Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические и правовые основы налогового администрирования 10
1.1 Теоретические основы налогового администрирования 10
1.2 Правовые основы налогового администрирования 46
Глава 2. Генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей 59
2.1 Экономические основы поступления налоговых платежей по г. Москве 59
2.2 Сущность, виды, структура недоимки и задолженности по налоговым платежам и направления их снижения 85
2.3 Контрольная работа налоговых органов г. Москвы: выявление, взыскание недоимки и задолженности по налоговым платежам 102
Глава 3. Совершенствование налогового администрирования обеспечения
своевременности поступления налоговых платежей 111
3.1 Методические подходы налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций, работы с отсутствующими должниками 111
3.2 Совершенствование работы налоговых органов г. Москвы с физическими лицами 127
3.3 Развитие системы информационного обеспечения налогового администрирования в г. Москве 133
Заключение 136
Список литературы 13 8
Приложения 151
- Теоретические основы налогового администрирования
- Экономические основы поступления налоговых платежей по г. Москве
- Методические подходы налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций, работы с отсутствующими должниками
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Функционирование современного государства, реализация экономических и социальных программ невозможны без государственных расходов и обеспечивающих их доходов. В настоящее время основными доходами Российской Федерации, как и стран с развитой рыночной экономикой, являются налоги и иные обязательные платежи (7/8 доходов федерального бюджета). Налоговое администрирование является основой обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему.
Среди регионов особое место в бюджетной системе Российской Федерации занимает город Москва, что вызвано объемами бюджетных поступлений (почти 1/5 часть доходов федерального бюджета обеспечивает Управление ФНС России по г. Москве), расходов, а также влиянием, которое оказывает практика работы налоговых органов столицы на формирование и распространение принципов налогового администрирования в стране в целом.
Методическое обеспечение деятельности налоговых органов должно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.
В соответствии с позицией Президента России В.В. Путина «бизнес должен привить себе привычку платить налоги, а не искать способы ухода от них. Налоги в казну платятся в общественных интересах, включая интересы самого бизнеса».
Важной теоретической задачей, имеющей практическое применение в области совершенствования системы налогового администрирования, является своевременное выявление схем, используемых налогоплательщиками для уменьшения платежей в бюджет. Такие схемы могут соответствовать или не соответствовать нормам законодательства, а с точки зрения их экономической сути быть экономически обоснованными и экономически необоснованными. Кроме борьбы с незаконными схемами уклонения от уплаты налогов, задачей налогового администрирования является своевременное выявление
экономически необоснованных схем снижения платежей в бюджет и формулирование соответствующих предложений по совершенствованию законодательства.
В начале 2006 г. общий объем задолженности перед бюджетами всех уровней налогоплательщиков г. Москвы составил 115 миллиардов рублей, В связи с этим существенной частью развития системы налогового администрирования является совершенствование работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетом, которая, с одной стороны, должна заключаться в усилиях по взысканию с налоплателыциков недоимок, а с другой - в проверке обоснованности возникновения этих недоимок и поиске реальных путей урегулирования задолженности.
Федеральной налоговой службе переданы функции по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства, что делает совершенствование процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций одной из важных задач налогового администрирования.
В настоящее время около 600 тыс. организаций, зарегистрированных в Москве, не отчитываются перед налоговыми органами либо представляют отчетность, показывающую отсутствие деятельности. В этой связи важной задачей развития налогового администрирования, должно стать совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими должниками, поскольку использование организаций - отсутствующих должников (так называемых «фирм-однодневок») является основным элементом большинства схем уклонения от уплаты налогов.
В течение длительного времени налоговые органы были нацелены на работу в основном с юридическими лицами, так 2005 году в налоговых доходах по России налоги с физических лиц составили всего 1/4, тогда как в большинстве наиболее экономически развитых стран основой бюджета являются платежи граждан. В настоящее время имеется тенденция к увеличению налогов с граждан, что делает актуальной задачу совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами.
Основой принятия обоснованных решений в области налогового администрирования является наличие полной и достоверной информации, что делает важной задачей развития системы налогового администрирования совершенствование форм отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней.
Таким образом, в настоящее время, проблемы налогового администрирования существуют как в области теории, так и в области его практического функционирования. Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования как основы для обеспечения
своевременного поступления налоговых платежей предопределила актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. В России понятие «налоговое администрирование» было внесено в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. К настоящему времени выполнен круг исследований, посвященных аспектам сущности и содержания, а также практическим вопросам налогового администрирования. Эти направления нашли отражение в работах Анашкина А.К., Балакиной А.П., Бобоева М.Р., Груниной Д.К., Дадашева А.З., Кашина В.А., Кириной Л.С., Князева В.Г., Красницкого В.А., Мишустина М.В., Нешитого А.С., Павлова И.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.
Вместе с тем, недостаточно разработанными являются проблемы всестороннего научного анализа сформировавшихся на практике методов и механизмов налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, а также учета особенностей управления налоговыми отношениями в условиях развития конкретного региона. Это предопределяет необходимость дальнейших исследований в области совершенствования налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.
Целью исследования является разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию системы налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации на материалах Управления ФНС России по г. Москве.
Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы и решены следующие задачи:
уточнить сущность налогового администрирования, его содержание, теоретические, правовые и эмпирические основы и значение в обеспечении своевременного поступления налоговых платежей;
выявить экономически необоснованные схемы налоговой оптимизации, разработать предложения по их устранению;
- исследовать структуру задолженности по налоговым платежам, вы
работать предложения по снижению задолженности;
изучить налоговые последствия банкротства и (или) прекращения существования организаций, внести предложения по совершенствованию данного направления работы;
- изучить состояние работы налоговых органов г. Москвы с «фирмами
- однодневками», разработать предложения, позволяющие пресекать их соз
дание и функционирование;
исследовать состояние работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами и выработать предложения по совершенствованию данного направления работы;
проанализировать формы отчетности ФНС России, разработать форму отчетности, позволяющую налоговым органам г. Москвы оперативно получать статистическую информацию, необходимую для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему.
Объектом исследования являются налогоплательщики: организации и предприятия различных форм собственности, юридические и физические лица г. Москвы, а также налоговые органы столицы.
Предметом исследования является система налогового администрирования г. Москвы.
Теоретическая, методологическая и информационная база исследования. Решение задач по совершенствованию системы налогового администрирования потребовало изучить теоретические и правовые основы налогового администрирования, выявить генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, решить ряд конкретных задач по совершенствованию налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды российских ученых по вопросам налоговых отношений. При проведении исследования использовались практические материалы Конституционного Суда Российской Федерации, Совета Федерации России, Государственной Думы Федерального собрания России, Администрации Президента Российской Федерации; Счетной палаты Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, Министерства экономического развития и торговли России, Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, законодательство Российской Федерации; в работе также были использованы материалы российских средств массовой информации.
В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические данные и специальная литература. В решении поставленных задач применялись следующие методы научного исследования: моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, прогнозирование, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. Для обобщения зарубежной и российской практики налогового регули-
рования применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках специальности 08.00.10. «Финансы, денежное обращение, кредит» (Раздел 2 Государственные финансы, пункт 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования Российской налоговой системы», паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Научная новизна исследования заключается в выявлении экономических закономерностей влияния различных факторов на своевременность поступления налоговых платежей и создания на этой основе научно-обоснованного комплекса практических разработок, направленного на совершенствование системы налогового администрирования:
- уточнено определение понятия «налоговое администрирование»,
уточнение заключается: в раздельном определении понятия «налоговое ад
министрирование» как области теоретических знаний и как практической
деятельности; в определении правоприменительной практики налоговых ор
ганов в качестве главного объекта регулирования в процессе налогового ад
министрирования;
выявлено применение в г. Москве трех, ранее не наблюдаемых схем, направленных на снижение налогоплательщиками г. Москвы платежей в бюджеты всех уровней, особенностью предложенной методики выявления схем по снижению налогоплательщиками платежей в бюджет является анализ не только юридической правомерности, но и экономической обоснованности анализируемой схемы;
сформулированы рекомендации по совершенствованию работы по снижению задолженности по налогам перед бюджетами всех уровней, отличие которых заключается в регламентации работы по выявлению задолженности, имеющей реальный характер и фиктивный (так называемых «виртуальных недоимок»), а также работы налоговых органов по взысканию реальной задолженности;
разработаны предложения по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, заключающиеся в формализации работы уполномоченного органа в делах о банкротстве и процедур банкротства;
выработаны предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих должников («фирм-однодневок»), спецификой, которых является нормативное закрепление признаков «фирм-однодневок» и процедур работы с ними;
разработана методика работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпри-
нимателями, предполагающая усовершенствование форм отчетности налоговых органов по работе с физическими лицами и регламентации процедур работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами;
- усовершенствована форма отчетности налоговых органов по суммам
недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней, отличие которой за
ключается в прежде не применявшейся схеме и методике сбора статистиче
ской информации о суммах недоимки и задолженности по отдельным феде
ральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в
связи с применением специальных налоговых режимов.
Теоретическое значение диссертации заключается в развитии теории налогового администрирования, в частности: в уточнении определения понятия налогового администрирования и определении его функций, проведенном анализе практики деятельности налогоплательщиков г. Москвы, направленной на снижение платежей в бюджеты всех уровней; научном обосновании предложений по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, а также предложений, направленных на пресечение возникновения и функционирования отсутствующих должников.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации на применение налоговыми органами г. Москвы созданного комплекса практических разработок:
рекомендаций по совершенствованию работы по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней;
методики работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами;
- усовершенствованной формы отчетности налоговых органов для
осуществления мониторинга сумм недоимки и задолженности в бюджеты
всех уровней.
Апробация, внедрение н публикации.
Результаты исследований докладывались на научных конференциях и научно-методических семинарах в Российском университете кооперации в 2005-2006 годах. Применяются при преподавании дисциплины «Налоговой администрирование».
Основные положения диссертации апробированы и внедрены в налоговых органах г. Москвы - Управлении ФНС России по г. Москве и территориальных инспекциях. Полученные практические результаты анализа и предложенные методики используются на практике налоговыми органами г. Москвы - Управлением ФНС России по г. Москве и сорока двумя территориальными инспекциями (справка о внедрении в системе Управления ФНС России по г. Москве от 20.03.2006 № 18-20/227; справка Инспекции ФНС
России № 8 по г. Москве от 21.03.2006 № 01/9033; справка Инспекции ФНС России № 7 по г. Москве от 27.10.2006 № 01-10/33727).
Методика работы с налогоплательщиками - физическими лицами апробирована и внедрена в виде «Регламента работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных «Расчеты с бюджетом» данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков -физических лиц».
Схема и методика сбора статистической информации о суммах недоимки и задолженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов апробированы и внедрены в виде новой формы отчетности № д4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации».
Выработанные предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих должников («фирм-однодневок»), а также выработанные предложения по порядку работы территориальных налоговых органов в области осуществления функций уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства учтены при разработке «Регламента работы территориальных налоговых органов г. Москвы по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих должников».
По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом - 10,8 п.л. (в том числе 5,7 авторских п.л.).
Теоретические основы налогового администрирования
Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства. Международное признание получил шведский опыт налогового администрирования.
Швеция известна как страна с наиболее передовой налоговой системой. Но если до начала 1990-годов акцент в налоговой политике делался на массовость (всеобщность) налогообложения и усиление контроля со стороны налоговых органов (при поддержании высоких предельных ставок налогов), то в последнее время особое внимание уделяется упрощению налоговой системы и совершенствованию налогового администрирования.
Становление современной налоговой системы Швеции можно датировать 1902 годом, когда был введен прогрессивный подоходный налог. До 1950 года доля налогов в ВВП страны сохранялась на уровне примерно 20%, в 2001 году этот показатель достиг 54%, Кроме Швеции, только в Дании налоговая нагрузка (доля налогов в ВВП) составляет более 50%, в среднем же по странам — членам ОЭСР этот показатель ниже — 41,6%), а в США и Японии—31—33%.
Следует особо подчеркнуть, что высокая доля налоговых изъятий в Швеции в значительной степени компенсируется направленностью бюджетных расходов на социальные программы. Так, из общих расходов бюджетов всех уровней 44%о приходится на долю социального страхования и социального обеспечения и 25% — на образование и здравоохранение. Большая часть этих расходов покрывается за счет бюджетных дотаций, которые осуществляются как в виде прямых трансфертов из центрального бюджета, так и из фонда «выравнивания доходов» местных бюджетов (введен в 1996 году). Земли и муниципалитеты с уровнем доходов населения выше среднего по стране делают взносы в общий фонд, управляемый правительством. Из этого фонда выделяют субсидии территориям, уровень доходов населения в которых ниже среднего.
Таким образом, налоги в Швеции, по существу, являются инструментом справедливого перераспределения доходов. Из общей суммы доходов населения, составляющей в настоящее время примерно 1,1 трлн. крон (из них 81% — заработная плата, 16— доходы от капитала (проценты, роялти и др.) и 3% — предпринимательский доход), посредством прямых налогов
около 480 млрд. крон изымается, а почти 430 млрд. крон возвращается в виде встречных бюджетных трансфертов (пособий). При этом крупные налогоплательщики реально теряют часть своих доходов, а пенсионеры и одинокие родители с детьми, наоборот, получают из бюджета в среднем на 36% больше, чем платят в него. Ежегодно в шведскую казну поступает около 1000 млрд. шведских крон налоговых платежей.
В соответствии с действующей в Швеции правовой системой основные функции государственного управления и регулирования осуществляют государственные агентства (службы), а министерства фактически ведают только вопросами, имеющими политическое значение (формирование законодательства, работа с парламентом, с общественными организациями, внешние связи и т.д.). Разработкой налоговой политики и формированием налогового законодательства занимается налоговый департамент министерства финансов, а вся работа по сбору налогов возложена на Государственную налоговую службу (ГНС) с общим числом сотрудников 10,5 тыс. человек. Налоговые органы Швеции, входящие в состав национального налогового ведомства (ГНС Швеции), образуют, как и в России, трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняется Минфину, правительству страны, но является независимым от правительства ведомством - Центральному налоговому ведомству (Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции; (местные налоговые отделы). В составе региональных налоговых управлений, возглавляемых региональными директорами, имеются специальные отделения по работе с крупными предприятиями.
Экономические основы поступления налоговых платежей по г. Москве
Согласно основных экономических показателей в 2005 году продолжалось динамичное развитие столичной экономики, о чем свидетельствуют данные, достигнутые во всех сферах жизнедеятельности города, благоприятный предпринимательский и инвестиционный климат.
По сведениям Мосгорстата индекс промышленного производства в январе-сентябре 2005 года к соответствующему периоду предыдущего года составил 117,9 % (справочно: по данным Минэкономразвития России в Российской Федерации данный показатель составил 104%), что значительно превышает индекс промышленного производства января-сентября 2004 года к соответствующему периоду предыдущего года - 108,3%.
Наибольший вклад в прирост всего промышленного производства за 9 месяцев 2005 года по сравнению с соответствующим периодом 2004 года внесли «обрабатывающие производства». При индексе производства 118,4 % их вклад составил 83,4%. Наибольший рост в этой сфере деятельности достигнут в производстве машин и оборудования (172,2%), в целлюлозно-бумажном производстве, издательской и полиграфической деятельности (151,8%), производстве транспортных средств и оборудования (163,9%).
Рост промышленного производства является результатом общей стабилизации социально-экономической ситуации, а также повышением потребительского спроса и доходов населения.
Сохранение положительных тенденций в развитии экономики города Москвы подтверждается динамикой основных показателей других отраслей.
Объем работ, выполненных по виду деятельности «строительство» за январь-сентябрь 2005 года-составил 199588,9 млн. руб., что в сопоставимой оценке превышает показатель за аналогичный период 2004 года на 0,1%.
Как видно из рисунка 10 город Москва по прежнему занимает лидирующее место по объему выполненных работ по виду деятельности «строительство».
Объем перевозок грузов всеми видами транспорта города Москвы за январь-сентябрь 2005 года составил 36 млн. т. или 102,8% к уровню девяти месяцев 2004 года (по данным Росстата в целом по России рост составил 108,5%), Коммерческий грузооборот всеми видами транспорта города .МОСКВУ за девять месяцев т,г. составил 1849 млн, т-км, чгго пышс аналогичного показателя прошлого года, на 10,7% (в делом по России прирост составил 2,1%).
class3 Совершенствование налогового администрирования обеспечения
своевременности поступления налоговых платежей class3
Методические подходы налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций, работы с отсутствующими должниками
Необходимо отметить, что проведенные доначисления по результатам контрольных мероприятий придали динамике недоимки в 2005 году неравномерный (скачкообразный) характер. Так, за период с января по октябрь недоимка увеличилась на 7,7 млрд. руб., а уже за ноябрь-декабрь она была снижена на 9,8 млрд. рублей.
Существенное значение для обеспечения сокращения недоимки по итогам года имело дополнительное задание, доведенное Управлением до каждой инспекции по конкретной сумме снижения недоимки на ноябрь-декабрь 2005 года за счет приостановления взыскания платежей в порядке ст. 47 НК РФ и в ходе процедур банкротства. Указанное задание в целом было выполнено. При этом менее чем на 50% выполнено задание 19-ти инспекциями в части ст. 47 НК РФ, а 8-ми инспекциями - в части процедур банкротства. Полностью выполнено установленное задание 9-ю инспекциями.
Оставшаяся непогашенной недоимка в размере 24,8 млрд. руб. обеспечена всеми мерами принудительного взыскания. Однако, для ее приостановки, а тем более списания необходимо определенное законодательно установленное время.
За 2005 год налоговыми инспекциями города: направлено должникам 178,5 тысяч требований об уплате налогов и сборов в консолидированный бюджет на общую сумму 100,7 млрд. руб., против 107 тысяч требований на сумму 80 млрд. руб. за 2004 год.
На расчетные и валютные счета организаций выставлено 162,6 тысяч инкассовых поручений на сумму 35,9 млрд. руб. против 115 тысяч инкассовых поручений на сумму 23,8 млрд. руб. за 2004 год.
Принято и передано в Службу судебных приставов 1905 постановлений об обращении взыскания на имущество должников на общую сумму 22,9 млрд. руб. против 1234 постановления на сумму 12,5 млрд, руб. за 2004 год. За отчетный период Службой судебных приставов произведен арест 17 организаций на общую сумму 278 млн. руб., за 2004 год - 15 арестов имущества должников на сумму 110 млн. рублей.
Поступило в ходе реализации процедур банкротства 65,6 млн. руб. против 37 млн. руб. за 2004 год.
Проведение мероприятий по принудительному взысканию недоимки позволило за 2005 год получить в консолидированный бюджет 18,3 млрд. руб. что на 13,7 % больше по сравнению с прошлым годом.
По состоянию на 01.01.2006 года после получения требований об уплате налогов и сборов должниками погашено 15,5 млрд. руб. или 85 % от общей суммы поступлений в бюджет за счет мер принудительного взыскания. Общий показатель эффективности взыскания по требованиям за отчетный период составил 16 процентов. Следует отметить, что в некоторых инспекциях данный показатель превышает средний городской более чем в 2 раза. Однако, в 6-ти инспекциях показатель эффективности взыскания по требованиям гораздо ниже среднего показателя по г. Москве.
В течение 2005 года списано в бесспорном порядке с расчетных и иных счетов организаций-должников по инкассовым поручениям 2,1 млрд. руб. или 11,5 % от общей суммы поступлений в бюджет. Эффективность данной меры в целом по г. Москве составляет 7 процентов. Инспекции провели эффективную работу по взысканию с расчетных счетов налогоплательщиков Показатель эффективности ниже 2 % имеют 7 инспекций.
Таким образом, наиболее эффективной мерой по погашению задолженности продолжает оставаться предъявление должникам требований об уплате налогов и сборов.
