Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Подоходный налог с физических лиц в системе налогообложения.
1 .Понятия и виды налогов
2.Налог с доходов физических лиц - общая характеристика
2 Л.Сбор подоходного налога с физических лиц
2.2.Налог на вмененный доход
2.3.Налог на индивидуальные доходы с капитала
2.4.Социальные взносы
3 .Фискальная и социальная функции подоходного налога с физических лиц
4.Регулирующая функция
4.1.Воздействие налогообложения доходов физических лиц на соотношение потребления и накопления в национальном доходе
4.2.Воздействие подоходного налога на структуру потребления товаров и услуг
4.3.Воздействие изменений в налогообложении доходов физических лиц на структуру доходов бюджета
5.Налоговые льготы как инструмент регулирования
Выводы из главы I
Глава II. Подоходный налог с доходов физических лиц в России, в США и крупнейших странах Западной Европы.
1.Правовые основы регулирования подоходного налога с физических лиц в Российской Федерации
1.1.Законы и Налоговый кодекс РФ
1.2.Подзаконные акты
2.Плательщики подоходного налога с физических лиц в РФ и обший порядок исчисления подоходного налога
2.1.Резиденты и нерезиденты
2.2.Механизм исчисления подоходного налога с физических лиц
2.3.Изменения ставок подоходного налога с физических лиц за годы реформ в России
2.4.Особенности исчисления подоходного налога с физических лиц по новому Налоговому кодексу
2.5.Единый социальный налог (взнос) - ЕСН; проблемы реформирования
3.Механизм обложения и предоставления льгот по подоходному налогу с физических лиц в развитых странах рыночной экономики
4.Некоторые особенности налогов на индивидуальные доходы в отдельных странах
4.1.Подоходный налог в США
4.2.Подоходное налогообложение в Германии
4.3.Налог с доходов физических лиц во Франции
4.4.По доходный налог в Великобритании
5.Льготы по подоходному налогу с физических лиц, стимулирующие накопление
5.1.Общие льготы
5.2.Целевые льготы
5.3.Льготы по подоходному налогу с физических лиц как инструмент государственной жилищной политики и государственного регулирования экономики в целом
Выводы из главы П.
Глава III. Правовой и экономический аспекты сравнения подоходного налогообложения физических лиц в России и развитых зарубежных странах
1.Единство общих принципов налогообложения индивидуальных доходов в России и за рубежом
1. .Различия в походах к определению объекта и ставки налога на доходы физических лиц
2. .Общее и различное в исчислении облагаемого дохода
4.Налоговые скидки и льготы
4.1.Стандартные и нестандартные скидки
4.2.Налоговые кредиты
4.3.Методы предоставления налоговых скидок
5.Роль подоходного налога с физических лиц в бюджетах зарубежных стран и России
5.1.Причины относительно незначительной роли рассматриваемого налога в доходах бюджета РФ
5.2.Современная направленность российской налоговой политики
5.3.Проблема собираемости подоходного налога с физических лиц в России
Выводы из главы III
Выводы и предложения из диссертации
1 .Возможные направления развития подоходного налогообложения физических лиц в РФ
2. Необходимость введения прогрессивной шкалы подоходного налогообложения физических лиц в РФ
3.Необходимость введения многообразных стимулирующих льгот при начислении рассматриваемого налога
4.Целесообразность использования подоходного налогообложения в качестве инструмента стимулирования накопления
5.Источники компенсации возможного временного сокращения поступлений в бюджет от налога на доходы физических лиц в результате реформирования этого налога
6.Предложения по совершенствованию регулирующей функции налога с доходов физических лиц в Российской Федерации
Библиография
Введение к работе
За всю историю человечества ни одно государство не могло обойтись без взимания налогов, потому что для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему были всегда необходимы определенные средства. Средства эти могли быть мобилизованьг только в виде налогов или займов, но займы в конце концов приходилось выплачивать за счет налогов. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой государственных расходов на исполнение минимума его функций: управления, обороны, суд, охрану общественного порядка, просвещение, социальные нужды. Чем больше функций возлагается на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В рыночной экономике у налогового бремени, т.е. у доли налоговых сборов в национальном доходе, есть свои границы. Во-первых, это граница соответствия экономической сути общественного строя, т.к. рыночное хозяйство основано на стремлении к прибыли, а налоги сокращают эту прибыль.
Во-вторых, это граница социальная, т.к. чрезвычайное налоговое обложение доходов широких масс населения может вызвать всеобщее социальное недовольство.
Таким образом, государству приходится балансировать между потребностями в сборе налоговых платежей для выполнения своих функций и содержания разбухающего государственного аппарата с одной стороны, и угрозой подрыва стимула к хозяйственной деятельности, угрозой социально-политической дестабилизации, бегства отечественного капитала от налогов за границу, с другой.
Основным содержанием любой налоговой системы является изъятие в пользу государства в самых разных формах части дохода: дохода от сдачи земли в аренду и предпринимательской деятельности, доходов лиц, работающих по найму, самостоятельных крестьян, банкиров и получателей процентов по депозиту. Даже если налог взимается формально не с дохода, он по сути взимается все равно с него. Налог с дохода на землю уплачивается из дохода, который должна приносить эта земля; налог на наследство и дарения - за счет доходов, которые принесет это имущество , налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины - за счет доходов покупателей, которые по своему материальному положению готовы заплатить эти косвенные налоги, приобретая импортные и подакцизные товары, или товары, в цене которых высока доля НДС.
Классические налоги на доходы - это обложение доходов физических и юридических лиц. Очевидно, старейший из них широко распространенный в мире до сих пор, а во многих странах играющий определяющую роль в формировании бюджета, - это налог на доходы физических лиц. Исследованию некоторых аспектов этого налога с точки зрения экономической теории и государственной экономической политики современной России с учетом зарубежного опыта и посвящена предлагаемая диссертация.
Самой старой и главной функцией всех налоговых систем является функция фискальная, т.е. функция изъятия средств у хозяйствующих субъектов в пользу государства.
По мере развития экономики и сознания сформировалась еще одна функция налогов - социальная. Суть ее - в облегчении налогового бремени неблагополучных и малообеспеченных слоев населения. ОфоррАляется эта функция в виде социального налогового законодательства.
В XIX веке в странах Западной Европы, Америки и Россифчевидной становится еще одна функция налогов - регулирующая. Суть ее в ослаблении налогового бремени на налогоплательщиков, которые своей деятельностью способствуют экономическому процветанию страны, освоению ев ресурсов, созданию новых рабочих мест, успехам во внешнеэкономической деятельности и , в конечном счете, увеличению налоговых поступлений в будущем. Суть регулирующей функции налогов можно выразить известной фразой: «Не режь курицу, несущую золотые яйца» или еще яснее: «Режь кур, не несущих золотые яйца; а несущих золотые яйца особенно корми и лелей».
Актуальность темы
Исследования налогов в отечественной экономической .литературе посвящены в основном фискальной и социальной функциям, механизму сбора и собираемости налогов, их структуре и инструментарию. В ряде отечественных и зарубежных работ рассмотрено регулирующая функция налоговой системы в части воздействия на экономический цикл и инвестиции, тщательно исследовано влияние таможенных пошлин на масштабы и структуру внешнеторгового товарооборота и международное движение капитала, но использование налога с доходов физических лиц в качестве инструмента государственного регулирования исследованы, с нашей точки зрения, совершенно недостаточно.
Налог на доходы физических лиц по мере роста благосостояния населения играет все более важную роль в формировании бюджета. Свидетельством этого является ведущая роль подоходного налога с физических лиц в развитых странах рыночной экономики, а в России - в регионах с самыми высокими доходами.
В связи с тем, что будущее российской налоговой системы» исходя из мирового опыта, связано с ростом размеров и доли поступлений от налога на доходы физических лиц в государственный бюджет, чрезвычайно важно выяснить проблемы, перспективы и возможности развития регулирующей функции этого налога на пользу развития экономики и благосостояния населения России, осмысливая при этом зарубежный опыт.
Объектом исследования является подоходный налог с физических лиц в России и четырех ведущих странах рыночной экономики: США, Германии, Франции и Великобритании.
Предмет исследования - возможности совершенствования регулирующего воздействия подоходного налога на экономику е России, в первую очередь на накопление капитала и жилищное строительство, с учетом зарубежного опыта и специфики нашей страны.
Цель диссертации - анализ современного состояния российской и зарубежных систем подоходного налога с доходов физических лиц, а так же разработка предложений по усилению регулирующей функции этого налога, превращения его в действенный инструмент стимулирования частного накопления, жилищного строительства в России .
Для достижения этой цели потребовалось решение следующих основных задач:
1. Рассмотрены теоретические вопросы места налога с доходов физических лиц в налоговой системе.
2. Проанализирована регулирующая функция этого налога.
3. Рассмотрено современное состояние этого налога в РФ.
4. Исследована практика регулирования экономики и социальной сферы при помощи подоходного налога с физических лиц в США и крупнейших развитых странах Западной Европы: Германии, Франции, Великобритании.
5. Проведено сравнение регулирующей практики налогообложения физических лиц в России и названных зарубежных странах .
6. Оценены возможные направления развития подоходного налога с физических лиц, эффективность изменений этого налога в целях стимулирования накопления капитала.
7. Разработаны предложения по совершенствованию регулирующей функции налога с дохода физических лиц в Российской федерации.
Теоретической и методологической базой диссертации послужили основы налоговой теории и теории государственного регулирования экономики.
Научной базой стали исследования ведущих отечественных и зарубежных авторов по проблемам регулирующей функции налогов и государственного регулирования рыночной экономики: В.Г. Панского, Д.Г.
В процессе работы над диссертацией были использованы материалы многочисленных монографий, статей в периодических научных изданиях, информационные ресурсы налоговой статистики. Широко использовались нормативные материалы, в первую очередь Налоговый кодекс и комментарии к нему, сборники законодательных и подзаконных актов, практические материалы налоговых органов.
Значительную роль играл личный опыт многолетней работы в государственных финансовых органах.
Научная новизна работы определяется ее целью: в отличие от многочисленных исследований по налоговой тематике посвященных почти исключительно повышению эффективности сборов налогов, недопущению укрытия доходов от налогов, бегства от налогов, нарушениям налогового законодательства, моя диссертация посвящена обоснованию использования подоходного налога с физических лиц в качестве инструмента государственного регулирования рыночной экономики. Особое внимание уделено возможностями использования этого налога как инструмента поощрения накопления капитала, стимулирования жилищного строительства и решения ряда других народнохозяйственных и социальных задач России.
В диссертации дана авторская оценка возможных направлений развития подоходного налогообложения физических лиц в РФ, рассмотрены альтернативные варианты формирования доходной части государственного бюджета за счет различных налогов.
Обоснованы рекомендации в целях совершенствования налоговой HQJM$M на политики по отношению к доходы физических лиц.
Показана эффективность введения многообразных стимулирующих льгот при начислении рассматриваемого налога и рассмотрены последствия этого стимулирования с учетом опыта крупнейших экономически развитых стран системы рыночной экономики.
Практическая значимость диссертации состоит в формулировке и обосновании предложений по совершенствованию регулирующей функции рассматриваемого налога (они носят четкий целевой характер), в аргументации необходимости введения прогрессивной шкалы подоходного налога с физических лиц и в определении возможных источников компенсации временного сокращения поступлений от налога на доходы физических лиц в результате реформирования этого налога в предлагаемом направлении.
Апробация работы. Основные положения работы докладывались на научных конференциях: Сократовские чтения (Международный университет в г. Москве, 2001 г.), Проблемы российской государственности (Экономическая секция, Вятский педагогический университет г. Киров 2002 г.), Конференция молодых ученых-экономистов (Всероссийская академия внешней торговли, г. Москва, 2003 г.), многократно обсуждались на аспирантских семинарах в Международном университете, а также с коллегами по практической работе.
Основные положения диссертации отражены в следующих работах, опубликованных автором:
8. Подоходное налогообложение физических лиц в российской Федерации и развитых странах мира. Учебное пособие. М. Изд-во Международного университета (в Москве), 2002,5"п.л.
9. Регулирующая роль налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Учебное пособие в соавторстве. М: Изд-во ТЭИС, 2003, 7 п.к.($леют«).
10. Подоходный налог с доходов физических лиц в США и некоторых странах Западной Европы. Журнал «Практика международного бизнеса» №8,2003,1 п.л.
4. Правовой и экономический аспекты сравнения подоходного налогообложения физических лиц в России и развитых странах. Сборник трудов молодых ученых. ВАВТ, 2003, 0,6 п.я.
Структура работы: введение, три главы, выводы и предложения.
Общий объем диссертации составляет 140 страниц, 2 рисунка и 16 таблиц.
