Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Исследование системы налогообложения промышленных
предприятий в современной России 10
Анализ влияния налоговой нагрузки на экономическую эффективность деятельности предприятия 10
Налоговые системы России и зарубежных стран 20
Основные направления развития системы налогообложения предприятий и повышение эффективности их деятельности 45
Глава 2. Методика формирования финансовых результатов
деятельности предприятия 54
Формирование выручки по основному виду деятельности предприятия 54
Алгоритм формирования расходов предприятия 66
Налогооблагаемые доходы и прибыль как финансовый результат деятельности предприятия 89
Особенности формирования и анализа финансовых результатов деятельности предприятия в условиях новой информационной базы 96
Глава 3. Методика повышения экономической эффективности
деятельности предприятия на основе выбора оптимальной
схемы налогообложения 114
Схемы формирования финансовых результатов деятельности предприятия 117
Показатели эффективности перехода на более целесообразную схему налогообложения 130
Сравнительный анализ эффективности применения схем формирования финансового результата деятельности предприятия 133
Выбор оптимальной схемы налогообложения на примере промышленного предприятия 145
Заключение 159
Библиографический список 160
Приложения 174
Введение к работе
Актуальность темы исследования.
Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.
Особенностью современного этапа становления российской налоговой системы стал массовый процесс уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, в результате чего в госбюджет не попадает до 40% потенциальных сумм. Это явление обусловлено рядом причин и, прежде всего, политической напряженностью в стране, экономической нестабильностью, кризисными ситуациями, сменой правительственных курсов.
Следует отметить действующий приоритет фискальной функции налоговой системы России в ущерб стимулирующему и социальному аспектам налогообложения. Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо. Положения действующего законодательства не только не способствуют активизации предпринимательской деятельности, но и слабо стимулируют развитие экономики.
Проблемы налогообложения исследуются в трудах Брызгалина А.В.,
Викуленко А.Е., Выварца А.Д., Галимзянова Р.Ф., Дадашева А.З.,
Евстигнеева Е.Н., Илышевой М.А., Никитина С.А., Панскова В.В.,
Покачаловой Е.И., Песчанских Г.В., Рогозина Б.А., Ходова Л.В., Черника Д.Г.,
Чудакова А.В. и др.
В основном существующие работы нацелены на исследование налоговой системы как элемента экономической системы государства.
В современных условиях налоговая составляющая в системе управления предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Эффективный налоговый менеджмент зачастую является фактором, определяющим жизнеспособность промышленного предприятия. В последнее время опубликовано значительное число работ, в которых затрагиваются отдельные положения и элементы налогового менеджмента. Управление системой налогообложения предприятия рассматривается в трудах многих авторов, таких как Бланк И.А., Бовыкин В.И., Богатин Ю.В., Дистергефт Л.В., Жернаков С.А., Ковалев В.В., Кожинов В.Я., Козенкова Т.А., Кочетков А.И., Мельник Д.Ю., Николаев А.И., Павленко Н.А., Скабичевский P.M. и др.
Практически все аналитики и практики отмечают важность указанной проблематики. Однако при этом ощущается явный дефицит научных работ по вопросам формирования финансовых результатов деятельности предприятия (ФРДП), исследований, посвященных анализу влияния налоговой нагрузки на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении хозяйствующего субъекта.
Решению проблемы количественного определения ФРДП посвящено много работ, в частности, Асланова В.А., Егоровой Е.В., Кадушина Л.Л., Кировой Е.А., Крейниной М.Н., Литвина М.И., Михайловой Н.И., Пархоменко М.Б., Петрова Ю.П., Попова Е.В., Трошина А.В. и др. Однако предлагаемые методики в существующей форме малоприменимы для целей управления процессом налогообложения на микроуровне. Они громоздки, сложны, стараются учесть, как и законодательство, специфичные моменты определения выручки, доходов и расходов, налогооблагаемых баз и результатов деятельности предприятия, специфику самого предприятия и другие нюансы, не характерные для большинства хозяйствующих субъектов.
Вышеизложенное явилось основанием для выбора темы исследования.
Диссертационное исследование выполнено в рамках госбюджетной темы НИР кафедры организации налоговых расследований УГТУ-УПИ «Анализ и разработка основных направлений совершенствования налоговой системы РФ».
Целью исследования является повышение экономической эффективности деятельности предприятий на основе развития системы налогового планирования и оценки полученных результатов.
Для достижения указанной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:
исследовать налоговую систему РФ, ее влияние на экономику государства и хозяйствующих субъектов;
изучить связь уровня экономической эффективности деятельности предприятия и уровня налоговой нагрузки;
исследовать методологическую основу формирования ФРДП с целью выработки предложений по её упрощению и формализации;
проанализировать существующие методики расчёта ФРДП, разработать авторскую методику формирования ФРДП с использованием линейных схем и алгоритма расчёта показателя чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
- проанализировать влияние налогообложения на ФРДП, оценить
эффективность применения различных схем налогообложения.
Объектом исследования являются предприятия различных отраслей промышленности Свердловской области.
Предметом исследования являются отношения в процессе повышения эффективности деятельности предприятия на основе выбора более целесообразной схемы формирования ФРДП.
Теоретической и методологической основой диссертационного
исследования послужили работы отечественных ученых по проблемам
повышения экономической эффективности, налогообложению,
экономическому и финансовому анализу, законодательные акты и инструктивно-методические документы. Решение поставленных задач осуществлялось с использованием системного подхода, методов экономического, статистического и структурно-логического анализа.
Эмпирической базой исследования явились материалы Министерства по налогам и сборам, а также статистические данные Министерства финансов Российской Федерации, наблюдения органов государственной статистики.
Основные научные результаты, полученные лично автором:
1. Обоснована необходимость учёта зависимости уровня экономической
эффективности деятельности предприятия от налоговых обязательств при
формировании его финансовых результатов.
2. Выявлены проблемы и недостатки действующей системы
налогообложения российских предприятий, перспективы её развития.
Разработаны научно-методические основы формирования финансовых результатов деятельности предприятия.
Разработана методика расчёта формирования финансовых результатов деятельности предприятия.
5. Разработана методика выбора оптимальной с точки зрения
максимизации суммы чистой прибыли схемы налогообложения предприятий.
Научная новизна исследований
заключается в следующем:
1) Предложенные линейные схемы формирования финансового результата деятельности предприятия, в основу разработки которых положены разрешенные налоговым законодательством варианты налогообложения предприятий, учитывающие их организационно-правовую форму, и авторские классификации доходов и расходов, позволяют принимать взвешенные решения по выбору приоритетов налоговой политики, направленной на повышение эффективности деятельности предприятий (п. 2.9 и п. 3.12 паспорта специальности 08.00.10).
2) Разработанный алгоритм формализации расчёта чистой прибыли
предприятия, который базируется на возможных вариантах налогообложения,
представленных в агрегированном виде, позволяет повысить оперативность
расчётов и снизить трудозатраты при планировании и оценке ожидаемого
финансового результата деятельности предприятия (п. 15.4 паспорта
специальности 08.00.05).
3) Предложенная методика выбора оптимальной схемы налогообложения,
основу которой составляют алгоритмы расчётов показателей структуры его
доходов и расходов, налоговой нагрузки и эффективности применения
различных вариантов налогообложения, обеспечивает достижение важнейшей
цели предприятия - повышения экономической эффективности его
функционирования (п. 15.15 паспорта специальности 08.00.05).
Практическая значимость результатов исследования.
Внедрение предложений по совершенствованию системы формирования ФРДП позволяет предприятию приспособить свою хозяйственную деятельность к нормам налогового законодательства, снизить налоговую нагрузку, улучшив на этой основе свое финансовое состояние, повысить конкурентоспособность и платежеспособность, а также высвободить финансовые ресурсы для развития производства. В условиях постоянно меняющегося законодательства быстрый расчет и анализ ФРДП повышает адаптируемость предприятия к условиям внешней налоговой среды.
Применение предлагаемого алгоритма расчёта чистой прибыли предприятия и показателей, свидетельствующих о целесообразности перехода на другую схему налогообложения, позволяет улучшить систему налогового производства и получить эффект в виде снижения налоговой нагрузки, штрафных санкций, переплат по налогам и судебных издержек.
Апробация результатов исследования.
Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1992-2003 гг. В результате исследований разработана и предложена процедура анализа налогообложения предприятий на базе расчета ФРДП, которая приводит к составлению пакета управленческой расчётной документации, служащей информационной основой принятия решений в сфере управления налогообложением. Указанная процедура введена в действие и применяется на постоянной основе на Уральском приборостроительном и Уральском тарном заводах, что подтверждается соответствующими справками. Кроме того, материалы диссертации используются в учебном процессе на факультете экономики и управления ГОУ ВПО УГТУ-УПИ.
Основные результаты исследований докладывались на Всероссийской
конференции экономистов-бухгалтеров (г. Сочи, 2002г.), межрегиональной
научно-практической конференции «Механизм государственного
регулирования социально-экономического развития региона»
(г. Екатеринбург, 2001г.), Всероссийском симпозиуме по миниэкономике (г. Екатеринбург, 2002г.), различных семинарах, посвященных проблемам налогообложения и налогового планирования.
Публикации. Результаты исследования отражены в 27 печатных трудах общим объемом более 70 печатных листов (в т. ч. авторских - 65 печатных листов).
Логика диссертационного исследования. Поставленные цели и задачи, методы и механизмы их решения определили логику исследования, которая представлена на рис. 1.
Структура и объем.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 173 наименования, 24 приложений и содержит 163 страницы основного текста, 20 рисунков, 34 таблицы.
Цель: совершенствование механизма повышения экономической
эффективности деятельности предприятия на основе выбора
оптимальной схемы налогообложения
Исследование взаимосвязи уровня экономической эффективности производства и налоговой нагрузки
___________ — __________-.— — ——— — — — — — — — — — — ——— — — — — — — — — — — — — j
Исследование проблем действующей системы налогообложения российских предприятий
J
Изучение действующих методологических основ формирования финансовых результатов деятельности предприятия (чистой прибыли)
Разработка классификаций доходов и расходов,
включаемых и не включаемых в расчёт налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Формирование методики расчёта финансовых результатов деятельности предприятия при использовании различных схем налогообложения
Разработка алгоритма формализации расчёта чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
Выбор показателей
структуры доходов и
расходов, обеспечивающих
целесообразность перехода
на различные схемы
налогообложения
Разработка методики расчёта
показателя
налоговой нагрузки
для целей
исследования
Формирование методики оценки
эффективности применения
различных схем налогообложения
Методика выбора оптимальной схемы налогообложения предприятия
Выбор оптимальной схемы налогообложения предприятия в целях повышения экономической эффективности его деятельности
Рис. 1. Логика поэтапного исследования
і
