Содержание к диссертации
Значение налоговой системы в рыночной экономике 16
Сущность, свойства, функции, основные элементы налогов, классификация налогов 27
Структура налоговой системы Российской Федерации 41 Глава II. Характеристика и анализ тенденций налогообложения туристских организаций 43
Влияние режима налогообложения на развитие индустрии туризма 43
Налог на добавленную стоимость 47
Налог на прибыль 52
Налог на имущество организаций 61
Единый социальный налог 65
Налог на рекламу 73
Единый налог 76 Глава III. Пути совершенствования системы налогообложения в туризме и их влияние на развитие отрасли 90
Налоговая политика Российской Федерации 90
Рационализация налогообложения 93
Пути совершенствование налогообложения в туристских организациях и их влияние на эффективность деятельности 97 Заключение 114
Список использованной литературы 121
Приложения
Введение к работе
Актуальность исследования. Всемирная туристская организация (ВТО) составила прогноз о количестве международных туристских поездок к 2010 году. Предполагается, что в 2010 году 937 млн. человек отдохнут по международным туристским путевкам, поступления от туризма достигнут 1.1 трлн. долл. США.
В настоящее время на долю международного туризма приходится около 7% мирового экспорта. В сумме поступивших доходов от экспорта услуги туризма занимают третье место после доходов от экспорта нефти и нефтепродуктов, автомобилей. Бурное развитие туризма в мире за последние десятилетия, главным образом, объясняется повышением спроса на туристские услуги в результате роста общественной производительности труда, увеличения доли свободного времени и материального благосостояния людей, улучшением качества их жизни.
В России развитию туризма за последние годы стали уделять больше внимания. Были приняты: Федеральная целевая программа «Развитие туризма в Российской Федерации», Федеральный Закон РФ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», ряд постановлений Правительства РФ и законов субъектов РФ о туризме и туристской деятельности. Все это наряду с либерализацией внешнеэкономической деятельности и снятием многих бюрократических процедур, связанных с поездками за границу, способствовало развитию российского туристского бизнеса быстрыми темпами.
Туристский бизнес в нашей стране развивается быстрыми темпами и приобретает все большую популярность. Туристская отрасль занимает значительное место в современной экономике Российской Федерации. Туризм является источником валютных поступлений, обеспечения занятости населения, расширения межличностных контактов.
Развитие туризма будет продолжаться и в ближайшее время. Оно будет происходить за счет международного туризма. Госкомстат России опублико-
вал данные о спросе на международные поездки по результатам опроса граждан Москвы и Московской области, обратившихся в справочную службу по туризму с целью получения информации о возможности приобретения туров в другие страны. На основании анализа данных Госкомстата России следует вывод, что объем международных поездок в 2002 году по сравнению с 1997 годом вырос на 150,8%. Одновременно с этим нельзя не отметить снижение доли внутреннего туризма. Так, на основании данных Госкомстата России о численности лиц, размещенных в гостиницах, санаторно-курортных организациях и организациях отдыха за период с 1999 по 2001 год численность в
2001 году составляла от численности 1997 года 93,1%. Указанное снижение
объясняется тем, что организации отдыха и туристские базы имеют слабую
материальную базу, так как изношенность основных средств составляет бо
лее 70%. На фоне невысокого качества предоставляемых услуг стоимость
туристских путевок растет вследствие увеличения стоимости транспортного
обслуживания, проживания и питания. Имущество туристских организаций
представляют интерес для новых собственников из-за низкой стоимости, что
приводит к перепрофилированию их использования и сокращению матери
альной базы сферы туризма.
По данным Госкомстата России о въезде в Россию иностранных граждан и выезде российских граждан за границу за период с 1995 по 2002 год. В
2002 году численность иностранных граждан, въехавших в Россию, по срав
нению с 1995 годом увеличилась на 69,1%. Выезд российских граждан за
границу соответственно вырос на 30,4%. Выездной туризм в период с 1995
по 1997 год включительно развивался более высокими темпами, чем въезд
ной. Рост выездного туризма превышал рост выездного в 1995 году на
141,9%.
По сравнению 1995 годом рост выездного туризма в 1996 году возрос на 34,6%), а выездного на 2,9%, превышение выездного над въездным составил 31,7%. В 1997 году эти расхождения стали еще более значительными,
превышение выездного туризма над въездным составил - 86,7%. В 1998 году наметилась тенденция к снижению туристских поездок. Она была обусловлена резким повышением роста курса доллара США и соответственно повышением стоимости туристских путевок, на фоне снижения платежеспособности российских граждан.
В последующие годы соотношение выездного и въездного туризма имеет колебания, т.е. отсутствует как стабильное увеличение поездок, так и понижение. Причины колебаний в разные годы - различны. Так снижение поездок в 2001 году обусловлено введением налога на добавленную стоимость на туристские путевки. В главе 21 НК РФ порядок налогообложения прописан был нечетко, поэтому налогом облагались все путевки. В ст. 148 указанной главы отмечено, что налогом не облагается выездной туризм, если услуга оказывается за пределами Российской Федерации и странами СНГ. Тем не менее, налоговые органы в тот период толковали это положение главы 21 НК РФ следующим образом: не облагаются налогом на добавленную стоимость туристских путевок, которые формируют зарубежные туроператоры, если эту работу выполняет российский туроператор, то турпутевка облагается налогом.
Стоимость путевки возросла не на ставку НДС - 20%, а на 21 % с учетом налога с продаж, которым облагалась продажа путевок за наличный расчет.
Рост туристских услуг сдерживался высоким уровнем налогообложения и по другим налогам. Дважды вводился и отменялся налог с продаж; по турагентским услугам были установлены высокие ставки по налогу на прибыль, как для посреднических операций и в разное время составляли от 30 до 38% от налогооблагаемой прибыли и др.
В настоящее время отсутствует информация об особенностях налогообложения в сфере туризма, не проводится анализ влияния налогов на эф-
фективность деятельности туристских организаций, не проводится работа по совершенствованию налогообложения туристской деятельности.
Актуальность указанных вопросов, их недостаточная разработанность, практическая значимость и предопределили выбор темы диссертационной работы.
Цель диссертационного исследования - изучить теоретические и методологические основы налоговой системы и их развитие в Российской Федерации, характеристику и анализ тенденций налогообложения туристских организаций, предложить способы совершенствования системы налогообложения сферы туризма, как фактор развития туристской отрасли.
В соответствии с целью в работе решались следующие задачи:
рассмотреть роль налоговой системы в социально-экономическом устройстве общества, ее значение в рыночной экономике и влияние на развитие индустрии туризма;
рассмотреть сущность, свойства, функции и основные элементы налогов; разработать классификацию для туристских фирм;
исследовать структуру налоговой системы Российской Федерации;
проанализировать достоинства и недостатки применения общего и упрощенного режима налогообложения в туризме;
выявить специфику налогообложения туристских организаций и рассмотреть влияние системы налогообложения на деятельность туристских организаций;
выработать практические рекомендации по совершенствованию системы налогообложения для повышения эффективности деятельности индустрии туризма.
Объектом исследования является туристская отрасль Российской Федерации в целом, микроэкономический анализ осуществлялся на материалах туристских организаций ООО «Регулас Тур», ООО «Веселая планета», ООО
«Турагенство «Экстра М», ООО «Неизвестный континент», предоставляющих туристские услуги юридическим и физическим лицам.
Предмет исследования — совокупность теоретических, методологических и организационно- методических вопросов по совершенствованию системы налогообложения в туристских организациях, выполняющих операторские и агентские функции по формированию, продвижению и реализации туристского продукта; влияние режима налогообложения на развитие туристской отрасли на микро и на макро уровне.
Теоретической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области теории и практики налогообложения, труды российских и зарубежных экономистов в области современных проблем налогообложения, экономики туризма.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты, официальная статистическая информация Госкомстата Российской Федерации, материалы периодических изданий и научных конференций.
В качестве информационно-статистической базы также были использованы данные Всемирной Туристской Организации, Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства здравоохранения и социального развития, данные туристских организаций. В ходе выполнения диссертационной работы автором были проведены выборочные обследования потребителей услуг туристской фирмы и фирм- конкурентов. При обработке исходной информации использованы методы логического, сравнительного, системного и статистического анализа.
Научная новизна проведенного исследования состоит в следующем:
уточнены теоретические положения налогообложения для индустрии туризма;
раскрыта отраслевая специфика налогообложения туристской отрасли;
установлено влияние режима налогообложения на эффективность деятельности туристских организаций;
обоснованы направления совершенствования системы налогообложения туристских организаций;
разработаны рекомендации по снижению налогового бремени для туристских организаций с целью дальнейшего развития туристской отрасли.
Практическое значение. Положения и выводы диссертационного исследования могут быть реализованы федеральными органами Российской Федерации при реализации государственной программы снижения налогового бремени на предпринимателей в сфере туризма.
Выявленные особенности налогообложения в туристских организациях позволили выработать практические рекомендации по совершенствованию системы налогообложения в туристской отрасли как фактор развития индустрии туризма.
Полученные в ходе исследования результаты позволяют в значительной степени уменьшить налоговое бремя туристских организаций, способствовать повышению эффективности их деятельности в рыночных условиях. Результаты исследования позволят расширить сферу туроператорской деятельности на внутреннем рынке и въездном туризме.
Апробация работы и внедрение. Результаты исследования, проведенного автором, послужили для совершенствования налогообложения туристских организаций ООО «Регулас Тур», ООО «Веселая планета», 000 «Экстра М», 000 «Неизвестный континент».
Материалы исследования прошли апробацию на семинарах, организуемых для бухгалтеров, аудиторов, руководителей туристских организаций в Российской Международной Академии Туризма, академии Предпринимательства при Правительстве Москвы, ГОУ Московская Академия Туристского и Гостинично-Ресторанного Бизнеса при Правительстве г. Москвы, Него-
сударственного образовательного учреждения «Учебный Центр «BETA» и
др.
Логика исследования и структура работы. Логика исследования основывается на разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения туристских организаций.
