Содержание к диссертации
Введение З
Глава 1 .Теоретические основы формирования служб внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях 12
1.1 .Содержание управленческой деятельности. Аудит как функция управления 12
1.2. Методы, приемы и процедуры аудирования 26
1.3. Организация управления предприятием 59
1.4.Место внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным предприятием 65
Глава 2.Аудит и его использование в практике деятельности сельскохозяйственных предприятий Вологодской области 79
2.1.Состояние и развитие аудиторской деятельности в Вологодской области 79
2.2. Оценка финансового положения сельскохозяйственных предприятий...87
2.3. Необходимость развития и экономическая эффективность аудиторской деятельности в сельском хозяйстве 98
Глава 3.Совершенствование внутреннего аудита как функции управления сельскохозяйственным предприятием 1 1 1
3.1 .Система внутреннего аудита на предприятии 111
3.2. Аудиторские услуги и их использование в процессе принятия управленческих решений на сельскохозяйственном предприятии 125
3.3.Экономическая эффективность создания служб внутреннего аудита 141
Выводы и предложения 159
Список используемой литературы 167
Приложения 187
Введение к работе
Актуальность исследования определена изменением условий функционирования предприятий, системой экономических отношений предприятия с государством, социальными структурами общества, его партнерами и собственниками. Проблема получения достоверной информации о собственной деятельности и деятельности своих партнеров стала наиболее значимой в связи с появлением предприятий различных организационно-правовых форм собственности.
Именно аудит призван был создать среду экономического доверия среди всех участников хозяйственных отношений.
Рассматривая производственную организацию как систему, а аудит -элемент данной системы, мы обосновываем цели проводимых исследований.
Понятие "аудит" известно на Западе более 150 лет, тогда как в России -около 10. Поэтому есть необходимость обратиться к мировому, отечественному опыту, уделить внимание дискуссионным вопросам организации и техники аудирования, проблемам финансового анализа в аудите и рациональной организации внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственными предприятиями.
Аудит в России является новой функцией управления хозяйственной деятельностью, поэтому его содержание, субъекты, организационные и правовые формы еще не определены окончательно. Опыт аудиторской деятельности в развитых зарубежных странах непосредственно в практику хозяйственной деятельности России перенесен быть не может, что определено кардинальными различиями в нормативно-правовой базе, отсутствием подготовленных кадров и другими условиями.
Следовательно, для становления и развития новой функции управления в сельском хозяйстве - аудита, необходимо выявить приоритетные направления организации аудита, определить меры повышения его эффективности путем подготовки квалифицированных кадров, необходимых нормативно-правовых актов, методических рекомендаций по организации внутреннего аудита, разработке аудиторских стандартов и норм с учетом специфики работы сельскохозяйственных предприятий.
Сельскохозяйственное производство имеет свою специфику, что накладывает отпечаток на все социально-экономические процессы, происходящие в нем. Конечно же, есть свои особенности и у процесса аудита в сельском хозяйстве, т.к. в отрасли специфичны действующие нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию, земледелию и землепользованию. Специфичен и процесс управления сельскохозяйственным предприятием.
Опыт управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в агропромышленном комплексе и в сельском хозяйстве в частности на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов с учетом особенностей аграрной сферы.
В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях очень остро стоит проблема принятия рациональных управленческих решений. Определяющим фактором обоснованности принимаемых управленческих решений и эффективности функционирования системы менеджмента в целом является информационное обеспечение (55, с.5).
Наибольшее значение для управления имеет информация, базирующаяся на учетных данных. Но лишь 10-17% общего объема данной информации используется в управлении руководящими работниками сельскохозяйственных предприятий Российской Федерации. Значительная часть бухгалтерской информации предназначена внешним пользователям, менеджеры же предприятия испытывают недостаток в объективной и достоверной информации для принятия правильных управленческих решений. Такую информацию для руководителей разных уровней управления формирует управленческий учет, становление которого в России не завершено, что создает определенные трудности в получении качественной информации. Поэтому снижать информационный риск, поддерживать системы внутреннего контроля предприятия, обеспечивать достоверность информации в целях повышения ответственности должностных лиц и эффективности управления на данном этапе будет внутренний аудит.
В современных условиях при проведении проверок отдельных структур и сфер рыночной экономики аудиторы чаще всего опираются на свой опыт и интуицию. Часто аудиторам приходится разрабатывать собственные технологии, которые не всегда совершенны. Отсюда вытекает необходимость в описании и формулировании технологии и методов проведения аудита в сельскохозяйственных предприятиях.
Специализация аудиторской деятельности наиболее полно проявляется при организации внутреннего аудита на предприятиях. Именно данный вид аудита учитывает все особенности обслуживаемого предприятия: производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и другие.
В состав АПК входит множество отраслей (сельское хозяйство, переработка, агросервис, торговля и т.д.) и разные по организационно-правовым формам собственности предприятия. Поэтому при общих целях внутреннего аудита на предприятиях любой формы собственности и организационно-правового статуса - обеспечение достоверной информации и защита имущественных интересов собственника, задачи и методы достижения этих целей могут быть различны.
Вместе с тем, большинство предприятий АПК по установленным Правительством РФ критериям, исходя из организационно-правовой формы и финансовых показателей (объем выручки от реализации продукции и сумма активов баланса), обязано ежегодно проходить проверку внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к внешним аудиторским проверкам и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием, с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.
Таким образом, становление новой функции управления - внутреннего аудита, объективно выдвигает задачу обоснования и разработки его организационно-экономических основ.
Предлагаемая для анализа проблема не является абсолютно новаторской, но и недостаточно разработана в отечественной литературе.
Цель исследования заключается в разработке теоретических и методических аспектов организации внутреннего аудита как новой функции управления предприятием с учетом реальных условий формирования рыночных отношений в России на основании комплексного и системного исследования деятельности сельскохозяйственных предприятий Вологодской области.
Таким образом, актуальность проблем организации отделов внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях, разработки его внутрихозяйственных регламентов с целью повышения экономической эффективности производства и управления, а также практическая значимость их решения и определили выбор цели исследования.
В соответствии с целью в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:
Определена сущность и выделены особенности управленческой деятельности, процесса управления, функций управления на сельскохозяйственном предприятии, показано место внутреннего аудита в управленческой информационной системе предприятия;
? Изучены теоретические аспекты аудиторской деятельности с позиций управления производством и методики проведения, уяснены ее суть, цели; исследованы и сгруппированы основные методы, используемые при проведении аудиторских проверок, разработано определение метода аудита;
? Осуществлен анализ финансового состояния сельскохозяйственных предприятий Вологодской области;
? Разработаны рекомендации по организации внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях;
? Разработаны внутрихозяйственные регламенты и методические руководства по внутреннему аудиту сельскохозяйственных предприятий (Положение об отделе внутреннего аудита, должностные инструкции главного аудитора, аудитора по растениеводству, аудитора по животноводству, планы работы отдела внутреннего аудита, планы работы аудитора по животноводству и растениеводству);
? Разработана методика экспресс-анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия, обоснован выбор базовых коэффициентов анализа;
? Определен экономический эффект от создания служб внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях;
Проведена апробация предлагаемых разработок для потенциальных клиентов.
Объекты исследования сельскохозяйственные предприятия, опыт их работы, действующая система аудита в РФ.
Предмет исследования - процесс внутреннего аудита как функция управления сельскохозяйственным предприятием.
Теоретической и методической основой проведенного исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по теории сельскохозяйственном предприятии, показано место внутреннего аудита в управленческой информационной системе предприятия;
? Изучены теоретические аспекты аудиторской деятельности с позиций управления производством и методики проведения, уяснены ее суть, цели; исследованы и сгруппированы основные методы, используемые при проведении аудиторских проверок, разработано определение метода аудита;
? Осуществлен анализ финансового состояния сельскохозяйственных предприятий Вологодской области;
? Разработаны рекомендации по организации внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях;
? Разработаны внутрихозяйственные регламенты и методические руководства по внутреннему аудиту сельскохозяйственных предприятий (Положение об отделе внутреннего аудита, должностные инструкции главного аудитора, аудитора по растениеводству, аудитора по животноводству, планы работы отдела внутреннего аудита, планы работы аудитора по животноводству и растениеводству);
? Разработана методика экспресс-анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия, обоснован выбор базовых коэффициентов анализа;
? Определен экономический эффект от создания служб внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях;
? Проведена апробация предлагаемых разработок для потенциальных клиентов.
Объекты исследования - сельскохозяйственные предприятия, опыт их работы, действующая система аудита в РФ.
Предмет исследования - процесс внутреннего аудита как функция управления сельскохозяйственным предприятием.
Теоретической и методической основой проведенного исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по теории управления: (Афанасьев В.Г., Дрозд Г.Н., Герчикова И.Н., Завадский И.С., Пиличев Н.А., Ушачев И.Г. и др. (13,65,66,67,50,74,132,198)), разработки и принятия управленческих решений (Цыгичко В.Н.)(204), по аудиту и бухучету: Адаме Р., Андреев В.Д., Арене А., Барышников Н.П., Данилевский Ю.А., Камышанов П.И., Ковалев В.В., Нитецкий В.В., Палий В.Ф., Подольский В.И., Руф А.А., Солодов А.К., Сотникова Л.В., Суйц В.П., Фридман П. и др.( 1,5,7,17,59,60,61,82,83,84,91,118,119), а также инструктивные, методические, справочные материалы по аудиту и бухучету, нормативные документы, законодательные акты РФ, материалы периодической печати.
Источником фактического материала послужили данные отечественных и зарубежных периодических изданий, отчеты сельскохозяйственных предприятий, документация аудиторских фирм, материалы конференций и семинаров по проблемам управления и аудита.
Методы исследования определялись задачами и содержанием каждого этапа работы.
На этапе обоснования методических основ регламентов деятельности внутреннего аудита применены логический и расчетно-конструктивный методы исследования: выполнение расчетов и построение схем. Необходимые данные о составе функций внутреннего аудитора, взаимоотношении служб и подразделений с аудитором, о составе и особенностях применения на предприятии системы регламентов деятельности внутреннего аудитора получены путем документальной инвентаризации, анкетирования и интервьюирования специалистов сельскохозяйственных предприятий.
На этапе оценки и обобщения материалов исследования использованы экономико-статистический и аналитический методы с составлением рисунков, таблиц, описанием изучаемого объекта, сравнением и оценкой действующих и разрабатываемых регламентов с соответствующими документами, регламентирующими деятельность внутреннего аудитора развитых стран.
Научная новизна положений, содержащихся в диссертации, связана с обоснованием основных методических положений по определению места и роли внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным предприятием.
Таким образом, на основе изучения и обобщения теории и методологии аудита, существующей практики аудита автором выносятся на защиту следующие положения:
? Роль и место внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным предприятием, организационный механизм создания служб внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях, внутрихозяйственные регламенты внутреннего аудита;
? Обобщение и классификация методов и приемов проведения аудиторской проверки, принятых в мировой и отечественной практике; определение метода аудита;
? Методика экспресс-анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия как элемент внутренних аудиторских услуг.
Эти положения относятся к наиболее существенным результатам, содержащим новизну в решении научной проблемы, поставленной в исследовании, и выносятся на защиту как совокупный результат проведенных исследований.
Оценка результативности научных основ организации аудита в сельском хозяйстве осуществлена путем измерения эффективности, полученной в результате применения выгодной для предприятий налоговой политики, снижения штрафных санкций за нарушение финансового законодательства, ускорения расчетов, снижения дебиторской задолженности, повышения эффективности функционирования предприятия.
Современная социально-экономическая ситуация в Российской Федерации, характеризующаяся коренной перестройкой экономических связей в многоукладной экономике, позволяет рекомендовать ускоренное развитие внутреннего аудита, опережающий режим подготовки кадров аудиторов и повышения квалификации работников, занятых в аудиторской деятельности.
Практическая значимость исследования.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные теоретические выводы, составляющие новизну диссертационной работы, доведены до конкретных практических рекомендаций по созданию служб внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях. Данные конкретные рекомендации актуальны и приняты к внедрению Департаментом сельского хозяйства и продовольствия Администрации Вологодской области. Выводы и предложения, сформулированные в диссертации, могут применяться в работе аудиторских фирм, сельскохозяйственных предприятий; основные теоретические и практические рекомендации могут быть использованы в учебном процессе.
Апробация и реализация результатов исследования.
Основные положения и выводы работы докладывались и обсуждались на научно-технических и научно-практических конференциях профессорско- преподавательского состава ВоГТУ (Вологда, 2000), ВГМХА (Вологда, 1999), Приволжского Дома знаний (Пенза,2000): на межвузовской научно- технической конференции "Управляющие и вычислительные системы. Новые технологии" (Вологда,2000 г.), на первой областной межвузовской научно- практической конференции 25-26 мая 2000 г. "Вузовская наука-региону" (Вологда,2000 г.), на межрегиональной научно-практической конференции "Проблемы совершенствования управления предприятием в современных условиях" (Пенза, 2000г.), на научно-методической конференции, посвященной 90-летию со дня основания Вологодской государственной молочнохозяйственной академии им. Н.В. Верещагина, а также на заседаниях кафедры финансов и кредита ВоГТУ.
Публикация результатов исследований.
Основные положения диссертации изложены в 5 публикациях общим объемом 1,4 п.л.
Объем и структура диссертации.
Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. Она содержит 222 страницы текста, 33 таблицы, 6 рисунков. Список литературы включает 230 наименований работ отечественных и зарубежных авторов.
