», ООО «Профиль».
Положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе ГОУ ВПО «Тольяттинский государственный университет» при чтении дисциплин: «Анализ производственно-хозяйственной деятельности организации», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности». Выполненные научные разработки также используются в системе повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов в АНО УМЦ «Алекс-Центр».
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 127 источников, 23 таблиц, 17 рисунков и приложения.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 2,34 печ. л.
