Содержание к диссертации
Введение 3
1. Методологические основы налоговых отношений 9
1.1 Теоретические и организационные основы
налоговых отношений 9
1.2 Эволюция налоговых отношений и особенности
их развития в условиях рыночной экономики 22
1.3 Исторические аспекты развития научных
представлений о налогообложении 38
2. Налоговое планирование как элемент системы
управления предпринимательских структур 51
Состояние и перспективы развития промышленности Новгородской области 51
Модели налогового менеджмента предпринимательских
структур Новгородской области 67
2.3 Оптимизация организационной и финансовой
структуры предприятий 79
3.Оптимизация налоговой политики предпринимательских структур 105
3.1 Концепция минимизации налоговой нагрузки
на основе кооперационных взаимодействии
предпринимательских структур 105
3.2 Организация процедуры управления налоговыми
платежами в предпринимательских структурах 124
3.3 Экономико-математическая модель оптимизации
налогового бремени взаимодействующих
предпринимательских структур ' 144
Заключение 158
Библиография 161
Приложения 169
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Современный период функционирования предпринимательских структур в Российской Федерации характеризуется изменением внешней среды хозяйствования, заключающейся в ужесточении конкурентной борьбы и увеличении давления со стороны естественных монополистов, социальной сферы, государственных органов. Это приводит к наличию высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля, которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на оптимизацию налоговой нагрузки.
Если; проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости [31,78], становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае должна вестись о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, щ в частности, основной его составляющей — налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные - риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности предприятий.
Организация, эффективной системы налогового планирования на российских предприятиях помимо всего прочего способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического, так как экономической конструкции под названием
4 «налоговое планирование» как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер, выражающийся прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации [34]. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования- предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения [47].
Кроме того, налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне [12,14,30,74]. Особенно наглядно данное утверждение проявляется при анализе принятияj инвестиционных решений за рубежом [91,92], т.к. в западных корпорациях основным показателем, на основе которого судят о перспективности инвестиционного проекта, является показатель чистой приведенной; стоимости- (Net Present Value) [6], в расчете которого планирование налогов занимает ведущее место [77]; а, учитывая то обстоятельство, что в последнее время проблема привлечения иностранных ресурсов в РФ (как денежных, так, что не менее важно, и технологических) является одной из острейших и актуальнейших, то становится очевидным, что для улучшения; инвестиционной привлекательности российских предпринимательских структур, помимо изменения инвестиционного климата на макро уровне, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими предприятиями, в том числе и в области
5 планирования налогов, в соответствии с существующими в западных странах стандартами и принципами.
Степень разработанности проблемы. Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе.
Среди зарубежных исследований;проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбелла [88], Е. Томсетта [94] и Д. Джонсона [91].
Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими учеными Галимзяновым Р.Ф. [17]; Горбуновым А. [19], Гуськовым С. [21],. Кожиновым В.Я. [33], Козенковой Т. А. [34], Медведевым А.Н. [45], Мельником Д; [47], Погорлецким- А.И. [73], Рогозиным Б.А. [67]- Тихоновым Д.Н. [76], Черником Д.Г. [80,81] и многими другими.
В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании [59], проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения* [16,27,40,68]. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии отходит на второй план, что представляется
весьма необоснованным и практически пагубным, так как без наличия установленных и признанных принципиальных положений (начал), формирования аппарата и способов исследования, налоговое планирование не сможет реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в ипостаси инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы
является разработка принципиально нового механизма принятия
управленческих решений в области налогового администрирования,
основанного на принципах стратегического управления
предпринимательскими структурами.
В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:
- изучить фактическое состояние процедуры налогового планирования
на предприятиях Новгородской области;
выявить основные принципы налогового планирования предпринимательских структур;
- определить место и роль налогового планирования в системе
управления предпринимательских структур;
- определить факторы и условия эффективного налогового
планирования в предпринимательских структурах;
определить пути повышения эффективности функционирования предпринимательских структур на основе кооперационных взаимодействий;
разработать механизм оптимизации и рационализации управления налоговыми издержками предпринимательских структур.
Объект исследования. Объектом исследования являлись промышленные предприятия Новгородской области.
Предмет исследования. Предметом исследования являлись методологические и организационные основы управления налоговыми издержками предприятий.
Методические основы и методы исследования. В- работе исследованы труды отечественных и зарубежных^ ученых по проблемам налогового планирования в предпринимательских структурах, информационных систем, а также общетеоретического и общеметодологического характера.
В процессе исследования были применены методы системного подхода; логического анализа, метод сравнения, метод декомпазиционного моделирования, личные наблюдения автора.
В ходе проведения исследования использовались законодательные акты, нормативно-правовые и программные документы, решения органов государственной власти по вопросам налогообложения предприятий.
Эмпирическую базу исследования составили материалы Центрального банка Российской Федерации- по мониторингу финансового состояния предприятий Новгородской области, материалы оперативной и статистической отчетности комитета финансов Великого* Новгорода и комитета по промышленной политике Новгородской области, иные статистические и отчетные документы, материалы ведомств, научно -практических конференций, публикации периодической печати, результаты практической деятельности автора.
Научная новизна исследования состоит в следующем:
определены роль и место налогового планирования в системе менеджмента предпринимательских структур;
обоснована; необходимость стратегической оптимизации и рационализации налоговой политики предпринимательских структур;
сформулированы концептуальные положения оптимизации налогового планирования предпринимательских структур;
- разработана процедура планирования налоговых платежей на основе функциональной модели IDEF0 по стандарту ISO версии 2000;
разработана экономико-математическая модель оптимизации налоговой нагрузки предпринимательских структур.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается, прежде всего, в том, что значительная часть ее разделов и положений доведены до стадии, обеспечивающей возможность их непосредственного использования в практической деятельности по планированию налогов предпринимательских структур.
Материалы диссертации могут быть использованы в качестве методических разработок в системе подготовки специалистов в области налогового планирования.
Апробация работы. Полученные научные и практические результаты исследования апробированы в Компании «Новгородский завод ГАРО». Отдельные главы данного исследования докладывались на научно-практических конференциях.
Структура и объем работы. Диссертация изложена на 160 страницах основного текста и 26 страницах приложений. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 94 источника, имеет 32 рисунка и 10 таблиц.
