Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Роль и значение аудита в системе потребительской кооперации.
1.1. Развитие аудита в России его роль как источника достоверной информации . 9
1.2. Экономические предпосылки организации аудита в потребительской кооперации. 25
1.3. Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями
в условиях рыночной экономики. 38
Глава II. Организация, методы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями.
2.1. Начальная стадия аудита . 50
2.2. Выборочная проверка расчетов с поставщиками и покупателями. 66
2.3. Технология аудита расчетов с поставщиками и покупателями. 81
2.4. Аналитические процедуры, применяемые при аудите расчетов с поставщиками и покупателями. 99
Глава III. Обобщающие аудиторские процедуры.
3.1 Документирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями. 114
3.2 Информация (отчет) руководству экономического субъекта о результатах проверки расчетов с поставщиками и покупателями. 121
3.3 Заключительный этап аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Заключение 131
Библиографический перечень использованной литературы 139
Приложения
- Развитие аудита в России его роль как источника достоверной информации
- Начальная стадия аудита
- Документирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями.
Введение к работе
Переход к рыночным отношениям вызывает необходимость становления одной из систем финансового контроля - аудита, позволяющего совместно с системами государственного и управленческого контроля обеспечить необходимой и достоверной информацией все уровни управления. От качества информации зависят хозяйственные и производственные решения, которые определяют судьбу предприятий.
Потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой принятия управленческих решений о финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т.п. выступает достоверная финансовая информация, которая дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Практика ревизий внесла большой вклад в развитие методики, методологии и организации ревизионных проверок на предприятиях потребительской кооперации, однако опыт ревизий отражает в основном технику документальной проверки, ориентированную на работу в жестко централизованной экономике. Следует заметить, что без научно обоснованных подходов к организации независимых проверок в органической связи с теорией и практикой ревизий невозможно обеспечить достоверность учетной информации, в том числе и информации относительно состояния расчетов с поставщиками и покупателями.
Возникновение и необходимость аудита обуславливается также достаточно высоким уровнем обобществления производства и капитала, а именно созданием различных товариществ и высшей их формы -акционерного общества. Акционерное общество, капитал которого принадлежит большому количеству акционеров, вынуждено приглашать
аудиторов для проверки учетной документации, правильности и законности выполненных хозяйственных операций и их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Сближение российских форм и методов учета с международными и разработка соответствующих учетных стандартов, отвечающих международным, вызвали в бухгалтерском учете существенные изменения. Адаптация к новым условиям происходит намного легче при участии и поддержке аудиторов.
Аудиторская деятельность в России регламентируется Временными правилами, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 23 декабря 1993года №2263, а также последующими постановлениями Правительства Российской Федерации, определившими условия организации аудиторской деятельности и установившими критерии обязательности проведения аудита для различных экономических субъектов, в том числе для предприятий и организаций потребительской кооперации.
Этот порядок позволит расширить рынок аудиторских услуг, во многом удовлетворить потребности собственников при сохранении интересов государства.
Однако для дальнейшего развития и укрепления аудита необходима четко определенная правовая база, которая позволила бы используя накопленный отечественный опыт, повысить профессиональный уровень, активность и ответственность аудиторов, интегрировать российский аудит в систему отношений, обеспечить его признание зарубежными потребителями.
В мировой практике аудиторская деятельность регулируется международными стандартами, которые содержат основные требования, предъявляемые к аудитору, процедуре аудирования и аудиторскому отчету. Общие стандарты определяют сущность, цели, задачи и обязанности сторон.
Рабочие (профессиональные) стандарты определяют понятия независимости, объективности, конфиденциальности выдаваемой информации.
Эксплуатационные стандарты содержат методику аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам и стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудита.
В Российской аудиторской практике определено понятие начальной стадии и технологии аудиторской проверки, однако отсутствуют методические рекомендации о порядке проведения аудиторских проверок по отраслевому признаку. Это особо актуально для предприятий потребительской кооперации, которые представляют крупную многоотраслевую хозяйственную систему России, целью которой является удовлетворение нужд потребителей-пайщиков и обслуживание населения товарами и услугами. Потребительская кооперация в интересах пайщиков осуществляет торговую, заготовительную, производственную и иную деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации. Разработка рекомендаций по организации и проведению аудита на предприятиях потребительской кооперации является одной из важнейших проблем в развитии потребительской кооперации на современном этапе и способом вывода из кризисного состояния в условиях жесточайшей конкуренции с индивидуальными частными предпринимателями.
Изучение опыта организации аудита в России и зарубежных странах несомненно позволяет применить отдельные элементы технологии проведения аудита при проверке предприятий потребительской кооперации и на основе этого опыта разработать свои рекомендации по проведению аудита.
Практика отечественных аудиторских фирм и частных аудиторов сведена по сути к дублированию функций ревизионной службы.
Значительный вклад в становление и развитие аудита в Российской Федерации внесли ученые-экономисты Н.П. Барышников, И.А. Белобжецкий, Ю.В. Даниловский, П.А. Камышанов, Н.П. Кондраков, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Л.Б. Сидельникова, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.
Таким образом, основной задачей организации аудита на предприятиях потребительской кооперации является проведение аудита, отвечающего требованиям рыночных отношений.
Одной из наиболее сложных проблем Российской экономики, в том числе предприятий потребительской кооперации, является стабилизация расчетно-платежной системы и преодоление ставшего уже хроническим платежного кризиса.
Кризис платежной системы проявляется в том, что предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы и услуги. Этот процесс сопровождается ростом дебиторской и кредиторской задолженностей при расчетах между субъектами производственной и предпринимательской деятельности. Проверка расчетов с поставщиками и покупателями обычно рассматривается как основная часть аудита. Намеренное или случайное искажение количества или оценки данных по имеющимся дебиторской и кредиторской задолженности существенно сказывается как на финансовых результатах работы предприятия, так и в целом на балансе, где значение дебиторской и кредиторской задолженности непосредственно влияет на величину показателей ликвидности баланса.
Необходимость разработки методических рекомендаций аудита расчетов с поставщиками и покупателями обусловлена недостаточностью теоретических исследований проблемы и практической значимостью
технологии аудита, что определило выбор темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.
Кроме того, от эффективности управления образующихся в результате расчетов дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятиях, в том числе потребительской кооперации, зависит их успешная деятельность. Аудиту, как источнику достоверной информации о расчетах с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности, принадлежит решающая роль.
Цель и задачи исследования.
Целью исследования является разработка методических и
практических рекомендаций по организации аудита расчетов с поставщиками и покупателями в потребительской кооперации, которые бы способствовали повышению эффективности и качества проверок, в соответствии с современными условиями развития экономики России на основе изучения и обобщения международных и отечественных норм, стандартов, теоретических разработок и практических материалов.
Цель исследования предполагает решение в диссертационной работе ряда задач:
• определение значения аудита, и его роли как источника достоверной информации;
• изучение зарубежной и отечественной практики технологии аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями;
• изучение методов выборочного исследования и проецирования получаемой ошибки выборки на генеральную совокупность и возможность их применения в аудите расчетов с поставщиками и покупателями;
• применение аналитических процедур в практике аудита расчетов с поставщиками и покупателями.
• разработки методики аудиторской проверки состояния расчетов с поставщиками и покупателями на основе анализа и опыта проведения аудиторских проверок;
• изучение состояния расчетов с поставщиками и покупателями и применение инвентаризации при наличии остатков на этих счетах и счетах прочих дебиторов и кредиторов;
• выработки конкретных рекомендаций в области аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организация и методика проведения аудиторских проверок расчетов с поставщиками и покупателями организаций потребительской кооперации.
Объектом исследования были выбраны организации потребительской кооперации Волгоградского Облпотребсоюза.
Теоретической и методологической основой исследования явились: законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета и аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; научные труды ведущих зарубежных и российских специалистов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, теории и практики аудита; внутрисистемные методики аудиторских организаций; материалы научных и научно -практических конференций и другие источники.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования использовались методы: комплексного и системного подхода с применением выборочного исследования, сравнительного анализа, системного подхода к
изучению методики учета расчетов с поставщиками и покупателями и других экономико-статистических методов.
Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы, что позволило теоретически обосновать и разработать практические рекомендации по организации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях потребительской кооперации.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
• определена сущность и роль аудита расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях потребительской кооперации;
• разработаны рекомендации по осуществлению внутреннего аудита расчетов с поставщиками и покупателями;
• разработаны рекомендации по выборочной проверки расчетов с поставщиками и покупателями;
• определен механизм применения аналитических процедур в ходе аудиторских проверок;
• выработаны рекомендации по технологии проведения аудита расчетов с поставщиками и покупателями;
• разработаны рекомендации по организации и проведению аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях потребительской кооперации.
Практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и проведению аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях
потребительской кооперации позволит повысить качество аудиторских услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями.
Предложенная методика аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности организаций потребительской кооперации, может быть реализована на практике без дополнительных затрат.
Апробация и внедрение основных результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы исследования, обобщенные в диссертации, были изложены на научно - практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации, Чебоксарского кооперативного института Московского университета потребительской кооперации, Волгоградского филиала Московского университета потребительской кооперации, Волгоградского Областного союза потребительских обществ.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 2,8 печатных листа.
Развитие аудита в России его роль как источника достоверной информации
Аудит - это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме (компании). В связи с особенностями учета, различиями в составе и содержании форм отчетности, баланса на западе и в нашей стране возникла проблема сближения наших и западных форм и методов бухгалтерского учета и составляемой бухгалтерской отчетности. Особенности отечественного учета и отчетности обусловили необходимость поиска приемов и методов аудита, которые нельзя позаимствовать из западной практики.
При изучении зарубежной литературы, которая знакомит с основными принципами и техникой аудита, прослеживается эволюция аудиторского дела за рубежом.
Первоначально аудит имел вид проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетности, затем он стал системно - ориентированным.
Аудиторские фирмы больше предпочитали давать консультации, чем осуществлять аудиторские проверки.
Третий этап развития аудита - это его ориентация на возможный риск при проведении проверок или консультировании, предупреждение и извещение риска. Риск аудитора заключается не только в возможности утраты репутации им или аудиторской фирмой, но и в потере клиента и в крупных денежных штрафах в тех случаях, когда из-за недобросовестности и неверного заключения аудитора фирме-клиенту наносится материальный ущерб. Аудиторские фирмы в своем развитии также прошли этапы эволюции, так, ряд фирм выполняют работы по консультированию, составлению отчетности предприятий и организаций, занимаются повышением квалификации бухгалтеров и аудиторов.
Чтобы понять общественную роль аудита и профессиональные обязанности, которые он берет на себя, необходимо выяснить, что такое аудит и как он проводится. Для уяснения сути и логики используемых аудитором методов, технических приемов, степени тщательности проведения аудита следует также понять условия и организационные рамки его осуществления. Зная, в чем состоит аудит, осуществляемый на профессиональном уровне, и почему применяются те или иные конкретные процедуры, аудитор может приспособится к изменяющимся обстоятельствам, чтобы соответствующим образом выполнять свои общественные и профессиональные функции.
Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления их достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. [30]
Аудит в экономической жизни нашей страны - понятие новое. По определению Комитета американской ассоциации, аудит - это «системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям». Системность аудита заключается в собственной цели, логике и структурном подходе к принятию решений.
Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.
Хозяйственно-финансовая деятельность любого предприятия осуществляется в условиях предпринимательского рынка, который выражается в следующем: вероятности усиления инфляции; росте налоговых ставок и введении государством новых налогов; вероятности того, что потребители будут покупать продукцию, заказывать услуги у конкурентов и т.д. Задача аудитора - подсчитать этот риск и исчислить вероятность благоприятных событий для предприятия.
Аудиторская деятельность осуществляется при соблюдении основных принципов аудиторских процедур. Эти принципы должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит.
Начальная стадия аудита
Начальная стадия аудита — один из этапов, с которого принято начинать аудиторскую проверку. На этой стадии аудитор или аудиторская организация должны ознакомиться с деятельностью организации. Аудитором необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политики. Важно иметь представление об отраслевых особенностях и условиях деятельности предприятий (в нашем случае предприятий потребительской кооперации). Необходимо иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования. Источниками всей этой информации могут служить регистрационные документы предприятий, рабочие документы прошлых аудиторских проверок, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту, общеэкономическая и отраслевая пресса. Кроме того, получить информацию об организации работ, мощностях, бухгалтерском персонале и информационных системах поможет осмотр предприятия.
Аудиторские проверки или услуги осуществляются на основе заключенного между аудитором и предприятием договора, определяющего виды работ, сроки их выполнения, размер оплаты и ответственность сторон.
Прежде чем принять решение о проверке аудиторская организация вступает в контакт с будущими клиентами, чтобы определить объем, сложность и сроки проведения проверки, а также определить вопросы и проблемы, которые могут возникнуть в процессе аудита. Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования хозяйствующего субъекта, влиянии на его деятельность национальной экономической политики. Одним из важнейших моментов при ознакомлении с бизнесом экономического субъекта является осуществление предварительного аналитического обзора. Посредством аналитических процедур аудитор определяет нетипичные обстоятельства, которые потребуют особого, дополнительного внимания аудиторов при проведении проверки. Изучая реальность дебиторской и кредиторской задолженности, аудитору целесообразно осуществить рад аналитических процедур:
1) сопоставить остатки на счетах расчетов с поставщиками и покупателями за ряд лет (2-3 года);
2) сопоставить остатки на счетах за прошлый год с данными прогнозируемого бухгалтерского баланса;
3) до аудиторской проверки необходимо изучить и предварительно оценить эффективность системы внутреннего контроля.
Для этого изучают структуру и особенности управления организацией, определяют и оценивают учетные системы внутренних контрольных структур: учетную политику и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организационную структуру бухгалтерии; распределение обязанностей между сотрудниками службы учета; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета; порядок подготовки бухгалтерской отчетности; степень компьютеризации учета; порядок осуществления внутреннего контроля.
В соответствии со ст.26 п.2 Федерального Закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» - «...Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества. Заключение аудиторской организации и ревизионной комиссии рассматриваются на общем собрании потребительского общества». В этой связи аудитору, осуществляющему аудиторскую проверку, необходимо встретиться с ревизионной комиссией потребительского общества и выяснить обстоятельства, формирующие представления о структуре контроля. [2]
В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», аудитору необходимо сформировать представление о структуре внутреннего контроля экономического субъекта. Это осуществляется путем наблюдения за персоналом и его опроса, обращения к руководству, специалистам по мероприятиям и процедурам, анализа регистров бухгалтерского учета, записей в них, отчетов, налоговых деклараций.
Документирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Совокупность материальных носителей информации, которая составляется аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки, которая должна содержать сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и после текущего контроля качества аудита представляют рабочую документацию аудита.
Перед началом и в ходе аудиторской проверки аудитор осуществляется различные процедуры, которые оформляются соответствующими документами. Эта документация оказывает помощь аудитору при проведении проверки и является доказательством проделанной им работы.
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 25 декабря 1996 года, протокол № 6, одобрено Правило (стандарт) аудиторской «Документирование аудита».
Это правило регламентирует аудиторскую деятельность и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22 декабря 1993 года.
Цель правила - установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита.
К рабочей документации аудита относятся:
план и программа проведения аудита;
описание аудиторских процедур и их результатов;
копии документов аудируемого предприятия (организации);
объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета;
аналитические документы аудиторской организации;
другие документы.
Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации при аудите расчетов с поставщиками и покупателями:
1. Извлечения или копии документов (договоров) на приобретение товарно-материальных ценностей и реализацию готовой продукции, работ, услуг.
2. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита и программы аудита расчетов с поставщиками и покупателями.
3. Записи об изучении и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеющие непосредственное отношение к снабженческо-заготовительному циклу.
4. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты с поставщиками и покупателями.
5. Сведения о том, кем и когда выполнять аудиторские процедуры, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей и реализации товаров, работ, услуг.
6. Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом расчетных операций.
7. Анализ существенных показателей и тенденции деятельности организации по закупке и реализации.
8. Записи о проведенных аудиторских процедурах и их результаты.
9. Копии переписки по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия и проведения аудита расчета с поставщиками и покупателями.
10. Письма-подтверждения, полученные от аудируемой организации о заключенных договорах на поставку товарно-материальных ценностей, реализации товаров, услуг и сведения о выполнении договорных обязательств.
