Введение к работе
Актуальность темы исследования. Основную роль в налоговой системе в настоящие время играют косвенные налоги, занимающие важное место в доходах бюджета Наиболее существенным из них является налог на добавленную стоимость (НДС)
Он как яркий представитель группы косвенных налогов отличается сильно выраженной фискальной функцией Общая значимость налога при формировании государственного бюджета, его масштабность, универсальность и объективность определяют актуальность исследования данного налога В доходах государственного бюджета на долю поступлений от НДС приходится около 20% всех поступлений налоговых доходов Введение НДС в странах с переходной экономикой в значительной степени приближает их налоговую систему к международным стандартам
С момента введения НДС в странах с переходной экономикой уже прошло несколько лет, однако действующая система налогообложения НДС требует совершенствования Так, в действующих налоговых законах многие вопросы не регламентированы, поэтому на практике возникают спорные ситуации между экономическими субъектами и государством в лице налоговых органов
В условиях относительной стабилизации экономики и повышения деловой активности субъектов рыночных отношений особую актуальность приобретает совершенствование фискальной политики государства и реформа налоговой системы страны, и, в первую очередь, построение эффективной системы налогового контроля по налогу на добавленную стоимость
В качестве репрезентивного представителя страны с переходной экономикой выбрана Монголия, тк исследование НДС для национального хозяйства этой страны имеет не только теоретическое, но и практическое значение
Степень разработанности проблемы.
В настоящее время вопросам построения подсистемы косвенных налогов уделяется существенное внимание органами законодательной и исполнительной властей и в научных трудах Действующее законодательство нуждается в тщательной доработке на основе научного обобщения накопленного практического опыта, учета национальных особенное гей экономики и стратегических перспектив ее развития
В трудах ученых, посвещенных вопросам общей теории налогообложения, НДС, налогового контроля и администрирования Андреева В Д, Алехина С Н, Баландина А А , Батяевой А, Белобжецкого И,А , Брызгалина А В , Бурцева В В , Вознесенского Э А , Гаджиева Н Г, Горбуновой О Н, Грачевой Е Ю , Гуреева В И, Данилевского Ю А , Карасевой М В , Князева В Г , Козырина А Н , Кучерова И И , Павловой Л П , Панскова В Г , Пепеляева С Г , Черника Д Г, Шаталова С Д, Шуваловой Е Б , Юткиной Т Ф и других исследованы важные аспекты НДС
Большое внимание вопросам НДС уделено в исследованиях монгольских ученых и практиков Болдбаатара Ш, Чулуунбаатара Т , Чултэма У , Батбаатара М, Цогт Б
Вместе с тем, вопросы особенностей механизма взимания НДС в странах с переходной экономикой исследованы недостаточно Это, а также не разработанность ряда важных методолических вопросов, связанных с проведением контрольных мероприятий по НДС предопределило выбор темы, цели и задачи исследования
Цель и задачи исследования.
Целью работы является разработка методологических, теоретических и практических основ построения эффективной системы налога на добавленную стоимость для выявления существующих недостатков правовой базы по НДС в странах переходной экономики, в частности в Монголии, и определения основных направлений совершенствования налогового администрирования по данному налогу
Реализация вышеуказанных целей исследования предполагает постановку и решение следующих задач:
обосновать авторское понимание сущности и содержания НДС,
провести сравнительный анализ налогообложения НДС в международной практике,
раскрыть особенности действующей системы налогообложения НДС в Монголии - страны с переходной экономикой,
выявить основные направления создания эффективного механизма налогообложения НДС в Монголии в современных условиях
Предметом исследования выступают налоговые отношения, складывающиеся в процессе взимания и налогового администрирования НДС в странах переходной экономики
Объектом исследования является система обложения налога на добавленную стоимость
Теоретическая и методологическая основы исследования Теоретической базой исследования явились фундаментальные положения теории налогов и налогообложения в целом, по вопросам НДС в особенности, труды российских и зарубежных ученых, в частности Монголии, посвященные различным аспектам теории и практики НДС
В качестве методологической базы исследования использованы различные приемы научного познания анализ, синтез, аналогия, абстрагирование, сопоставление, сравнительный анализ
Информационную базу диссертации составили справочные информационные материалы, приведенные в научных работах, отчетах, статистические материалы Национального комитета по статистике Монголии, Росстата, Главного управления национальной налоговой службы, Министерства Экономики и финансов страны В диссертации учтены законодательные (Закон "О НДС", "О контроле за налогообложением, уплатой налогов, о сборе налогов", Таможенный Кодекс Монголии), налоговое законодательство РФ и другие нормативно-правовые документы РФ и
Монголии Обработка фактических данных производилась с помощью статистических методов, метода экспертных оценок
Научная новизна работы заключается в разработке механизма и системы налогообложения добавленной стоимости для условий переходной экономики, совершенствовании методологии администрирования налога на добавленную стоимость, что позволяет повысить результативность и качество контрольной работы
В результате проведенного исследования были сформулированы и обоснованы следующие наиболее существенные результаты, обладающие научной новизной и выносимые на защиту:
Обоснована необходимость формирования для стран переходной экономики налоговой системы, отвечающей требованиям рынка. Центральное место в налоговой системе должно принадлежать подсистеме косвенного налогообложения, которая является гарантом стабильных источников доходов бюджета, позволяющих преодолеть его дефицит на этапе формирования рыночных отношений
Раскрыто, что в переходный период возможно введение налога на добавленную стоимость, как одного из ведущих и эффективных косвенных налогов Его преимущество в том, что он включается в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается конечным потребителем без осознания его платежа Его положительная сторона заключается в обеспечении государства устойчивыми и регулярными доходами на каждом этапе реализации товаров (работ, услуг), он имеет более широкую базу налогообложения, с его помощью могут быть решены насущные экономические и социальные задачи по развитию рыночных отношений
Доказано, что существующая в переходной экономике налоговая система не обеспечивает в полном объеме поступлений от НДС в государственной бюджет. Основными причинами являются несовершенство организации бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов, недостаточный контроль за наличным оборотом со стороны государства,
недостаточное знание налогоплательщиками существующего налогового законодательства, невозможность квалифицированного контроля налоговых органов из-за технической оснащенности
Показано, что для стран переходной экономики, население которых располагает достаточно низкими доходами, переложение на потребителя НДС, как и других косвенных налогов, существенно снижает покупательский спрос и тормозит предложение товаров из-за отвлечения финансовых ресурсов у хозяйствующих субъектов Недостаток особенно проявляется, если установлены высокие ставки НДС Это позволило разработать рекомендации по совершенствованию фискальной политики государства в части использования такого инструмента как дифференциация ставки НДС и определение круга налоговых освобождений на отдельных участках процесса формирования рыночных отношений
Раскрыто, что одной из основополагающих причин сокращения объема получаемых доходов от НДС в переходной экономике явтяется широкое развитие расчетов наличными деньгами, позволяющее скрывать полученные доходы и укрывать их от налогообложения в целом Эго позволило разработать систему контрольных мероприятий, повышающие качество налогового администрирования в Монголии
Выявлено и обосновано, что контроль за правильностью исчисления сумм НДС и полнотой его внесения в бюджеты разного уровня достаточно затратен из-за недостаточной оснащенности современной вычислительной техникой, квалификации налоговых инспекторов и аудиторов, несовершенства бухгалтерского учета у хозяйствующих субъектов, их несоответствия требованиям МСФО Это позволило определить направления совершенствования контрольных процедур при взимании НДС
Разработаны мероприятия по совершенствованию взимания НДС
- осуществлять учет НДС для малых предприятии налоговым органом и определить налоговый период в один год Это облегчит работу инспекторов при проверке правильности учета и консультированию налогоплательщиков к
освободит налогоплательщиков этих предприятий от необходимости организации учета НДС,
установить пониженную ставку НДС (6%) для пищевой промышленности и на товары первой необходимости, учитывая их социальную значимость,
для интенсификации применения на малых предприятиях и индивидуальными частными предпринимателями кассовых аппарате разработать необходимую нормативно-правовую базу, что позволит обеспечить полноту учета доходов от реализации,
автоматизировать документооборот, особенно по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, для его ускорения,
вплотную приступить к решению проблемы двойною налогообложения,
ускорить процесс внедрения на предприятиях компьютерной техники, применения современных информационных технологий, что позволит упростить работу налоговых инспекторов и аудиторов, более оперативно выявлять умышленные и неумышленные ошибки при исчислении НДС, его уплате и др вопросов налогообложения,
формирование нормативно-правовой базы о безналичных расчетах,
ускорить процесс разработки программ по повышению квалификации работников налоговой службы и созданию необходимых условий для обучения
Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п 2 9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы" паспоріа специальности 08 00 10 ВАК РФ (раздел " Государственные органы")
Теоретическая значимость диссертации обусловлена возможное гью применения его положений и выводов научными коллективами и отдельными исследователями, работающими по проблематике налоюв, теории налогообложения, налогового контроля и налогового администрирования
Практическая значимость исследования заключается в том, что
основные положения и рекомендации могут быть использованы налоговыми
органами и налогоплательщиками для совершенствования механизма
собираемости НДС, его обоснованного исчисления, своевременною возврата и
реформирования, особенно для стран, где рыночная экономика еще только
создается Реализация представленных в диссертации организационно-
методических положений способствует повышению эффективности деятельности органов налогового контроля и снижению количества типичных нарушений, выявляемых при налоговых контролях и облегчению процесса уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами
Апробация результатов исследования, их внедрение. Полнота публикаций
Основные положения и практические выводы исследования апробированы и получили одобрение на международно-практическом семинаре "Проблемы трансформации современной российской экономики теория и практика организации и обеспечения управления" (Москва, МЭСИ 18 декабря 2007г ) По теме диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 1,3 п л , полностью раскрывающие ее основные положения
Структура работы обусловлена целью, поставленными задачами и логикой изложения исследованных вопросов Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи, определена степень разработанности проблемы, изложены положения, выносимые на защиту, научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования
В первой главе "Теоретические основы исследования налога на добавленную стоимость" выявлены причины возрастания роли налоговых поступлений от НДС, систематизированы основы теории налогообложения и представлен анализ концепций теории косвенного налогообложения,
систематизированы инструменты и методы государственного регулирования НДС в Российской Федерации и зарубежных странах
Во второй главе диссертации "Особенности функционирования системы обложения НДС в Монголии" как страны с переходной экономикой обобщен, систематизирован и проанализирован опыт применения методов и инструментов государственного налогового регулирования на примере Монголии Акцент сделан на исследовании фискальной политики государства и разработке концепций организации налогового контроля по НДС в условиях переходной к рыночным отношениям экономики
Третья глава диссертации "Основные направления государственного регулирования и перспективы развития НДС в переходный период" посвящена вопросам совершенствования правовой базы взимания НДС в государствах с переходной экономикой и разработке основных направлений совершенствования налогового администрирования по НДС
В заключении подводятся итоги исследования, формулируются выводы и рекомендации
