Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Налоги в системе государственного регулирования национальной экономики 11
1.1. Теоретико-методологические аспекты налогообложения 11
1.2. Опыт налогового воздействия на сельскохозяйственное производство в развитых странах 30
1.3. Становление и развитие налоговой системы Кыргызской Республики 43
ГЛАВА 2. Механизм налогообложения и его влияние на эффективность сельскохозяйственного производства . 66
2.1. Аграрные преобразования и тенденции развития сельскохозяйственного производства 66
2.2. Влияние действующего механизма налогообложения на эффективность сельскохозяйственного производства 79
2. 3. Оптимальный уровень налогообложения сельскохозяйствен ного производства 96
ГЛАВА 3. Совершенствование налогообложения в сельскохозяйственном производстве 105
3.1. Совершенствование исчисления подоходного налога в сельско-хозяйственном производстве 105
3.2. Пути совершенствования налогообложения на землю 116
Заключение 137
Библиографический список использованной литературы 142
- Теоретико-методологические аспекты налогообложения
- Опыт налогового воздействия на сельскохозяйственное производство в развитых странах
- Аграрные преобразования и тенденции развития сельскохозяйственного производства
- Совершенствование исчисления подоходного налога в сельско-хозяйственном производстве
Введение к работе
Актуальность проблемы. В Кыргызской Республике происходят глубокие экономические перемены, обусловленные заменой прежнего механизма управления экономикой рыночными методами хозяйствования.
В условиях рыночной экономики конечные результаты эффективного функционирования хозяйствующих субъектов во многом зависят от их взаимоотношений с государственным бюджетом.
Функцией государства является распределение и перераспределение доходов с помощью налоговой политики. Государство стремится обеспечить доходы бюджета, стимулировать или ограничивать хозяйственную деятельность субъектов-налогоплательщиков и поддерживать свою социальную политику. Выбор приоритетов в налоговой политике значительно влияет на циклические колебания в экономическом развитии, инфляцию и, в конечном счете, повышение жизненного уровня населения республики. В этом контексте Президент А. Акаев в своем послании народу Кыргызстана и Жогорку Кенешу (ноябрь 2000 года) поставил ряд принципиальных вопросов, касающихся человеческого развития, преодоления бедности, устойчивого экономического роста как основы благосостояния народа.
Создание эффективной налоговой системы входит в число основных проблем социально-экономической политики государства. Организационные принципы налоговой системы Кыргызской Республики обусловливают направления ее развития и закреплены Конституцией и Налоговым кодексом. Однако налоговая политика республики еще далека от совершенства и не отвечает требованиям социально-экономического развития Кыргызстана, особенно сельского хозяйства.
В Кыргызской Республике в реальном секторе экономики акцент делается на развитие сельского хозяйства. Оно, располагая значительным производственным потенциалом и практически обеспечивая продовольствием потребности внутреннего рынка, находится на низком уровне развития. Происходит процесс утраты производственных ресурсов, устаревает парк тракторов, комбайнов и другой техники. Становятся обычным явлением заброшенные земли, сенокосы и другие угодья, не пригодные для сельскохозяйствен ного производства. Снижаются урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность скота и, как следствие, темпы производства.
Причина неустойчивого развития связана как с общей экономической ситуацией переходной экономики, так и спецификой сельскохозяйственного производства. В значительной мере убыточность, нерентабельность хозяйственной деятельности субъектов являются результатом несовершенной аграрной и налоговой политики. Ошибки и просчеты в области налогообложения в сельском хозяйстве как в начальный период реформ, так и в настоящее время обусловлены его недостаточной научной обоснованностью.
Система налогообложения зарубежного образца, вводившаяся в Кыргызской Республике в 1992-1996 гг. и ориентированная на рынок, не решила проблемы. В частности, виды налогов и механизм их функционирования в сельском хозяйстве по-прежнему не способствуют выходу отдельных отраслей из кризиса, оживлению деловой активности сельских товаропроизводителей. Налоги используются только как фискальный инструмент изъятия денежных доходов без учета специфики отрасли, значительно уступающей по своей доходности несельскохозяйственным отраслям.
Налоги, действующие в аграрной сфере Кыргызстана, не адекватны тем, что приняты в странах с развитой рыночной экономикой. Они не стали специфичной подсистемой экономических отношений.
Налоги не способствуют наращиванию производства и финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В действующей системе налогообложения превалируют фискальные интересы бюджета и слабо работают регулирующая и стимулирующая функции. Это красноречиво подчеркивал Президент Кыргызской Республики А.Акаев: "... не решен крайне важный вопрос формирования и пополнения бюджета органов власти на местах, в частности сельской управы. Из 16 видов местных налогов и сборов на местах фактически взимается лишь два-три вида ... В результате местные органы лишены возможности обеспечивать социально-экономическое развитие своей территории"1.
Налогообложение достигло такого уровня, что делает сельское хозяйство невыгодной сферой вложения инвестиционного капитала.
Существующая система налогообложения не учитывает особенностей сельскохозяйственного производства.
В сельском хозяйстве проявление экономических законов имеет специфику, обусловленную использованием земли как основного средства производства и влиянием природно-климатических условий на конечный результат производства.
Рыночная совершенная конкуренция в сельском хозяйстве и конкуренция в отраслях, обладающих значительной рыночной властью, у которых сельскохозяйственный товаропроизводитель покупает удобрения, технику, электроэнергию и т.д., создает диспаритет цен. Ценовой диспаритет является особенно разительным вследствие непостоянства реализации программ, поддерживающих сельское хозяйство республики, что не создает условий для развития отрасли как в краткосрочном, так и долгосрочном периоде.
Поэтому в условиях жесткой рыночной конкуренции жизнеспособность сельских товаропроизводителей определяется не только их трудом и предприимчивостью, но и мощной финансовой поддержкой государства, реализуемой через экономические инструменты. Среди этих инструментов важнейшая роль отводится налогам.
В связи с этим комплексное исследование влияния налогов на сельскохозяйственное производство, выработка обоснованных рекомендаций совершенствования налогообложения являются весьма актуальными, чем и определен выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Исследование теории налогов уходит глубокими корнями в XYII-XYIII века (В.Петти, Ж.Б.Сей, Д.Юм). Теоретические основы налогов и налогообложения были разработаны А.Смитом и Д.Рикардо. Дальнейшее развитие теории налогов связано с именами представителей кембриджской школы А.Маршаллом, Дж.М.Кейнсом, создавшими новое учение - кейнсианство, сторонниками кейнсианско-неоклассического синтеза П.Самуэльсоном, Э.Дж.Долланом, Кэмпбеллом Р. Макконнеллом и Стэнли Л.Брю. Вопросам, связанным с проблемами налогов в советский и постсоветский периоды, посвящены работы А.Н.Азириляна, А. А. Амбарцумова, Э.А. Вознесенского, В.Е.Орлова, Е.Гайдара, В.Д.Демьяненко, Н.Г.Обущенко, А.Борисенко, А.Н.Хитрова, О.В.Тихонова, Н.М.Васильева и др.
В Кыргызской Республике теория и практика налогообложения на современном этапе все чаще встречаются в трудах академиков НАН Кыргызской Республики Т.Койчуева, А.Мамытова, докторов экономических наук -Ш.Мусакожоева, М.Балбакова, А.Орузбаева, В.Кумскова и др.
Вместе с тем в республике все еще мало специальных научных работ, посвященных налогам и налогообложению в сельскохозяйственном производстве.
Немногочисленные научные статьи и тезисы докладов в большинстве случаев носят поверхностный характер. Порой отдельные моменты налогообложения сельского хозяйства трактуются авторами не совсем правильно, особенно в работах, посвященных земельному налогу. При рассмотрении этого вида налога проблема поднимается либо с точки зрения интересов государственного, либо местного бюджетов. Более того, земельный налог, из-за недостаточной научной обоснованности вызывает много спорных вопросов. В результате происходит неоднозначное восприятие налогоплательщиками механизма действия данного налога.
Поэтому требуется специальное комплексное исследование механизма действия налогов сельскохозяйственных предприятий на конечные результаты их деятельности. Проблемы сельского хозяйства требуют комплексного и научного подхода к совершенствованию налогообложения и определению его влияния на сельскохозяйственное производство.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексный анализ механизма влияния налогов на сельскохозяйственное производство, определение недостатков в его организации и изъятии, разработка рекомендаций по его совершенствованию для достижения оптимального соотношения интересов государственного бюджета, сельскохозяйственных предприятий и местного самоуправления.
В соответствии с основной целью диссертации в ходе исследования были поставлены и решены следующие задачи:
изучить теоретические аспекты налогообложения;
рассмотреть опыт зарубежных стран по налоговому воздействию на сельскохозяйственное производство и изучить возможность использования этого опыта в сельском хозяйстве Кыргызской Республики;
проанализировать влияние отдельных видов налогов на эффективность сельскохозяйственного производства;
выявить границы оптимального уровня налогообложения в сельскохозяйственном производстве, отвечающие как интересам бюджета, так и интересам хозяйствующих субъектов;
рассмотреть возможные пути совершенствования отдельных видов налогов;
рассмотреть тенденции развития сельскохозяйственного производства, становление и развитие налоговой системы в Кыргызской Республике;
разработать конкретные методические рекомендации совершенствования механизма земельного налога и его использования.
Предметом исследования выступает система экономических отношений по поводу налогообложения между государством, местными органами власти и сельскохозяйственными предприятиями Чуйской области.
Объект исследования. В соответствии с целью и задачами диссертационной работы объектом исследования явились уровень и механизм налогообложения субъектов сельскохозяйственных предприятий Чуйской области Кыргызской Республики.
Теоретическая и методологическая основы проведенного исследования. Методологической основой диссертационного исследования послужили труды классиков экономической теории, неоклассическая теория, теория кейнсианско-неоклассического синтеза, работы зарубежных и отечественных ученых и экономистов в области теории и практики налогов, законодательные акты и нормативные документы Кыргызской Республики, связанные с деятельностью сельскохозяйственных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств, налоговым, гражданским и земельным кодексами Кыргызской Республики, а также научная литература по финансам и налогам, указы Президента и постановления Правительства Кыргызской Республики, выступления Президента и его послания народу Кыргызстана и Жогор-ку Кенешу Кыргызской Республики, общенациональная программа "Комплексная основа развития (КОР) Кыргызстана на период до 2010 года", "Национальная стратегия сокращения бедности до 2003 года".
Диссертационное исследование осуществлялось на основе системного подхода. В качестве специальных инструментов использовались приемы и методы экономического анализа, логического, статистического (экономическая группировка, прием средних и относительных величин, сопоставление процентных соотношений и динамика роста, корреляционно-регрессионный и причинно-следственный анализ). В процессе исследования в качестве информации использованы статистические и аналитические обзоры Нацстатко-ма Кыргызской Республики, Статуправления Чуйской области, Департамента сельского хозяйства и Государственной налоговой инспекции Чуйской области, годовые отчеты отдельных сельхозпредприятий Чуйской области, а также результаты научно-исследовательских работ, выполненных автором.
Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что на основе концептуальных подходов проведен анализ и обобщены теоретические и практические вопросы, связанные с влиянием налогообложения на сельскохозяйственное производство, разработаны научно обоснованные рекомендации и предложения по совершенствованию его действующего механизма. К наиболее существенным результатам выполненного исследования, содержащим научную новизну, относятся следующие:
осуществлено исследование принципов организации налогов и их воздействия на сельскохозяйственное производство и методологическое единство бюджетного и общеэкономического регулирования;
дана оценка действующего механизма налогообложения и его влияния на эффективность сельскохозяйственного производства;
уточнены теоретические аспекты налогообложения сельскохозяйственного производства с учетом особенностей функционирования этой отрасли реального сектора экономики;
уточнены известные принципы организации налогов, которым должна соответствовать оптимальная налоговая система (справедливость, эффективность, простота и доступность, стабильность и управляемость налоговой системы);
определены современные тенденции развития сельскохозяйственного производства в Кыргызской Республике, Чуйской области и проанализирована их зависимость от уровня налогового бремени;
дана общая характеристика налоговой системы Кыргызской Республики, ее становления и развития;
выявлены особенности влияния налогов на сельскохозяйственное производство и тяжесть налогового бремени на уровень рентабельности для установления рационального налогообложения;
на основе корреляционно-регрессионного анализа определен оптимальный уровень налоговых и неналоговых изъятий;
проведен анализ возможностей подоходного налога в сельскохозяйственном производстве и даны предложения по его совершенствованию;
концептуально даны рекомендации по совершенствованию теоретико-методологических основ земельного налога.
Теоретическая и практическая значимость работы. Содержащиеся в работе положения направлены на решение задач стабильного и устойчивого развития сельского хозяйства и общенациональной программы "Комплексная основа развития (КОР) Кыргызстана на период до 2010 года", "Национальной стратегии сокращения бедности до 2003 года" с помощью налогового механизма, как и наряду с другими экономическими инструментами. Выводы и предложения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего совершенствования налогообложения (особенно земельного налога) в сельском хозяйстве, позволяющего осуществить охрану и правильное использование земельных ресурсов, стабилизацию и увеличение доходов, товарность сельскохозяйственных предприятий, устойчивое развитие сельскохозяйственного сектора экономики в целом и тем самым повышение благосостояния народа Кыргызской Республики.
Отдельные рекомендации диссертационной работы могут быть использованы на различных уровнях управления - как государственными органами, так и министерствами водного и сельского хозяйства, местного самоуправления Кыргызской Республики и Республиканской Государственной налоговой инспекцией.
Теоретические положения диссертации могут быть использованы соискателями, студентами и преподавателями вузов в курсах "Налоги и налогообложение".
Апробация результатов диссертации. Основные положения диссертации были изложены автором на активе Чуйской области "Итоги сельского хозяйства в 1998-1999 годах", на сессии Чуйского областного Совета, на Межведомственном круглом столе по проблемам дальнейшего совершенст вования налогового законодательства Кыргызской Республики в части концептуальных проблем введения налога на имущество, организованного Комитетом по налогам, таможенным и другим сборам Законодательного собрания Жогорку Кенеша Кыргызской Республики (г.Бишкек, 11 июня 2001 года). Кроме того, разработанные автором научно-практические рекомендации по налогообложению сельскохозяйственных предприятий республики использованы при разработке правительственного документа "Концепция совершенствования налоговой политики в Кыргызской Республике" (постановление Правительства Кыргызской Республики от 29 мая 2001 года, N255).
Публикации. Основное содержание диссертационного исследования отражено в 7 научных работах общим объемом 4,0 п.л.
Структура и объем диссертации. Цель и задачи, логика исследования и его специфические особенности определили следующую структуру диссертации: введение, три главы, заключение, библиографический список использованных источников, приложение.
Диссертация содержит 150 страниц, в том числе один рисунок, 34 таблиц. При работе над диссертацией использовано 139 литературных источников.
Теоретико-методологические аспекты налогообложения
В условиях рыночных отношений правильно установленные налоги в сочетании с кредитно-денежным механизмом являются наиболее эффективным инструментом воздействия на развитие производства и предпринимательской деятельности, на структуру и объем хозяйства.
Налоги являются регулятором не только экономического развития предприятий, но и личных доходов граждан. Финансовая система через налоговое законодательство оказывает влияние на осуществление принципа социальной справедливости.
Налоги - основной источник доходов государства в современном цивилизованном обществе. Суть налоговой формы заключается в изъятии в пользу государства части чистого дохода самостоятельно хозяйствующего субъекта, причем части заранее определенной, установленной в законодательном порядке. Законный, легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность плательщика - родовые признаки налоговой системы. Поэтому А.Смит мог с полным основанием сказать, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.
Налоги представляют собой изъятие из дохода налогоплательщика, они не должны затрагивать капитал общества, иначе нормальное воспроизводство станет невозможным.
Сущность налогов составляет определенную сферу производственных отношений, а внешнюю сторону налогов - их стоимостная, денежная форма, движение определенных фондов денежных ресурсов. Производственные отношения в целом, взятые в единстве отношений производства, распределения, обмена и потребления, выражают отношения собственности. Следовательно, отношения собственности на средства производства определяют содержание всех других отношений, в том числе и налоговых, формы и методы распределения национального дохода. Любые налоговые отношения являются результатом взаимодействия, выражают отношения как минимум двух субъектов, отличающихся местом, ролью и положением в общественном производстве, интересами, потребностями и целями государства и отдельных производителей. Объектом налоговых отношений служит движение части стоимости национального дохода в денежной форме.
Эмпирически это происходит на основе акта передачи (перераспределения) стоимости одними субъектами другому - государству. Конкретная форма проявления этого процесса - перераспределение части стоимости национального дохода в денежной форме и образование на уровне государства целевых фондов финансовых ресурсов. Налоги должны отвечать следующим требованиям:
1. Всеобщность охвата налогами населения. Система налоговых платежей построена так, что к уплате налогов привлекаются прежде всего широкие массы трудящихся, включая и малоимущие слои населения.
2. Применение пропорциональных или слабопрогрессивных ставок подоходного налога. Это позволяет более имущим слоям населения вносить в виде налога незначительные доли относительно своего дохода.
3.Широкое применение косвенных налогов, что характерно для современных налоговых систем многих стран.
Источниками налогов должны быть различные формы дохода: прибыль, процент, рента, заработная плата, дивиденды и т.д. Объект обложения не обязательно совпадает с источником уплаты налога, он может и расходиться, например, поимущественный налог.
Налог - это установленный органами государственной власти обязательный платеж субъектов воспроизводственного процесса с доходов и собственности для формирования централизованного фонда денежных средств государства и внебюджетных фондов.
Налогообложение прошло длительный путь развития. Рабовладельческое, а затем и феодальное государства использовали налоги для пополнения казны. При рабовладельческом строе они возникли в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям свободного населения, эксплуатации рабов, а также дани с покоренных народов. По мере развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. Одним из первых налогов был поголовный денежный налог на всех граждан в Римской империи во II в. до н.э., который назывался трибут.
Учение о налогах — составная часть финансовой науки, изучающей производственные отношения людей в их единстве и взаимодействии с производительными силами и надстройкой. Из всего многообразия производственных отношений, охватывающих производство, распределение, обмен, потребление, распределительные отношения определяют финансовые, из которых выделяются налоговые. На основе распределения, находящегося в органическом единстве и тесной взаимосвязи с процессом производства, происходит расчленение его участников и средств производства по сферам, отраслям, экономическим регионам и устанавливается доля различных классов и социальных групп в стоимости произведенной продукции.
Налоги, участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений налогов, формирует их общественное содержание.
Налоги, являясь особой сферой производственных отношений, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления.
По своей природе финансовая категория налогов носит объективный характер, отражает действительные финансовые отношения. Эта категория выражает общие закономерности, свойственные всем финансовым отношениям, так как налоги находятся в тесной взаимосвязи с другими финансовыми категориями - государственными расходами, государственным кредитом. Но в то же время налоги как финансовая категория имеют свои отличительные признаки, черты, собственную форму движения, т.е. свои функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.
Раскрытие важнейших признаков налогов, как финансовой категории, позволяет подойти к определению их функций. Важнейшие сущностные признаки налогов, их специфическое общественное назначение в концентрированной форме находят выражение в их функциях.
Опыт налогового воздействия на сельскохозяйственное производство в развитых странах
Налоговое регулирование в Кыргызской Республике находится в стадии становления. Небольшой опыт начала экономических реформ скорее законодательный, чем реальный, можно сказать, будет наверняка претерпевать изменения. В нынешних условиях республика нуждается в усвоении всего положительного, что создано в современных индустриальных странах.
Однако нам не следует сбрасывать со счетов тот факт, что проводимая в этих странах налоговая политика впитала в себя многолетний опыт и общие демократические традиции современной классической экономической науки.
Государственная налоговая политика в области сельского хозяйства имеет свои особенности в развитых индустриальных странах и является частью государственного регулирования. Проблемы государственной налоговой политики в области сельского хозяйства, в частности опыт зарубежных стран, широко обсуждаются в экономической литературе российскими авторами, такими, как В.Н.Демьяненко, Н.Т.Обушенко, А.Борисенко
В целом государственное регулирование направлено в первую очередь на преодоление периодических аграрных кризисов, а также оказание государственной поддержки фермерам в условиях острой конкурентной борьбы. В большинстве развитых стран система налогообложения в сельском хозяйстве включает в себя следующие виды налогов: на прибыль, налог с корпораций, на имущество, на недвижимость, на землю, на инвестируемый капитал или прирост основного капитала, НДС, на социальное страхование наемной рабочей силы, акцизы. Сумма этих налогов составляет от 2,5 до 6,0 % всех фермерских затрат. Такие размеры налогов в сельском хозяйстве во многом объясняются активными действиями налоговых льгот.
Государственное регулирование сельского хозяйства как система возникла в США в период глубокого кризиса 30-х годов, а в Западной Европе -в первые послевоенные годы. Благодаря государственному регулированию в сельском хозяйстве удалось сделать рывок в его развитии, стимулировать научно-технический прогресс отрасли, создать стартовые условия для накопления капитала.
Великая депрессия 30-х годов больно ударила по американскому сельскому хозяйству. Высококонкурентная природа сельского хозяйства делает его особенно уязвимым в тяжелое время. В отличие от продавцов, которые обладают хоть небольшой монополистической властью, фермеры не могут влиять на свои цены. Они вынуждены принимать любую цену, будучи во власти рынка.
Вторая мировая война принесла фермеру некоторое облегчение, во время которой рос и внутренний, и внешний спрос на сельскохозяйственное производство. В 70-е годы цены на сельскохозяйственную продукцию и доходы фермеров вновь сильно возросли. Основной причиной явилось резкое увеличение экспорта .
В начале 80-х годов многие факторы, которые вызвали бум в 70-х, по существу, стали действовать в обратном направлении, порождая "урожай отчаяния". Закупки американских сельскохозяйственных продуктов были ограничены, повышение международной стоимости доллара сделало их более дорогим. В результате внутренней ограничительной макроэкономической политики резко повысились реальные процентные ставки, что привело к финансовым затруднениям многих фермеров. Указанные периоды спадов и подъемов в сельском хозяйстве США характеризуются следующими показателями эффективности фермерских хозяйств (табл. 1.1).
Динамика нормы валового дохода и чистого дохода на фермах США показывает, что неблагоприятные обстоятельства к концу 80-х годов исчезли. Основное и определяющее влияние на стимулирование сельскохозяйственного производства оказали рыночные механизмы. В то же время не исключались в ряде случаев предполагаемые государственные меры стимулирования сельскохозяйственного производства. Актом о налоговой реформе 1976 года фермерам и мелким бизнесменам были представлены значительные льготы по налогу на прирост капитала. Начиная с 1976 года, стоимость капитала определялась не по рыночным ценам, а по значительно более низкой эксплуатационной стоимости, а также предоставлялась отсрочка по уплате налога в течение десяти лет равными долями. По налогу на имущество стоимость имущества не переоценивалась при смене владельца. В 80-е годы в США и других странах ЕЭС были переработаны как правовые основы государственного регулирования аграрной сферы, так и экономические нормативы, регулирующие хозяйственную деятельность фермеров и фирм агробизнеса. При всех изменениях правовой основы и механизма действующие общие принципы государственного регулирования сельского хозяйства практически стали незыблемыми. Это - традиционное государственное регулирование цен и фермерских доходов через бюджетный, финансовый, кредитный механизмы налогообложения, стабилизация рынка сельскохозяйственной продукции в рамках фермерских программ
Налоговая реформа 1981 года, проводимая администрацией президента Рейгана, еще более стимулировала инвестиционные процессы в сельском хозяйстве. Ставки налога на прирост капитала сократились с 28 до 20 %. Ставки подоходного налога снизились с 70 до 50 % для фермеров, доходы которых составляют свыше 200 тыс. долл. США. Для мелких налогоплательщиков, доходы которых составляют до 5 тыс. долл., налоговые ставки были уменьшены с 14 до 11 %. Льготы возрастали по мере увеличения дохода. В сельском хозяйстве оно было наиболее выгодно для крестьянских хозяйств с капиталоемким характером и высокой эффективностью производства. Так, доходы корпораций, превышающие 12 тыс. долл., облагались более низкими ставками, чем доходы индивидуальных фермеров. Последующее их использование фермерами как средства от уклонения части налогов происходило путем объединения двух-трех крупных или пяти-шести средних фермеров в корпорации, что значительно снизило уровень налогообложения2
Аграрные преобразования и тенденции развития сельскохозяйственного производства
Сельское хозяйство является основой экономики Кыргызстана. Более половины его населения занимается земледелием и животноводством (53% трудоспособного населения). В структуре ВВП республики сельское хозяйство занимает достойное место. Доля сельскохозяйственного сектора в производстве ВВП составляет 35,1 % (табл. 2.1). Однако и эта цифра окажется намного выше, если учесть долю мелкомасштабного натурального хозяйствования, отгонного животноводства и приусадебных участков.
С 1991 года в республике осуществляются реформирование аграрного сектора экономики, создание фермерских и крестьянских хозяйств, сельскохозяйственных кооперативов и их ассоциаций, разгосударствление и приватизация государственной собственности.
Земельная и аграрная реформа направлена на формирование рыночной экономики и предусматривает предоставление полной экономической и хозяйственной самостоятельности сельским товаропроизводителям, создание конкурентной среды и рыночной инфраструктуры.
За годы экономических реформ в сельском хозяйстве разрушились межреспубликанские связи и прекратились поставки материально-технических ресурсов, что привело к низкой рентабельности хозяйств и необеспеченности их техникой, запасными частями, химическими средствами, а также ежегодному уменьшению производства сельскохозяйственной продукции в республике. Так, по данным Нацстаткома, за 1991-1995 годы ежегодное сокращение производства продукции сельского хозяйства составило от 10 до 17%.
Начало аграрно-земельным реформам было положено принятыми в 1991 году следующими законодательными документами: Земельный кодекс Кыргызской Республики, законы "О земельной реформе" и "О крестьянском хозяйстве", указы Президента КР "О мерах по проведению земельной реформы в Кыргызской Республике" (от 15 февраля 1991 года),
"О неотложных мерах по обеспечению реализации законов, регулирующих земельные и иные отношения в сельском хозяйстве" (от 10 ноября 1991 года) и "О мерах по дальнейшему осуществлению земельной и аграрной реформы в Кыргызской Республике" (от 10 декабря 1992 года), реализованные затем в соответствующих постановлениях Правительства Кыргызской Республики. За шесть лет (1991-1996 годы) принято более 98 нормативно-правовых документов, регулирующих ход земельной и аграрной реформы.
На начальном этапе реформы (1991-1993 годы) было предусмотрено сформировать за счет неиспользуемых и нерационально используемых земель специальный фонд для поддержки вновь создаваемых фермерских и крестьянских хозяйств, личных подсобных хозяйств, садоводства и огородничества. Однако данный подход не дал положительных результатов. Большинство крестьянских хозяйств создавались при худших стартовых условиях по сравнению с колхозами и совхозами.
С выходом указа Президента Кыргызской Республики "О мерах до углублению земельной и аграрной реформы в Кыргызской Республике" (от 22 февраля 1994 года) и постановления Правительства Кыргызской Республики от "О первоочередных мерах по углублению земельной и аграрной реформы" (25 марта 1994 года, №148) начался второй этап проведения земельной и аграрной реформы, который охватывает 1994-1996 годы. Всем сельчанам были предоставлены равные стартовые возможности, гарантировано получение земельных долей и имущественных паев. Министерству сельского и водного хозяйства Кыргызской Республики были делегированы полномочия по разгосударствлению и приватизации в аграрном сектор. Для определения земельной доли гражданам Кыргызской Республики установлен следующий порядок:
1. Земли в существующих юридических границах колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (только закрепленных по госакту на право пользования землей), кроме земельных участков Фонда перераспределения и пастбищ, земель населенных пунктов с приусадебным фондом, предназначенных для общего пользования населения (под выпас личного скота, сенокошение, коллективное садоводство и огородничество), лесохозяйственных предприятий, природоохранных земель и земель оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, водного фонда, подлежат разделу на земельные доли для предоставления: лицам, постоянно работающим в сфере сельскохозяйственного производства и проживающим в данном хозяйстве, ушедшим на пенсию (проработавшим и проживающим в данном хозяйстве), инвалидам, ставшим ими в период работы в этих хозяйствах; лицам, постоянно проживающим в хозяйстве и работающим в сфере здравоохранения, водного хозяйства, образования, бытового обслуживания, торговли, культуры и агрозооветхимтехсервиса, обслуживающим сельское хозяйство; по решению членов трудового коллектива лицам (выходцам из данного хозяйства), работавшим за пределами данного хозяйства и вернувшимся на постоянное место жительства.
2. Земельная доля гражданам, указанным в пункте 1 Положения, определялась сельскими комитетами по земельной и аграрной реформе с учетом членов их семей на момент реорганизации сельскохозяйственного предприятия и утверждалась районной государственной администрацией. В случаях обращения указанных выше лиц после реорганизации хозяйства, им доля определялась в Фонде перераспределения в установленном порядке. Земельная доля предоставлялась гражданам только один раз и безвозмездно.
Определение имущественного пая осуществлялось посредством расчета среднегодовой доли пая распределяемого имущества отношением общей стоимости имущественного комплекса к общему стажу работников хозяйства с последующим умножением на трудовой стаж каждого работника.
В результате этих мер на 1 января 1997 года из бывших 516 колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий реформировано 399 (более 77 %). На их базе организованы 9576 фермерских, 21502 крестьянских хозяйства, имеющих 1459,0 тыс. га сельхозугодий, в том числе 511,7 тыс. га пашни; 639 сельскохозяйственных кооперативов, имеющих 104,6 тыс. га, 61 акционерное общество, имеющее 11,2 тыс. га земли.
Совершенствование исчисления подоходного налога в сельско-хозяйственном производстве
Подоходный налог (в классическом понимании его сущности) взимается с совокупного годового дохода. Объектом обложения налогом является доход, исчисляемый как разница между годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной и натуральной форме, а также в форме работ и услуг: в виде оплаты труда, денежного довольствия, в качестве трудовой компенсации и других форм доходов от занятости; платы (в любой форме) за предоставление любого движимого и недвижимого имущества.
Подоходный налог дифференцирован по плательщикам - физическим и юридическим лицам в зависимости от степени ответственности за результаты хозяйственной деятельности.
Ответственность физического лица - неограниченная или полная - заключается в том, что плата за долги, порожденные производственной деятельностью, осуществляется всем принадлежащим ему имуществом.
Ответственность юридического лица - ограниченная или неполная. Максимальная степень риска работников, собственников предприятия, являющегося юридическим лицом, - это потеря их пая (доли, акций) на имущество предприятия в случае банкротства.
Ограниченную ответственность по обязательствам государство компенсирует двойным налогообложением (на уровне предприятия и на уровне дивидендов). Чтобы исключить негативное влияние двойного налогообложения в мировой практике существует система зачетов, при которой налог на не распределяемую прибыль, уплаченную компанией, учитывается при налогообложении личных доходов акционеров через подоходный налог.
Но среди законодателей и ученых Кыргызской Республики превалирует мнение, согласно которому предприятие, действующее в форме корпорации, наделено государством некоторыми важными привилегиями, по сравнению с другими формами бизнеса, что дает основание для особого налогообложения корпорации как юридического лица. К числу этих привилегий относятся ограниченная финансовая ответственность акционеров, широкие возможности привлечения дополнительного капитала путем выпуска акций, а также благоприятные условия для объединения с другими компаниями и создание филиалов. Исходя из этого проекты ликвидации двойного налогообложения или его частичного исключения не находят поддержки. Но во многих западноевропейских странах при налогообложении дивидендов принята система зачетов.
В системе подоходного налогообложения республики существует как частичное, так и полное исключение двойного налогообложения, в зависимости от того, кто получает дивиденды - предприятие или физическое лицо, посредством системы зачетов.
Тем не менее, несмотря на систему зачетов, принципиальное различие при налогообложении предприятия юридического лица и предприятия, находящегося в индивидуальной собственности, сохраняется. Первые облагаются подоходным налогом с юридических лиц, вторые - подоходным налогом с физических лиц.
Производственная деятельность на селе может осуществляться как юридическими лицами (госхозы, коллективные предприятия, акционерные предприятия и др.), так и физическими лицами, с правом предпринимательской деятельности (фермерские хозяйства). Крестьянское (фермерское) хо-зяйство( К(Ф)Х) - предприятие, находящееся в индивидуальной собственности.
Однако до недавнего времени не было понимания и единого подхода в определении статуса К(Ф)Х, основанного на форме организации бизнеса как с неограниченной ответственностью, что немаловажно для правильного налогообложения. Соответственно, налогообложение их производилось как физических лиц.
Данное положение весьма важно, так как с начала становления К(Ф)Х происходило неправильное определение их статуса. К(Ф)Х назывались юридическими лицами, они имели устав, печать, расчетный счет в банках.
Это явилось результатом непонимания экономической сущности крестьянского (фермерского) хозяйства и ориентацией на опыт Российской Федерации. В российском законодательстве К(Ф)Х являются самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, предоставленным отдельным гражданином, семьей или группой лиц. В то же время основой осуществления расчетов с бюджетом является подоходный налог с физических лиц.
В соответствии с новой редакцией Закона Кыргызской Республики "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" от 4 января 2001 года "крестьянское (фермерское) хозяйство - самостоятельный хозяйствующий субъект, имеющий статус юридического лица либо осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, деятельность которого основана преимущественно на личном труде членов одной семьи, родственников и других лиц, совместно ведущих производство сельскохозяйственной продукции".
