Введение к работе
Актуальность исследования. Одной из ключевых проблем проводимой в Российской Федерации (далее - РФ) экономической реформы является вопрос о дальнейшем совершенствовании системы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД), в том числе ее налогового регулирования. Учитывая намерения РФ вступить во Всемирную торговую организацию (далее - ВТО) актуальными являются вопросы, касающиеся интеграции национальной экономики в мировое хозяйство, комплексной разработки эффективной внешнеэкономической политики, стратегии развития косвенного налогообложения.
Косвенные налоги играют важную роль в формировании доходной части федерального бюджета РФ. В свою очередь, наиболее значимым из применяемых в РФ косвенных налогов является налог на добавленную стоимость (далее - НДС), обеспечивший в 2009-2010 гг. соответственно 48% и 43% от общей величины налоговых доходов федерального бюджета.
Участие РФ в процессе региональной и международной экономической интеграции приводит к необходимости разработки теоретических и практических подходов к реформированию системы взимания НДС во внешней торговле, координации работы налоговых органов на международном уровне и гармонизации налогового законодательства. Это будет способствовать снижению риска мошенничества и уклонения от уплаты налогов, а также позволит не допустить двойного налогообложения, которое может подорвать конкурентоспособность РФ на мировом рынке.
Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день отсутствует комплексный подход к исследованию механизмов косвенного налогообложения во взаимосвязи с нормами международного права, регулирующими внешнюю торговлю услугами. В отечественной научной литературе исследование роли НДС во внешней торговле сводится преимущественно к анализу проблем, связанных с применением нулевой ставки при экспорте товаров. В то же время, в работе организаций реального сектора экономики при структурировании внешнеторговых сделок требуется одновременно учитывать нормы национального налогового законодательства и международного торгового права. Недостаточная проработанность темы, с одной стороны, и объективные требования практики компаний в современных условиях - с другой, определили выбор темы настоящего исследования.
Большой вклад в исследовании теоретических и методологических вопросов построения налоговой системы РФ и взимания НДС, в частности, внесли работы отечественных и зарубежных авторов: Вылковой Е.С., Дмитриевой О.Г., Конторовича В.К., Панскова В.Г., Родионовой В.М., Романовского М.В., Сабанти Б.М., Семкиной Т.Н., Трунина И., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Bird R., Ebrill L., Keen M., Rosen H., Shoup С, Tait А. и др.
Исследование проблем правового регулирования взимания НДС во внешней торговле нашло свое отражение в работах по налоговому праву таких авторов как Кудряшова Е.В., Винницкий Д.В., Васильева Н.М.
Направления развития исследований в области налогового регулирования ВЭД в условиях глобализации, во многом определяются трудами таких авторов как Леонтьева Ж.Г., Петухова Р.А., Погорлецкий А.И., Cnossen S., Desai М., Feria R., Hines J., Sinn H.-W. и др.
При исследовании роли финансовых институтов в современной экономике и проблем, связанных с косвенным налогообложением международных финансовых операций, изучались труды Гончаренко Л.И., Красавиной Л.Н., Муравлевой Т.В., Никитиной Т.В, Gendron P.-P., Gillis М., Huizinga Н., Monacelli D., Zee Н. и др.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование исходных положений и тенденций развития косвенного налогообложения ВЭД, в том числе разработка рекомендаций по совершенствованию взимания НДС во внешней торговли услугами в РФ с учетом мировой практики и норм Г АТС. Реализация поставленной цели предопределила решение следующих задач:
- провести исследование экономической сущности НДС и оценить его
роль в мировой экономике;
- провести критический анализ теоретических концепций взимания
косвенных налогов во внешней торговле и определить критерии для выбора
оптимального принципа взимания НДС;
оценить влияние процессов глобализации и региональной интеграции на развитие мирового рынка услуг и выявить проблемы косвенного налогообложения;
осуществить ретроспективный анализ развития системы взимания НДС в ЕС и РФ, выявить основные тенденции развития и предложить варианты решения существующих проблем;
- проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую
взимание НДС во внешней торговле в ЕС, РФ и Таможенном Союзе РФ,
Беларуси и Казахстана;
сформулировать основные направления развития методологии исчисления и уплаты НДС по финансовым услугам;
определить направления реформирования системы косвенного налогообложения внешнеторговой деятельности (далее - ВТД) в РФ с учетом опыта развитых стран и рекомендаций международных организаций.
Объектом исследования выступает налоговое регулирование ВТД в условиях глобализации экономики.
Предметом исследования выступила действующая система взимания НДС во внешней торговле услугами в Российской Федерации, ЕС и Таможенном Союзе РФ, Беларуси и Казахстана.
Теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области налогового регулирования внешнеэкономической деятельности.
Методологический инструментарий исследования составили общенаучные методы познания (метод анализа и синтеза, системный подход; принципы исторического, логического, системного и сравнительного анализа;
приемы индуктивного и дедуктивного изучения), а также методы экономико-статистического анализа.
Информационной базой исследования послужили отчеты и рабочие материалы ОЭСР, МВФ и Всемирного банка, Директивы ЕС в области взимания НДС, решения Европейского суда, международные налоговые соглашения РФ, налоговое и таможенное законодательство РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, решения окружных и Высшего Арбитражного Суда РФ, обзоры международных консалтинговых компаний Ernst&Young, KPMG, PricewaterhouseCoopers, статистические данные МВФ, ЮНКТАД, ОЭСР, ФНС РФ, Росстата и Банка России.
Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теоретических и методических положений, раскрывающих требования к системе косвенного налогообложения внешней торговли услугами в условиях глобализации, региональной интеграции и перехода к постиндустриальной экономике.
Наиболее существенные результаты, полученные автором в ходе исследования и характеризующиеся научной новизной, заключаются в следующем:
определено экономическое содержание НДС и дополнена классификация его элементов за счет включения таких элементов как уровень взимания налога и ограниченность круга плательщиков НДС;
обоснована необходимость взимания НДС на основе концепции цепочки создания стоимости;
разработан инструментарий для оценки эффективности собираемости НДС в РФ, в частности, методика расчета эффективности налогообложения экспортных операций и выявлена зависимость уклонения от уплаты НДС от доступности кредитных ресурсов в условиях мирового финансового кризиса;
предложена и обоснована матрица сопоставления способов поставки в рамках ГАТС и критериев определения места оказания услуг с целью выявления налоговых последствий для каждого способа поставки при структурировании сделок участниками внешнеэкономической деятельности;
- в результате комплексного анализа тенденций роста масштабов
мирового финансового рынка предложен инструментарий для расширения
налоговой базы по НДС и механизм ее исчисления со стоимости финансовых
услуг;
- выявлены ключевые проблемы в мировой практике взимания НДС во
внешней торговле услугами и предложены рекомендации по
совершенствованию налогового регулирования международного рынка услуг;
на основе критического анализа действующего налогового законодательства РФ, регулирующего косвенное налогообложение услуг, и с учетом предстоящего вступления РФ в ВТО предложены и обоснованы поправки в Налоговый Кодекс РФ.
Теоретическая и практическая значимость заключается в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства РФ,
регулирующего взимание НДС во внешней торговле услугами в соответствии с мировой практикой и нормами международного права. Рекомендации автора могут быть использованы: при решении проблем налогового регулирования ВЭД, налоговом планировании внешнеэкономической деятельности организаций; в качестве методических материалов при подготовке учебных программ, пособий, текстов лекций по курсам «Налогообложение внешнеэкономической деятельности», «Налоги и налогообложение» и др.
Апробация результатов исследования. Итоги диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных и научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения), г. Санкт-Петербург, МБИ, 2010; «Опыт преодоления кризиса - свободные рынки и усиление государственного контроля (Российско-Германский опыт), г. Санкт-Петербург, Дом ученых им. Горького РАН, 2010 г.; «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика», г. Санкт-Петербург, СПбГПУ, 2010 г.; «Государство-экономика-политика: актуальные проблемы истории», г. Санкт-Петербург, СПбГПУ, 2010 г. Разработки и материалы автора были использованы в учебном процессе на кафедре финансов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов при проведении практических и семинарских занятий со студентами по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налогообложение внешнеэкономической деятельности». Практическая реализация предложенных подходов апробирована в российских организациях, входящих в холдинг Контакт Ист (Швеция).
По теме исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 1,26 п.л.
Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования.
Во введении дается обоснование актуальности темы, определяется предмет, цели и задачи исследования, научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе исследуются экономическая сущность НДС и его роль в регулировании ВТД. В частности, рассматриваются теоретические аспекты косвенного налогообложения ВТД, определяются закономерности и тенденции его развития в условиях глобализации и перехода к постиндустриальной экономике.
Во второй главе проводится анализ системы нормативного регулирования взимания НДС при осуществлении ВТД в РФ, ЕС и Таможенном Союзе РФ, Беларуси и Казахстана.
В третьей главе рассматриваются проблемы и перспективы взимания НДС на рынке финансовых услуг; проводится анализ направления развития мировой практики взимания НДС во внешней торговле услугами; предлагаются направления совершенствования законодательства РФ, регулирующего взимание НДС во внешней торговле услугами в соответствии с мировой практикой и нормами международного права.
В заключении приводятся основные выводы и предложения, полученные в результате проведенной работы.
