Содержание к диссертации
Введение 3
1. Теоретические основы развития индивидуального предпринимательства 11
1.1 Индивидуальное предпринимательство как форма реализации малого бизнеса 11
1.2 Становление и развитие индивидуального предпринимательства 23
1.3 Содержание и основные направления влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства 33
2. Развитие индивидуального предпринимательства в Республике Татарстан в условиях налоговой реформы 45
2.1 Особенности формирования налоговой среды индивидуального предпринимательства в Российской Федерации и Республике Татарстан 45
2.2 Зарубежный опыт по реформированию систем налогообложения индивидуального предпринимательства 79
2.3 Анализ влияния изменений налогового законодательства на развитие индивидуального предпринимательства на территории Республики Татарстан с применением количественного критерия оценки 85
3. Совершенствование системы государственного управления в области организации взаимодействия индивидуальных предпринимателей и налоговых органов 117
3.1 Оценка влияния индивидуальной предпринимательской деятельности на формирование доходов бюджета 117
3.2 Предложения по совершенствованию организации взаимодействия налоговых органов и предпринимателей. Модель применения систем налогообложения индивидуального предпринимательства 128
3.3 Методика определения органами государственной власти и управления величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей 144
Заключение 157
Список использованной литературы 165
Приложения 179
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство является одной из основных движущих сил развития рыночной экономики. Его развитие позитивно влияет на экономический рост, на насыщение рынка товарами и услугами необходимого качества, на повышение занятости населения, т.е. решает многие актуальные экономические проблемы.
За последние годы в России и в Республике Татарстан увеличилась численность таких субъектов малого предпринимательства, как индивидуальные предприниматели. Хотя индивидуальное предпринимательство выполняет основные функции, присущие малому предпринимательству в целом, его развитие чувствительнее реагирует на различные изменения условий осуществления деятельности. Это вызвано такими существенными отличиями индивидуальных предпринимателей от других субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, как полная имущественная ответственность, отсутствие уставного капитала, упрощенная процедура регистрации и др. Несмотря на то, что их доля в общем количестве субъектов малого предпринимательства в нашей стране высока (более 80%) и постоянно растет, до настоящего времени проблемам их развития не уделяется достаточного внимания со стороны государства. Несправедливо заниженный интерес государства к рассматриваемым хозяйствующим субъектам вызван низким удельным весом уплачиваемых ими налогов в общем объеме налоговых поступлений.
В то же время развитие индивидуального предпринимательства в России сдерживается рядом нерешенных проблем. Одна из них -несовершенство организации взаимодействия изучаемых хозяйствующих субъектов и властных структур. Причем при осуществлении деятельности наибольшие проблемы в рассматриваемом взаимодействии возникают у индивидуальных предпринимателей при построении их взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим наблюдается замкнутый круг проблем: с одной стороны, индивидуальные предприниматели платят мало налогов, что снижает интерес государства к развитию данных хозяйствующих субъектов; с другой - несовершенство налоговой системы, выраженное, в частности, в недостатках организации взаимоотношений предпринимателей с налоговыми органами, что, в свою очередь, является одной из причин низкого уровня налоговых поступлений. Причем, разорвать этот круг проблем может только государство.
Развитие индивидуального предпринимательства требует фундаментальных научных исследований и совершенствования государственной системы управления в данном направлении. Для построения системы управления, учитывающей интересы как индивидуальных предпринимателей, так и государства, необходимо изучение места и роли индивидуальных предпринимателей как самостоятельных хозяйствующих субъектов в различных условиях, в том числе - в условиях налогового реформирования. Все вышеизложенное, а также недостаточно разработанные методологические и методические основы развития индивидуального предпринимательства и обусловливают актуальность темы диссертации.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросы теории и практики развития индивидуальной предпринимательской деятельности не являются новыми и получили отражение как в фундаментальных работах экономистов, имеющих общепризнанное мировое значение: Р.Кантильона, Ж.-Б.Сэйя, М.Вебера, В.Зомбарта, И.Шумпетера; так и в трудах представителей отечественной научной мысли. В отечественной экономической литературе они изучались Л.Абалкиным, С.Блохиным, С.Булгаковым, Ю.Гончаровым, И.Ильиным, О.Курбангалеевой, М.Лапиным, М.Лапустой, Л.Марсинской, М.Моисеевым, А.Нетесовым, А.Парамоновым, Ю.Полонским, Ю.Старостиным, А.Старцевым, А.Шкариным, О.Щетининой и другими учеными.
Проблемам совершенствования системы государственного управления в области организации взаимодействия властных структур и субъектов малого предпринимательства также было уделено большое внимание ученых-экономистов. Их исследовали В.Анохин, А.Архипов, Л.Бабаева, Г.Баткилина, А.Блинов, А.Городницкий, Ю.Ершов, В.Каганов, В.Калинин, Н.Краева, М.Лапуста, Б.Мильнер, В.Минеев, К.Николас, А.Орлов, Ю.Ровенский, В.Сальникова, Н.Саниахметова, Н.Сирополис, Ю.Старостин, Н.Трубицина, Ф.Шамхалов, А.Шулус. Вместе с тем, большинство проведенных исследований в данном направлении не выделяют проблемы индивидуального предпринимательства из числа общих проблем малого бизнеса.
Кроме того, широкое отражение в отечественной и зарубежной экономической литературе получили проблемы налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности. Их исследовали И.Андреев, А.Аронов, А.Баландин, А.Бахмуров, С.Блохин, Н.Братчикова, Л.Емельянова, Л.Журавлева, Е.Изосимова, М.Истратова, М.Карасев, Н.Криксунова, В.Кузнецов, Е.Кузнецова, О.Курбангалеева, М.Лапин, М.Лапуста, Л.Марсинская, Л.Мермерска, В.Мешалкин, А.Нетесов, И.Пероненко, С.Петров, Ю.Полонский, Е.Полунина, М.Попков, С.Разгулин, Ю.Старостин, Н.Стельмах, И.Хакамада, Д.Черник, А.Шкарин, О.Щетинина.
В то же время влияние налоговой реформы на развитие индивидуального предпринимательства исследовано недостаточно. Актуальность и недостаточная изученность влияния изменений налогового законодательства на развитие индивидуальной предпринимательской деятельности обусловливают необходимость проведения дополнительных исследований в данном направлении. Недостаточно изучены также проблемы развития индивидуальных предпринимателей как самостоятельных субъектов современных рыночных отношений (в отрыве от субъектов малого предпринимательства - юридических лиц).
Цели и задачи исследования. Целью исследования является оценка влияния изменений налогового законодательства Российской Федерации на развитие индивидуальных предпринимателей на территории Республики Татарстан как развивающихся самостоятельных субъектов малого бизнеса региона.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:
- изучение особенностей индивидуального предпринимательства как формы реализации малого бизнеса и теоретических основ его развития;
- уточнение теоретических положений о содержании и основных направлениях влияния реформирования налоговой системы на развитие индивидуального предпринимательства;
изучение систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и особенностей налоговой реформы, связанных с налогообложением индивидуальной предпринимательской деятельности;
изучение зарубежного опыта реформирования систем налогообложения индивидуальных предпринимателей на предмет возможности его применения в отечественной практике;
исследование особенностей развития индивидуального предпринимательства в Республике Татарстан, связанных с изменениями налогового законодательства, и формирование количественной и качественной оценок соответствующих последствий налоговой реформы;
- проведение анализа динамики поступлений в консолидированный бюджет от индивидуальных предпринимателей на различных этапах налогового реформирования и формирование выводов об эффективности реформ с учетом изменений доходов бюджета;
- разработка ряда практических предложений по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями предпринимателей с налоговыми органами.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе взаимодействия индивидуальных предпринимателей и налоговых органов. Объектом исследования являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Татарстан.
Теоретическая база исследования. Диссертационное исследование базируется на фундаментальных концепциях и достижениях научной мысли отечественных и зарубежных экономистов. В диссертации использованы данные Государственного комитета по статистике РФ и РТ, Федеральной налоговой службы, Управления ФНС России по Республике Татарстан; законодательные и нормативно-правовые акты России, материалы научных конференций, научных статей российских и зарубежных ученых, результаты собственных исследований автора.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктами 10.22 «Организация взаимодействия властных и предпринимательских структур», 10.6 «Становление и развитие форм предпринимательства: организационно-правовых; по масштабу предпринимательской деятельности (малое, среднее, крупное предпринимательство); по сферам предпринимательской деятельности (производства, обмена, финансовой и др.) и т.д.» паспорта специальностей - специальность 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством».
Диссертация выполнена в отделе экономики Института социально экономических и правовых наук Академии наук Татарстана.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в углублении концептуальных представлений о влиянии налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, а также в разработке новых методов совершенствования системы государственного управления взаимодействием индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами.
Научная новизна включает следующие элементы:
1) уточнены теоретические положения о содержании и основных направлениях влияния налогового реформирования на развитие индивидуального предпринимательства, основанные на понятиях предпринимательского риска и государственного регулирования предпринимательской деятельности;
2) разработан количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение предпринимателей по административным образованиям, основанный на систематизации данных об изменении количества предпринимателей в зависимости от изменений в системах налогообложения;
3) разработана модель применения систем налогообложения индивидуальных предпринимателей, основанная на добровольности применения единого налога на вмененный доход в первом году осуществления деятельности и позволяющая повысить предпринимательскую активность населения;
4) разработаны предложения по совершенствованию системы государственного управления взаимоотношениями индивидуальных предпринимателей и налоговых органов по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности, позволяющие обеспечить большую зависимость величины вмененного дохода индивидуального предпринимателя от его реального дохода, а также повысить зависимость величины вмененного дохода от территориального расположения объекта осуществления деятельности;
5) разработана методика определения величин вмененного дохода для индивидуальных предпринимателей, основанная на систематизации информации об их реальных доходах и позволяющая повысить обоснованность устанавливаемых государством размеров ЕНВД (на примере сферы розничной торговли, не имеющей торговых площадей).
Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что теоретические выводы, полученные оценки и практические рекомендации могут быть использованы при разработке программ совершенствования системы государственного управления организацией построения взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с налоговыми органами по применению систем налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности как на федеральном, так и на региональном уровнях. Теоретические и методологические положения могут быть использованы в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам «Основы предпринимательской деятельности», «Налогообложение малого бизнеса» и др.
Апробация результатов исследования. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования доложены и получили положительную оценку:
- на конференции молодых ученых и аспирантов АН РТ «Молодежь и ее вклад в развитие современной науки» (г.Казань, 25 - 26 апреля 2000 г.);
- на итоговой научной конференции ИСЭПН АН РТ за 2001 год по теме «Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан»;
- на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ «Теоретико-методологическое обеспечение социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан» (г.Казань, 4 марта 2003 г.);
- на итоговой научно-практической конференции ИСЭПН АН РТ за 2003 год «Проблемы социально-экономического, правового и политического развития Республики Татарстан на современном этапе».
Количественный критерий оценки влияния элементов налогового реформирования на распределение предпринимателей по административным образованиям, а также предложения, позволяющие повысить зависимость величин вмененного дохода индивидуальных предпринимателей от их реальных доходов, получили положительную оценку Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан. Данные предложения вошли в состав рекомендаций по решению проблем, имеющихся в сфере налогообложения, направленных письмом Управления ФНС России по Республике Татарстан от 19г07.2005 г. № 02-01-05/012726 в Министерство экономики и промышленности Республики Татарстан.
Кроме того, основные результаты диссертационного исследования нашли применение в преподавании на факультете управления, экономики и права Института управления, экономики, права и социально-гуманитарных технологий таких дисциплин как «Основы предпринимательской деятельности», «Региональная экономика», «Налоговая система», «Региональная экономика и управление», «Налогообложение малого бизнеса».
По теме диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом 1,6 печатного листа.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.
