Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретико-методологические основы закупочной деятельности потребительской кооперации. 8
1.1 Социальная миссия потребительской кооперации и место закупочной деятельности в ее реализации 8
1.2 Основные этапы развития закупочно-заготовительной деятельности потребительской кооперации. 17
1.3 Адаптация закупочной деятельности потребительской кооперации к рыночным условиям 35
Глава 2. Бухгалтерский учет как основа информационного обеспечения закупочной деятельности потребительской кооперации. 42
2.1 Особенности организации бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации 42
2.2 Методика первичного учета и его значение в закупочной деятельности... 59
2.3 Первичные учетные документы - основа формирования информационной базы закупочной деятельности. 67
2.4 Ценообразование в закупочных организациях потребительской кооперации. 85
Глава 3. Методика бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации. 102
3.1 Учет операций закупки сельскохозяйственной продукции и сырья 102
3.2 Учет производства и операций по переработке давальческого сырья 114
3:3 Алгоритм автоматизации учета операций закупки в организациях потребительской кооперации. 121
Заключение 137
Список использованной литературы. 143
Приложения 153
- Социальная миссия потребительской кооперации и место закупочной деятельности в ее реализации
- Особенности организации бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации
- Учет операций закупки сельскохозяйственной продукции и сырья
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В 90-х годах 20 века в России произошла резкая смена общественного, политического и экономического строя. Страна перешла на рыночные отношения, что потребовало значительных изменений в законодательстве, регулирующем организацию и методику ведения бухгалтерского учета на уровне хозяйствующих субъектов. Кроме того, совершенствуется система и; функции потребительской кооперации в целом и закупочной отрасли в частности, что также требует совершенствования организации бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет выполняет важные функции в планировании, контроле, управлении и организации закупочной деятельности потребительской кооперации. Однако, для успешной реализации этих функций и задач необходим правильно организованный и ? планомерно осуществляемый учет.
В современных условиях организация бухгалтерского учета закупочной; деятельности и ее совершенствование невозможно без определения, особенностей учета, создания адекватной; учетной политики, планирования ценообразования, создания необходимой первичной документации, совершенствования методики учета хозяйственных операций!по-закупкам, а, также автоматизации учетного процесса:
Все вышеперечисленное и определило актуальность темы исследования.
Организации и совершенствованию методики: бухгалтерского учета в целом, и закупочной деятельности потребительской кооперации в? частности, посвящены труды видных ученых нашей: страны: Бакаева: A.G., Балагурова: НА., Горелова ИД., Зуева МЛ., Ильина Н.И., Кондракова Н.П., Кучерук П.А., Ламыкина И.А., Мухина А.Ф., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Пастушковой ВВ., Пизенгольца М.З., Писаренко А.С., Сиделышковой Л.Б., Слепнева И.К., Соколова Я.В., Татура С.К., Челюбеевой Р.Т. и др;
Основой для организации и совершенствования бухгалтерского' зачета закупочной деятельности потребительской кооперации является, научное
обоснование основных принципов деятельности закупочной отрасли потребительской кооперации. Это вызвано усилением роли учета в системе управления деятельностью организаций потребительской кооперации, а также необходимостью внедрения современных технологий получения, обработки, систематизации и группировки учетной информации.
Организация бухгалтерского учета и совершенствование методов его ведения являются основой качественного и своевременного выполнения учетных работ, формирования необходимой экономической информации для различных уровней управления і в закупочной деятельности потребительской кооперации.
Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методике ведения бухгалтерского учета для повышения экономической эффективности-закупочной деятельности . потребительской кооперации. В рамках общей цели исследования решались следующие задачи:
определение сущности закупочной деятельности-
потребительской кооперации в современных условиях;
определение роли и места закупочной: деятельности потребительской кооперации в масштабе Российской Федерации;
исследование организации г бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации;
разработка и совершенствование документального оформления; операций по закупке сельскохозяйственной продукции и сырья;
разработка классификации затрат, связанных с закупочной деятельностью;
исследование процессов ценообразования; закупочной деятельности потребительской кооперации;
разработка методики планирования ценообразования как основы эффективности закупочной деятельности;
совершенствование методики бухгалтерского учета
хозяйственных операций, связанных с закупочной деятельностью;
разработка алгоритма автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности в потребительских обществах.
Предмет исследования - организация бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации на основе научных трудов ученых и практической деятельности специалистов-бухгалтеров потребительских обществ (райпо).
Объект исследования. Областные союзы потребительских обществ (Новгородский, Тверской^ Тульский; Владимирский, Псковский), а также районные потребительские общества (райпо) и предприятия потребительской кооперации, входящие в вышеуказанные облпотребсоюзы.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08:00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по организации и методике бухгалтерского учета; в том числе бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации; нормативные акты Российской Федерации, указы Президента, постановления Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России и Центросоюза РФ, Госкомстата РФ; научные обзоры, материалы научно-практических и методических конференций.
Методологическая основа исследования. Исследование базируется на диалектическом системном подходе, методах анализа и синтеза, методах эмпирического исследования (наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент), экономико-статистических сравнениях, теоретическом обобщении и прогнозировании.
Научная новизна: исследования состоит в разработке первичной документации и методики учета операций по закупочной деятельности в потребительской кооперации.
6 К числу конкретных предложений, составляющих научную новизну и выносимых автором на защиту, относятся следующие:
определена сущность закупочной деятельности потребительской кооперации с учетом накопленного исторического опыта и современного состояния экономики в Российской Федерации;
разработана классификация і затрат, связанных с закупочной деятельностью. Данная классификация включает основные статьи затрат, возникающие в процессе заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, учет которых позволит более точно? калькулировать закупочные цены; предложена методика планирования закупочных цен;
предложена методика планирования закупочных цен, которая учитывает многие факторы, непосредственно влияющие на процесс ценообразования в организациях потребительской кооперации. Доказана необходимость планирования закупочных цен организациями потребительской кооперации;
разработана первичная документация по закупкам по видам сельскохозяйственной продукции и сырья. Данные первичные документы содержат все необходимые реквизиты и полностью отвечают требованиям сегодняшнего дня к подобного рода документам;
предложена методика синтетического и аналитического учета; операций, составляющих специфику закупочной деятельности организаций потребительской кооперации (закупка, переработка давальческого сырья или передача его для переработки на сторону, реализация закупленной продукции); предложен алгоритм внедрения программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета закупочной деятельности.
Практическая значимость заключается в совершенствовании организации бухгалтерского учета, предложенной методики планирования закупочных цен; разработке первичной документации для оформления операций по закупкам сельскохозяйственной продукции и сырья, совершенствовании методики бухгалтерского»учета закупочной деятельности
потребительской кооперации.
Результаты исследования и выводы автора сформулированы как конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и могут быть использованы в практической деятельности организациями потребительской кооперации.
Апробация и внедрение. Основные результаты диссертационного исследования докладывались автором и были одобрены на трех научных конференциях профессорско-преподавательского состава «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием информационных технологий» (2001 г.) в г. Орел, «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» (2002 г.) и «Потребительская кооперация в России: опыт и проблемы управления» (2003) в г. Москва.
Полученные практические результаты анализа и предложенные методики организации и управления бухгалтерским учетом используются в практической работе кооперативных организаций и в учебном процессе.
Публикации. По теме диссертации опубликованы 4 печатные работы, общим объемом 7,09 п.л. (все авторские).
Диссертация изложена на 168 странице, включает 6 таблиц и 16 приложений. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.
Социальная миссия потребительской кооперации и место закупочной деятельности в ее реализации
Важнейшим базисным элементом деятельности любой организации, предприятия, экономической системы (такой; например, как потребительская кооперация) является разработка ее корпоративной миссии и корпоративных целей;
В' теории управления: не: сложилось четкого определения понятия? "миссия!', не дают полной? характеристики данному понятию и политологические, социологические, экономические словари.
В переводе с: английского языка термин "миссия!' означает дословно "ответственное задание, роль". Исходя из этого миссию организации можно определить как деловое понятие, отражающее предназначение, философию деятельности;
Под философией организации понимается сочетание ценностей и; принципов, в соответствии с которыми организация планирует осуществлять свою деятельность, и то, какого типа организацией она собирается быть.
В современной^ системе управления; миссия трактуется еще и как четко выраженная общая (генеральная цель) организации.
Цель эта — комплексная, включающая m внутренние, и, внешние ориентиры. Поэтому миссия и определяет направление развития; организации * во внешней среде и внутри самой себя.
Главный вопрос, на который отвечает миссия, — это вопрос о том^ какую» человеческую потребность удовлетворяет организация, зачем она нужна, чем; полезна. При этом миссия фиксирует внимание на потребителе и определяется с учетом потребительских интересов, нужд, запросов.
Важной составляющей; миссии? являются; принципы работы, даннош организации и ценности, которые разделяют сотрудники. Миссия используется не только для последующей разработки целей, но и для формирования корпоративной культуры.
Следующий этап связан с определением общих долгосрочных целей хозяйствующего субъекта и; его организации. Термин "общие" означает широкие по масштабу и времени цели. Можно выделить восемь ключевых пространств, в рамках которых эти цели определяются:
- положение на рынке;
- инновации;
- ресурсы;
- прибыльность;
- персонал; -управление;
- производительность;
- социальная ответственность.
На основе миссии и долгосрочных целей вырабатываются конкретные цели (задачи) организации.
Какова же миссия потребительской кооперации?
Ретроспективный взгляд на исторические вехи развития кооперации показывает, что кооперация понимается, в первую очередь, как "широкое социальное движение, постоянно развивающееся, переходящее из одной фазы в другую, живущее в различных правовых и экономических условиях и сообразно им и состоянию своего развития образующее свои организационные формы". [2:66 С. 54]
А. В. Чаянов и другие идеологи кооперативного движения в своих трудах постоянно подчеркивали универсальность кооперативного движения.
Универсальность состоит в том, что, во-первых, кооперация, сочетая социальную и экономическую функции, доказала свою жизнеспособность в условиях различных социально-экономических систем. Во-вторых, распространение кооперативного движения носит всемирный характер.
Школой общественного самоуправления является потребительская кооперация. Миллионам пайщиков она способна помочь развивать социальную активность, полнее проявлять личную и коллективную инициативу, сообща выполнять некоторые воспитательные функции. Развитие потребительской кооперации — важное звено современных преобразований в России.
В настоящее время перед потребительской кооперацией стоит задача: реализовать единство. и эффективное взаимодействие общественного самоуправления І пайщиков и? профессионального управления/ менеджеров; обеспечить эффективный менеджмент под контролем пайщиков.
Рассматривая основные задачи потребительской* кооперации,, необходимо остановиться на таком понятии, как кооперативная самобытность.
Кооперативная самобытность — это то, что отличает потребительскую > кооперацию от других организационно-правовых форм: ее социальное лицо, нормы нравственности в бизнесе и взаимоотношениях, принципы и ценности, лежащие: в основе деятельности. Эта самобытность — элемент кооперативной культуры— складывалась в течение 170 лет существования потребительской кооперации: в России. Именно из самобытности вытекает миссия* кооперации как социально ориентированной экономической системы [2.15].
Особенности организации бухгалтерского учета закупочной деятельности потребительской кооперации
В Законе Российской Федерации «О потребительской кооперации' (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» предусмотрены основные принципы и элементы хозяйственной деятельности потребительской кооперации, адекватные сложившейся экономической ситуации в стране. По новому сформулированы права и обязанности пайщиков, определено положение потребительских обществ. Важное значение имеет и* характер экономических основ деятельности потребительских союзов^ и обществ. Эти положения являются основополагающими и для закупочной' деятельности потребительской кооперации.
Важнейшим фактором, способствующим повышению эффективности закупочной деятельности потребительской кооперации, является бухгалтерский t учет.
Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [2.4 с. 13]
Для нормального функционирования как экономики в целом, так и отдельных предприятий необходима: всесторонняя, объективная; оперативно поступающая информация. Важнейшим» источником информации об экономической деятельности организаций, в том числе организаций и предприятий t системы потребительской кооперации, являются; данные, содержащиеся в; бухгалтерском учете.
Все изменения, происходящие в производственной, снабженческой, сбытовой, закупочной деятельности и т.д. фиксируются в бухгалтерском учете. Таким образом, бухгалтерский учет предоставляет необходимые сведения о кругообороте средств хозяйствующих субъектов. Однако бухгалтерский учет не просто регистрирует факты и события; все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, находят отражение в бухгалтерском учете с целью активного воздействия, на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений.
Именно поэтому бухгалтерский учет является, одной из функций управления предприятий системы потребительской кооперации.
Роль бухгалтерского учета в* информационном; обеспечении системы управления высока при всех способах учета, как при ручной обработке учетной информации; которая используется на подавляющем большинстве предприятий потребительской кооперации, осуществляющих закупочную деятельность, так и при внедрении компьютеризированных форм учета.
Необходимо помнить, что бухгалтерский учет осуществляет не только функцию информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и другую важную функцию, а именно: обеспечивает контроль за сохранностью собственности организаций. Особое значение данная функция бухгалтерского учета приобретает в условиях внедрения экономических методов воздействия на качество работы предприятий. Это значит, что бухгалтерский учет обязан не только выявлять недостатки в работе предприятий и потребительских обществ, сигнализировать о нерациональном использовании ресурсов, но и по мере возможностей препятствовать самому возникновению данных негативных явлений.
Отечественные ученые внесли большой вклад в развитие методики, методологии и организации бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий системы потребительской кооперации.
Проблемы бухгалтерского учета исследуются и рассматриваются в трудах таких отечественных ученых, как Андреев В' А , Астахов В.П;, Бакаев АС, Бычкова С М , Барышников Н П, Данилевский Ю.А., Камышанов П:А., Кондраков Н.П., Макарьева В.И;, Палий В Ф., Петрова Н.И., Подольский В:И., Сидельникова Л.Б., Суиц В.П., Соколов Я.В;, Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. и др. В их трудах содержится немало ценных выводов и рекомендаций по дальнейшему совершенствованию бухгалтерского учета.
Однако проблемы, которые исследуются и решаются этими учеными применительны лишь к условиям деятельности государственных, частных, унитарных и иной собственности предприятий.
Большинство вышеназванных ученых оценивает роль бухгалтерского учета в системе хозяйственного механизма следующим образом.
Так, Кондраков Н.П. утверждает, что «...основной целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.» [2:26 с. 27] Макарьева В.И. также выделяет прежде всего информационную функцию бухгалтерского учета «Бухгалтерский учет измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения; сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений.»[2.33]
Учет операций закупки сельскохозяйственной продукции и сырья
Бухгалтерский учет в закупочных организациях системы потребительской кооперации имеет свои особенности, которые вытекают из специфической деятельности этих организаций. На протяжении года закупочные организации работают неравномерно вследствие сезонности производства сельскохозяйственной продукции и сырья. Наибольший объем работы приходится на период массовых закупок и закладки на хранение овощей, фруктов, корнеплодов, дикорастущих и лекарственных трав.
Ярко выраженный сезонный характер производства
сельскохозяйственной продукции обуславливает длительное хранение закупленной продукции и сырья; Хранение связано со значительными дополнительными затратами, что является одной из причин периодического изменения отпускных цен на эту продукцию (см. раздел 2.4).
Бухгалтерский учет закупленной продукции на закупочных пунктах ив местах хранения должен быть организован по количеству и сортам закупленной продукции и сырья. В целях усиления контроля со стороны бухгалтерской службы за сохранностью закупленной продукции необходима организация параллельного количественно-суммового учета на закупочных пунктах, складах и вг бухгалтерии по количеству и сорту каждой культуры. Этому может способствовать совершенствование документального оформления операций по закупочной деятельности (см. раздел 2.3).
Корнеплоды, овощи, фрукты, бахчевые культуры поступают на приемные пункты по закупочным- ценам, а отпускаются в торговлю по фактически отпускным (розничным или оптовым) ценам (см. раздел 2.4).
Основной задачей бухгалтерского учета в закупочных организациях потребительских кооперации» является обеспечение контроля за закупкой, хранением, переработкой и реализацией сельскохозяйственной; продукции и сырья не только в целом, но и по наименованиям, видам культур, источникам их поступления.
Большое значение имеет правильная оценка закупленной продукции. Все операции, в том числе переработка, подработка, переборка, сортировка, приведение продукции; в товарный вид, должны быть оформлены соответствующими документами и отражены в бухгалтерском учете.
По закупочным ценам организации потребительской кооперации осуществляют расчеты за продукцию со сдатчиками сельскохозяйственной продукции и сырья. Бухгалтерский учет призван обеспечить полное и своевременное проведение всех видов расчетов.
В закупочной отрасли потребительской кооперации) значительное место занимают производство и переработка продукции; например: приведение в товарный вид картофеля, производство крахмала, квашение капусты, засолка огурцов и помидоров и др. Поэтому на основе бухгалтерского учета должен быть обеспечен контроль за соблюдением норм расхода сырья, полуфабрикатов, вспомогательных материалов для выпуска готовой продукции.
Товарные запасы в закупочных организациях учитываются' в і ценах себестоимости или покупных (закупочных) ценах. Это положение относится и к товарным; запасам в закупочных организациях системы потребительской кооперации.
Сельскохозяйственная продукция и сырье поступает на приемные пункты^ (в магазины) закупочных организаций системы потребительской кооперации от сельскохозяйственных предприятий (сельскохозяйственных акционерных обществ, совхозов), фермеров, населения и других поставщиков.
Доставка закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья может производиться как автотранспортом продавца или сдатчика, так и силами закупочной организации потребительской кооперации. Доставка закупленной* продукции может также осуществляться! по железной дороге, водным, воздушным и автомобильным транспортом. При> доставке автотранспортом сдатчик выписывает товарно-транспортную накладную с указанием вида продукции, ее количества и качества (доставка по железной дороге или водным транспортом оформляется соответственно железнодорожной накладной и накладной водного транспорта). На каждую партию продукции необходимо удостоверение о качестве (сертификат) [1.30JI
Закупку сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственного сырья в закупочных организациях должны осуществлять лица, определенные и утвержденные приказом руководителя организации.
Между лицами, производящими закупку (закупщики, продавцы магазинов-закупочных пунктов), и руководством закупочной организации должен заключаться договор о материальной ответственности [1.31];
При; закупке сельскохозяйственной продукции и сырья закупочные организации потребительской кооперации должны соблюдать порядок оформления закупочных документов, в которых необходимо указание паспортных данных сдатчика, место его проживания; В закупочных документах (квитанциях) должна быть отражена информация о том; что данная продукция принадлежит сдатчикам, а также информация о количестве и качестве закупаемой продукции.
Расчеты за сельскохозяйственную продукцию и сырье, закупленные у населения, производятся через кассу организации или путем перечисления причитающихся сумм; по заявлениям сдатчиков на их счета либо путем почтовых переводов.
