Введение к работе
Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях торгово-закупочные сельскохозяйственные организации вносят значительный вклад в развитие агропромышленного комплекса, инновационного потенциала страны, способствуют повышению темпов экономического роста, выходу из сложившейся кризисной ситуации. Стабильность их функционирования зависит от максимизации показателей прибыли, рационального управления ее формированием и использованием на разных уровнях иерархии. Основные проблемы, присущие процессу управления прибылью, порождены несовершенством информационной системы, недостаточностью оценки финансового состояния данных субъектов хозяйствования, изучения проблем эффективности их функционирования, экономико-социальной привлекательности, результативности, прибыльности, финансовой независимости, инвестиционной активности.
В сложившихся условиях хозяйствования торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций возрастает роль развития и повышения учетно-аналитического обеспечения необходимого для принятия тактических и стратегических управленческих решений по повышению рентабельности инвестиционных проектов, развитию бизнес-процессов и других показателей, характеризующих темпы их развития и уровень благосостояния собственников. Среди основных недостатков учетно-аналитического обеспечения применительно к деятельности торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций можно выделить следующие: недостаточная проработанность методов бухгалтерского, налогового и управленческого учета элементов прибыли; противоречивость принципов формирования показателей бухгалтерской отчетности, не позволяющая правильно определять перспективные направления развития учетно-аналитического обеспечения управления прибылью, что снижает результативность управления инвестиционной и налоговой политикой, осложняет процесс накопления капитала, вследствие чего происходит снижение эффективности деятельности не только отдельных торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, но и всей отрасли в целом.
В связи с этим приоритетной задачей становиться разработка и внедрение эффективных инструментов хозяйствования, совершенствование механизма управления деятельностью организации, основанного на взаимосвязанных подсистемах, отвечающих передовым технологиям и требованиям международных стандартов, формирование информации, необходимой для разработки стратегической финансовой политики компании, объединения, холдинга с учетом их многопрофильной деятельности. Возникает необходимость развития учетных подсистем прибыли, методики оценки эффективности деятельности торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, основанной на расчете финансовых коэффициентов, пользователями которой станут собственники, инвесторы и органы государственной власти, осуществляющие управление агропромышленным комплексом.
В настоящее время особое значение приобретает максимальное сближение методик учета и формирования финансовой отчетности в российской и международной практике, а так же интеграция учета, объединяющая способы и приемы учетных подсистем. Система интегрированного учета способствует усилению финансовой «прозрачности» организации, снижению налоговых и инвестиционных рисков, формирует информационную базу для анализа прибыли, ее прогнозировании в стратегии развития деятельности организации. Это обуславливает необходимость совершенствования системы учета и анализа, создания национальных стандартов по формированию и отражению показателей прибыли в отчетности, необходимых для управления прибылью торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных стратегических решений для повышения результативности бизнеса.
Недостаточная изученность перечисленных проблем определяет актуальность темы диссертационного исследования, а также обосновывает ее теоретическую, методическую и практическую значимость.
Состояние изученной проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета прибыли, отражению ее показателей в бухгалтерской отчетности, формированию учетно-аналитического обеспечения для оценки деятельности предприятий посвящены работы многих экономистов. Наибольший вклад в разработку данных положений внесли следующие отечественные авторы: И.Н. Богатая, М.И. Баканов, И.А. Банк, Н.В. Генералова, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, Н.П. Кондраков, Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Н.В. Парушина, В.В. Патров, Н.С. Пласкова, Л.В. Попова, О.А. Роженецкий, Я.В. Соколов, Л.Н. Усенко, Н.Н. Хахонова, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман.
Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых: Х. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Голдвела, М. Карренбауэра, Д. Колдуэлла, К. Маркса, Дж. Маршалла, Дж. Милля, М.Р. Мэтьюза, В. Мюллендорфа, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, П. Самуэльсона, Э. Хендриксона, Ч. Хоригрена, Дж. Фостера.
В изученных научных трудах и методических публикациях, посвященных учету, анализу и отчетности нет единого мнения о методике учета бухгалтерской и налоговой прибыли, отражения ее показателей в отчетности, порядке ее анализа и прогнозирования. Многие вопросы организации учета и создания информационной базы для управления прибылью остаются малоизученными и требуют существенной доработки. Научная востребованность развития учетно-аналитического обеспечения управления прибылью торгово-закупочных организаций, способов интеграции учетных систем доходов и расходов при применении специальных налоговых режимов, методики оценки эффективности деятельности субъектов, прогнозирования их прибыльности и определила актуальность темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по развитию учетно-аналитического обеспечения управления прибылью торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, созданию методики интегрированного учета и анализа финансовых результатов многопрофильных холдинговых торгово-закупочных компаний, способствующих максимизации прибыли и повышению качества управления ее формированием и использованием.
Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
изучить существующие методологические подходы к учету и анализу прибыли и сформировать концепцию развития учетно-аналитического обеспечения управления прибылью торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций с учетом многопрофильности их деятельности и многоуровневой системы управления;
разработать информационную модель процесса максимизации прибыли, основанную на научно-обоснованной методике составления комплексной учетной политики в целях повышения качества бухгалтерской отчетности с учетом интересов собственников организации;
изучить учетные подсистемы формирования финансовых результатов, на основе которых сформировать модель учетно-аналитического информационного обеспечения управления прибылью многопрофильных торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций в многоуровневой иерархии;
изучить действующие системы раздельного учета доходов и расходов и разработать методику для торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, основанную на интеграции подсистем учета, позволяющую формировать информационное обеспечение управления прибыли в разрезе бизнес-процессов и сегментов деятельности;
определить направления развития оперативного управленческого учета и анализа с учетом аспектов бюджетирования на основе предложенных форм бюджетов для торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты финансового, налогового и управленческого учета прибыли торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций. Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность торгово-закупочных сельскохозяйственные организаций Российской Федерации и Орловской области.
Теоретико-методологической основой исследования выступили труды и результаты фундаментальных и прикладных исследований отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области учета и экономического анализа прибыли организаций, а также материалы практических семинаров по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию формирования и использования прибыли, национальные и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Методологию исследования объединяет ряд научных теорий (теории капитала, прибыли и др.) и концепций по управлению прибылью (классические концепции капитала, прибыли, стоимости капитала, бухгалтерского управления экономическими процессами, влияющего на величину прибыли), а также в нее входят концепции, используемые при организации управленческого учета (традиционные концепции управленческого учета, перспективные концепции, концепции управленческого учета, разработанные Международной федерацией бухгалтеров) и стратегического учета (общие концепции стратегического учета и концепции построения отдельных областей стратегического управленческого учета).
Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности».
Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, моделирование, системный подход, наблюдение, сравнение, группировка, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, позволяющие наиболее полно и детально изучить исследуемую проблему.
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС «Консультант Плюс», «Гарант», «Альт-Финансы».
Информационно-эмпирическая база исследования составлена на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского и налогового учета, материалов периодической печати, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы в Орловской области, материалов публикуемой отчетности коммерческих организаций, научных публикаций по исследуемой тематике, официальных сайтов Министерства финансов РФ, центральных издательств, администрации Орловской области и т.д.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на том, что усиление роли торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций в современных экономических условиях требует развития учетно-аналитического обеспечения управления прибылью, методики ее оценки и анализа с целью принятия управленческих решений по максимизации прибыли, прогнозированию ее показателей при разработке стратегических программ эффективного функционирования хозяйствующих субъектов и сельскохозяйственной отрасли.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.
-
Современные экономические условия диктуют для государственных органов и торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций необходимость повышения внимания к управлению прибылью, анализу экономических показателей, выявлению резервов их улучшения, прогнозированию эффективности их деятельности. Изучение основных направлений развития учетно-аналитического обеспечения управления прибылью торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций предопределило объективную потребность в теоретическом обосновании оценки учетных подсистем прибыли и их взаимосвязи; в разработке методики интегрированного учета финансовых результатов с учетом специфики, многопрофильности деятельности и систем налогообложения; в совершенствовании методики оценки и анализа прибыли, в условиях, когда торгово-закупочным сельскохозяйственным организациям отводится ключевая роль в реализации программ коммерциализации и развития бизнес-процессов в сельскохозяйственной отрасли.
-
В настоящее время наиболее обширным и значимым источником информации, раскрывающим итоги деятельности торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, является совокупность форм бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности. Использование разнородной отчетности предполагает сложный процесс сбора и обработки представленных данных, а также приводит к потерям времени. В связи с этим целесообразно интегрировать учетно-аналитическую информацию, необходимую для управления прибылью торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций в форму учетной политики, структурированной в разделы представляющие собой функциональные подсистемы управления для формирования бухгалтерской, налоговой и управленческой информации.
-
Проведенное исследование традиционных методов бухгалтерского учета доходов и расходов и способов формирования финансовых результатов торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций позволило выявить отсутствие в существующем методическом инструментарии учета специфических факторов, формирующих показатели прибыли, оценка влияния которых необходима для принятия управленческих решений внутренними и внешними пользователями информации. Необходимо разработать методику учета факторов, формирующих прибыль организаций с их группировкой по однородным признакам, направленную на раскрытие полноты и достоверности учетной информации в бухгалтерской отчетности.
-
В настоящее время экономическая кризисная ситуация в сельском хозяйстве ведет к необходимости расширения круга деятельности торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, которые имеют свою специфику в формировании финансовых результатов, определении бухгалтерской и налоговой прибыли. Усугубляют эти особенности разные налоговые режимы, предусмотренные для снижения налогового бремени организаций. Для управления прибылью, снижения финансового и налогового риска должна быть разработана методика учета, позволяющая раздельно формировать информацию по отдельным сегментам деятельности организаций и принимать управленческие решения по регулированию прибыли с учетом специфики каждого профиля.
-
В современных конкурентных условиях эффективное управление прибылью зависит как от оперативности принятых решений, так и, от стратегически обоснованных мероприятий, основанных на прогнозировании факторов, влияющих на формирование прибыли, ее капитализацию, рациональное использованию. Решение таких проблем может быть основано на комплексной методике экономического анализа, по результатам которого может быть осуществлена оперативная оценка экономической ситуации, текущий контроль показателей прибыли, а также разработана стратегия максимизации прибыли на основе прогнозных значений.
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по формированию и применению учетно-аналитического обеспечения управления прибылью многопрофильных торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
-
Исследован понятийный аппарат учетно-аналитического обеспечения управления прибылью и методологические подходы к его формированию в учетных подсистемах с учетом требований МСФО, сформирована концепция развития учетно-аналитического инструментария, основанного на многоуровневой системе управления и многофункциональной структуре торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, что позволяет обеспечить «прозрачность» информационных потоков для управления прибылью, ориентированного на принятие стратегических решений.
-
Предложена комплексная информационная модель учетно-аналитического обеспечения управления прибылью торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций в форме учетной политики, в основу которой положены: научно-обоснованная методика интегрированного учета финансовых результатов, функциональная структура управления организацией и взаимосвязь подсистем менеджмента. Применение модели позволит сформировать учетно-аналитическую информацию по каждому сегменту деятельности хозяйствующих субъектов и осуществить контроль элементов прибыли, оценку, анализ и прогнозирование внутренних резервов максимизации прибыли торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций.
-
Уточнена модель учетно-информационного обеспечения формирования прибыли организации, в которую дополнены подсистемы для группировки и обобщения информации о факторах, влияющих на формирование прибыли и сгруппированы в пять основных групп: счета, формирующие валовую прибыль; счета формирующие прибыль (убыток) от продаж; счета, оказывающие влияние на прибыль (убыток) до налогообложения; счета по учету налоговых разниц; счета, аккумулирующие информацию по распределению чистой прибыли, необходимые для повышения информативности процесса управления прибылью на этапах ее формирования и использования.
-
Дополнена методика раздельного учета доходов и расходов для торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций, основанная на интеграции финансового, налогового и управленческого учета посредством создания учетных подсистем в рабочем плане счетов, необходимых для учета: продаж по сегментам деятельности; ведения раздельного налогового учета; определения налоговой базы для исчисления НДС и налога на прибыль по видам деятельности с учетом налоговых режимов, что позволяет сформировать информацию для принятия управленческих решений по регулированию эффективности хозяйственных операций и снижению налоговых рисков.
-
Разработана методика оперативного управленческого анализа показателей, формирующих прибыль, реализация которой основана на рекомендованной информационной модели оперативного учета доходов, расходов торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций с учетом принципов налоговой политики и бюджетирования, что позволит своевременно принимать управленческие решения по регулированию прибыли; уточнена методика стратегического анализа, основанная на прогнозных значениях показателей эффективности торгово-закупочной сельскохозяйственной организации с применением компьютерных технологий, которая применяется при составлении бизнес-планов хозяйствующих субъектов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления прибылью позволят повысить качество и уровень экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений по управлению прибылью торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций. К важнейшим из них относятся:
разработанная комплексная учетная политика с учетом взаимосвязи подсистем управления и охватывающая все сферы деятельности организации;
уточненная модель учетно-информационного обеспечения управления формирования прибыли с выделением бухгалтерских счетов для учета факторов, влияющих на изменение прибыли;
предложенная методика интегрированного раздельного учета для управления многофункциональными финансовыми результатами по операционным сегментам торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций;
разработанная методика оперативного учета доходов, расходов и прибыли торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций с учетом принципов налогообложения и бюджетирования с предложенными формами бюджетов;
предложенная методика анализа прибыльности, рентабельности, эффективности деятельности торгово-закупочных сельскохозяйственных организаций с применением возможности автоматизированного программного продукта «Альт-Финансы».
Теоретические и методологические разработки по учетно-аналитическому обеспечению прибыли могут быть использованы в практике коммерческих организаций, аналитическими отделами, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов, научными работниками.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на международных экономических форумах: «Бакановские чтения» (Орел 2010,2011,2012), Международных научно-практических конференциях: «Информационные технологии. Проблемы развития статистической и информационной системы» (Орел, 2009); «Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса» (Орел, 2009); «Молодежный научный потенциал в развитии концепции бухгалтерского анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА» (Орел, 2009); «Стратегические аспекты современного развития учетно-экономических систем в управлении эффективностью хозяйственной деятельности организаций в условиях стабилизации экономики России» (Орел,2010); «Развитие инновационной институциональной среды в области малого бизнеса и вузовской науки» (Орел, 2010); Problemi Attuali Dell «Economia», conferenza internazionale scientific (Italia, 2011). Результаты исследования представлены на Ежегодной Всероссийской Олимпиаде развития Народного хозяйства России (Москва, 2009), Ежегодной Международной Олимпиаде по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления (Москва, 2010), Ежегодном Всероссийском Конкурсе деловых инновационно-технических идей «Сотворение и созидание Будущей России» (Москва, 2011) и заняли призовые места.
Методика формирования учетной политики с учетом функциональной структуры и взаимосвязи подсистем управления внедрена в практику торгово-закупочной сельскохозяйственной организации ООО «Агропромматериалы» г. Орел. Отдельные положения методических разработок в части интеграции раздельного учета многопрофильных финансовых результатов, формирования бухгалтерской отчетности, многоуровневой иерархической модели анализа прибыли с применением автоматизированных программных продуктов апробированы и внедрены в организации г. Орла: ЗАО «Орловский Мелькомбинат», ООО «Агромромматериалы», ООО «Спецавтосервис», ООО «Восход», ООО «Аудиторская фирма «УКАП».
Материалы диссертационного исследования использованы в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Экономический анализ» ФГБОУ ВПО Орловского государственного института экономики и торговли и при проведении научных исследований в рамках Гранта Министерства образования и науки РФ по программе развития высшей школы, реализуемой кафедрой «Финансовый учет» ФГБОУ ВПО ОрелГИЭТ.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 20 научных работах общим объемом 36,75 печатных листов, в том числе 8,64 авторских листа, из них 5 работы опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАК.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем работы 194 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 22 рисунка, 16 таблиц и 15 приложений.
Диссертационная работа имеет следующую структуру, определенную предметом, логикой исследования и совокупностью решаемых задач.
