Введение к работе
Актуальность темы исследования. В настоящее время сельское хозяйство претерпевает значительные изменения в результате реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы, основными задачами которой являются:
создание предпосылок для устойчивого развития сельских территорий; улучшение общих условий функционирования сельского хозяйства;
обеспечение ускоренного развития приоритетных подотраслей сельского хозяйства; повышение финансовой устойчивости сельского хозяйства;
совершенствование механизмов регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия .
На фоне продолжающихся процессов реформирования сельского хозяйства применительно к рыночным отношениям особое значение придается развитию животноводства, обеспечивающего население страны ценными продуктами питания, тем самым укрепляя продовольственную безопасность государства. Главный принцип современного животноводства заключается в том, чтобы получить больше качественной продукции при низкой ее себестоимости. Одно из первых мест по производству и внедрению промышленной технологии в сравнении с другими отраслями животноводства занимает птицеводство, поскольку здесь на промышленной основе созданы крупные предприятия по производству мяса и яиц.
Экономическая устойчивость сельскохозяйственных организаций на современном этапе во многом зависит от способности управленческих служб ориентироваться в рыночной экономике, их компетенции в коммерческих вопросах, информированности, и, наконец, от того, насколько они могут прогнозировать ту или иную ситуацию на рынках продовольствия.
Особая значимость для обеспечения конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций принадлежит поиску мер, направленных на снижение уровня затрат как важнейшего средства по обеспечению предприятия. В целях сокращения себестоимости производимой продукции руководство сельскохозяйственных организаций нуждается в получении оперативной достоверной информации о затратах, формирующих себестоимость продукции по каждому бизнес-процессу. Одним из основных процессов повышения экономической устойчивости и конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций является формирование учетно-аналнгнческой системы. В настоящее время в бухгалтерском учете не в полной мере формируются достоверные учетные показатели, необходимые для регулирования затрат на производство сельскохозяйственной продукции, причиной этому является отсутствие научно-обоснованной методики формирования учетного обеспечения управления затратами.
Степень разработанности проблем. Исследованию вопросов формирования учетного обеспечения управления затратами посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И.А. Аврова, А. Апчерч, Э.А. Аткинсон, П.С. Безруких, И.Н. Богатая, М.А. Бахрушина, М.В. Вигдорович, О.Н. Волкова, Е.Ю. Во-
Официальный сайг Министерства сельского хозяйства РФ [Электронный ресурс]. URL:
ронова, Н.Д. Врублевский, В. Говиндараджан, К. Друри, НА. Ермакова, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Р. Каплан, Т.П. Карпова, А.Н. Кизилов, Н.П. Кондра-ков, Е.А. Мизиковский, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, Д. Нортон, В.Ф. Палий, Ж. Ришар, Д. Стоун, В.И. Ткач, К. Уорд, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, В.Т. Чая, Н.И. Чупахина, Джон К. Шанк, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, и другие.
Значительный вклад в рассмотрение и развитие бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях внесли такие ученые как Р.А. Алборов, СМ. Бычкова, М.Ф. Бычков, И.Е. Глушков, А.В. Золотарев, Г.М. Лисович, М.З. Пизен-гольц, В.А. Пипко, Р.Н. Расторгуева, Л.И. Хоружий и другие.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка научно-практических рекомендаций по формированию учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях.
Для достижения цели в работе были поставлены и решены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
исследовать сущность и составляющие дефиниции «учетное обеспечение управления затратами в сельскохозяйственных организациях», а также определить взаимосвязь учетно-аналитической системы и учетного обеспечения;
исследовать теоретико-методологические аспекты организации бухгалтерского учета расходов как основы учетного обеспечения управления затратами;
выделить основные особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве и определить их влияние на формирование учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях;
дать оценку состояния животноводства в Российской Федерации и Ростовской области;
исследовать методику постановки управленческого учета затрат в сельскохозяйственных организациях;
исследовать применение методов учета затрат на производство продукции в сельскохозяйственных организациях и выработать методические подходы по внедрению полуфабрикатного варианта сводного учета затрат в сельскохозяйственных организациях;
усовершенствовать методику внедрения системы ABC в сельскохозяйственных организациях;
обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию учетного обеспечения управления затратами с использованием системы сбалансированных показателей.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретико-методических и практических аспектов бухгалтерского финансового, управленческого и стратегического управленческого учета затрат в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Ростовской области и Краснодарского края.
Методическая основа диссертационного исследования состоит из общих положений экономических учений различных направлений по рассматриваемой теме, законодательных актов, нормативных и инструктивных материалов Минфина РФ, регламентирующих организацию бухгалтерского учёта, публикаций научных достижений отечественных и зарубежных учёных, внутриотраслевых рекоменда-
ций, статистических данных, первичной и сводной бухгалтерской документации, отчётности сельскохозяйственных предприятий Ростовской области.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика, раздел 1 Бухгалтерский учёт, п.1.7 Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, официальной отчетности, данных проведенного диссертантом анкетирования главных бухгалтеров сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края, а также результатов обследований данных организаций.
Рабочая гипотеза основана на том, что вся деятельность сельскохозяйственных организаций объединяет основные и вспомогательные бизнес-процессы, которые создают продукцию, представляющую ценность. Для их функционирования необходима реализация управленческих решений, основанных на критериях: полноты, объективности, своевременности и достоверности информации. Получение такой информации возможно только в рамках системы управленческого учета. Поэтому своевременная организация информационных систем на сельскохозяйственных предприятиях с учётом сложившихся условий является одной из первосте-пеннх задач, которая позволит заинтересованным пользователям эффективно управлять производственной деятельностью.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях с целью реализации конкурентной стратегии, повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
1. Сформирована блок-схема, отражающая взаимосвязь у четно-аналитической системы и учетного обеспечения, включающая в себя три основных блока: первым из которых является система мониторинга внешней среды, необходимой для организации как управленческого, так и стратегического учета, в рамках которой осуществляется формирование внешней информации; второй блок включает виды и уровни формирования информационного обеспечения, а также
систему учета и ее подсистемы, представленные такими видами учета как бухгалтерский финансовый, бухгалтерский управленческий, налоговый, стратегический; третий блок представлен аналитической системой, методами и методиками, применяемыми в ходе обработки бухгалтерской информации и проведения аналитических процедур. Использование сформированной блок-схемы способствует формированию учетно-аналитической системы, генерирующей как внутреннюю, так и внешнюю информацию, что позволит рационализировать процесс сбора и обработки информации, ориентированной на нужды менеджмента.
-
Обоснована конфигурация учетно-аналитического обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях, учитывающая особенности бизнес-процессов и требующая принятия во внимание одиннадцати отраслевых особенностей: 1. Земля, которая является специфическим природным объектом. 2. Использование большого количества сельскохозяйственной техники и механизмов. 3. Получение нескольких видов продукции от одной культуры или одного вида животных. 4. Поступление части продукции собственного производства на внутрихозяйственное потребление. 5. Сезонность производства. 6. Несовпадение рабочего периода с процессом производства. 7. Самостоятельное воспроизводство в натуральном виде части необходимых им средств производства. 8. Особый порядок оценки готовой продукции. 9. Сроки созревания растений и выращивания животных. 10. Готовая продукция считается биологическим активом. 11. Многообразие организационно-правовых форм. Принятие во внимание данных особенностей позволит в рамках учетной системы учесть специфику бизнес-процессов в сельском хозяйстве.
-
Выработаны методические подходы по внедрению полуфабрикатного варианта сводного учета затрат в сельскохозяйственных организациях, которые включают следующие основные этапы: 1) обоснование использования полуфабрикатного варианта; 2) выделение переделов в технологическом процессе сельскохозяйственной организации; 3) определение составляющих незавершенного производства, рассматриваемых в качестве полуфабрикатов; 4) определение количества производимых на каждом переделе полуфабрикатов; 5) отражение операций по учету полуфабрикатов с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 6) установление плановых норм и нормативов; 7) расчет себестоимости полуфабрикатов на каждом переделе в разрезе статей затрат; 8) расчет себестоимости единицы продукции. Выработанные методические подходы позволяют калькулировать себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях производства, обеспечивая контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
-
Усовершенствована и адаптирована к специфике птицеводческих организаций методика внедрения метода ABC, предусматривающая выбор объекта затрат; уточнение используемых классификаций затрат; конкретизацию бизнес-цели, для достижения которой внедряется ABC-метод; выбор задач, решаемых на основе метода ABC; определение методики калькулирования себестоимости готовой продукции.
-
Предложена методика внедрения сбалансированной системы показателей в целях управления затратами на производство птицеводческой продукции, включающая в себя: стратегический анализ деятельности сельскохозяйственной организации (SWOT-анализ); формирование стратегической карты с уточнением стра-
тегического значения целей и задач; формирование рабочей команды и их последующее обучение; выбор необходимых показателей; определение целевых значений выбранных показателей; разработка стратегических мероприятий. Предложенная методика позволит формировать информацию о сбалансированных показателях в разрезе четырех аспектов: финансовый; внутренние агробизнес-процессы; обучение и перспективы роста; потребительский. Наряду с учетной функцией это даст возможность реализовывать аналитическую, контрольную функцию, а также функцию обратной связи в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость результатов диссертационной работы состоит в совершенствовании учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях. Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетного обеспечения управления затратами позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия решений по управлению затратами в сельскохозяйственных организациях. К важнейшим из них относятся:
разработанная схема взаимосвязи учетно-аналитической системы и учетного обеспечения;
разработанная методика по внедрению ABC метода в птицеводческих организациях, а также методика расчета себестоимости птицеводческой продукции методом ABC;
рекомендации по внедрению сбалансированной системы показателей в птицеводческие организации для целей управления затратами.
Теоретические и методические разработки диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Учет на предприятиях малого бизнеса и КФХ», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы АПК».
Теоретические и практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в практике сельскохозяйственных организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Донского ГАУ (2005 — 2009гг.), международной научно-практической конференции Донского ГАУ (2007), всероссийской научно-практической конференции МСХА им. К.А. Тимирязева (2007), международной научно-практической конференции, посвященной 100-летию со дня рождения академика ВАСХНИЛ П.Е. Ладана (2008), всероссийской научно-практической конференции Донского ГАУ (2008, 2009), международной научно-практической конференции Донского ГАУ (2009, 2010), а также в 2009 году были представлены на смотр-конкурс на лучшую научную работу среди аспирантов аграрных вузов России по направлению «экономические науки» в Ставропольском государственном аграрном университете. Основные результаты исследования внедрены в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика» Октябрьского района Рос-
товской области, ООО «Птицефабрика Маркинская» Октябрьского района Ростовской области.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 16 научных печатных работ общим объёмом 24,67 пл., из них авторского текста 12,24 п.л., в том числе 2 работы в изданиях, рекомендуемых ВАК, и монография.
Структура и объём диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 177 источников. Диссертация изложена на 178 страницах машинописного текста, включает 55 таблиц, 28 рисунков и 25 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, представлена научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.
В первой главе «Исследование современной практики формирования учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях» изучена нормативно-законодательная база, исследована структура учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации, исследована терминологическая база таких понятий, как «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость», рассмотрены вопросы классификации и группировки производственных затрат и себестоимости производства продукции, проведено исследование основных принципов формирования учетных данных о затратах и себестоимости продукции в организациях, рассмотрены отраслевые особенности, которые необходимо учитывать при формировании учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях.
Во второй главе «Современное состояние управленческого учета затрат в сельскохозяйственных организациях (на примере животноводства)» проведен анализ основных показателей, характеризующих состояние животноводства в Российской Федерации, представлены результаты исследования современного состояния бухгалтерского учета затрат сельскохозяйственных организаций, основанные на данных проведенного опроса главных бухгалтеров Ростовской области и Краснодарского края, рассмотрена методика формирования интегрированной учетной политики, рекомендованная для сельскохозяйственных организаций, проведен сравнительный анализ структуры себестоимости мяса птицы и куриной колбасы, основанный на расчете себестоимости попередельным методом учета затрат.
В третьей главе «Совершенствование учетного обеспечения управления затратами в сельскохозяйственных организациях (на примере животноводства)» выделены варианты расчета себестоимости продукции методом ABC, усовершенствована и адаптирована к использованию в птицеводческих организациях методика расчета себестоимости птицеводческой продукции ABC-методом, рассмотрены различные варианты внедрения и применения сбалансированной системы показателей, разработана и адаптирована методика внедрения сбалансированной системы показателей в целях управления затратами в птицеводческих организациях.
В заключении обобщены основные результаты проведенного исследования и представлены соответствующие предложения и рекомендации.
