Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 Экономико-теоретические основы иностранных инвестиций в период реформирования системы бухгалтерского учета 8
1.1. Современные концептуальные основы инвестиций в условиях реформирования системы бухгалтерского учета 8
1.2. Развитие деятельности организаций с иностранными инвестициями 30
1.3. Ретроспектива развития теории иностранного, инвестирования 47
Глава 2 Бухгалтерский учет и отражение в отчетности иностранных инвестиций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности 61
2.1. Проблемы учетно-отчетных процедур в организациях с иностранными инвестициями 61
2.2. Учет и налогообложение активов и обязательств в организациях с иностранными
инвестициями 68
2.3. Анализ налогообложения в представительствах иностранных юридических лиц 108
Глава 3 Сравнительный анализ бухгалтерской российской и зарубежной отчетности 126
3.1. Принципы и особенности бухгалтерского учета иностранных инвестиций за рубежом 126
3.2. Основные этапы финансового учета и отражение в отчетности иностранных инвестиций за рубежом 142
3.3. Развитие гармонизации бухгалтерского учета в России в соответствии с принципами международного бухгалтерского учета и отчетности 152
Заключение 159
Список литературы 162
Приложения 177
- Современные концептуальные основы инвестиций в условиях реформирования системы бухгалтерского учета
- Проблемы учетно-отчетных процедур в организациях с иностранными инвестициями
- Принципы и особенности бухгалтерского учета иностранных инвестиций за рубежом
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Интеграционные процессы, происходящие в России, возрастающий товарооборот с зарубежными странами и политика, направленная на привлечение иностранных инвестиций в экономику России, привели к образованию иностранных фирм и компаний с иностранными инвестициями на территории Российской Федерации. Однако провозглашенная политика привлечения в Россию зарубежных партнеров зачастую нивелируется препонами со стороны многочисленных государственных служб, так или иначе контролирующих и регулирующих деятельность иностранной фирмы на территории России.
В связи с возникающими вопросами адаптация российских стандартов учета к международным сегодня очень актуальна. Фирмы с иностранными инвестициями первыми столкнулись с проблемами ведения учета с одной стороны, в соответствии с российскими стандартами и с зарубежными - с другой. В настоящее время методика бухгалтерского учета в организациях с иностранными инвестициями нуждается в совершенствовании, так как им необходимо вписаться в сложный механизм формирующегося в России современного динамичного рынка, используя преимущества мировой экономической интеграции и прямых внешнеэкономических связей, для привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику. Решение этих вопросов требует напряженного труда широкого круга специалистов, и не в последнюю очередь бухгалтеров, ученых учетно-аналитического и финансово-экономического направлений.
Значительный вклад в исследования бухгалтерского учета и анализа компаний с иностранными инвестициями внесли отечественные авторы: Бархатов А.П., Безруких П.С, Голосов О.В., Грязнова А.Г., Дмитриева И.М., Кондраков Н.П., Мельник М.В., Патров В.В., Попова Л.В., Соколов В.Я., Терехова В.А., Ульянов И.П., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. и др. и зарубежные Амат О., Блейк Дж., Брейли Дж., Максами Э., О'Брайэн Д., Прайор Н., Рис Дж., Франчек А., Эрнот Дж.., др.
Несмотря на изученность темы, современные условия ставят новые задачи, связанные с ведением бухгалтерского учета на предприятиях с иностранными инвестициями, так как гармонизация бухгалтерского учета имеет значение как реальный инструмент изучения и решения проблем при освоении и применении учетных стандартов. Иностранные инвестиции в экономику России делают актуальной задачу формирования параллельной системы учета и финансовой отчетности, построенной на принципах и стандартах бухгалтерского учета иностранного партнера или потенциального инвестора. В связи с этим встает вопрос теоретического обоснования того, что инвестиции в экономику России - это закономерность, рассматриваемая с теоретических позиций и с позиций учетно-аналитических процедур.
Современные требования к организации бухгалтерского учета иностранных инвестиций, недостаточная разработанность указанных проблем предопределили выбор темы диссертационного исследования и обусловили его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является разработка
методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета в организациях с присутствием иностранного капитала в соответствии с международными стандартами. Поставленная цель исследования достигалась определением задач, решение которых позволяет:
-теоретически обосновать значение иностранных инвестиций в экономике России в период перехода системы бухгалтерского учета на международные стандарты;
-проанализировать законодательно-нормативные акты,
регламентирующие бухгалтерский учет в организациях с иностранными инвестициями;
-дать критическую оценку состоянию организации ведения бухгалтерского учета в организациях с иностранными инвестициями;
-обосновать основные направления и разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в организациях с иностранными инвестициями в соответствии с международными стандартами.
Область исследования. Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам
Предметом исследования является комплекс теоретических и методологических проблем по организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятиях с иностранными инвестициями.
Объектом исследования является система учетных процессов в организациях с иностранными инвестициями.
Теоретической и методологической основой исследования послужили общенаучные методы - диалектика, анализ, синтез, аналогия и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, балансовое обобщение и отчетность. В процессе исследования применялись методы сопоставления, сравнения, обобщения теоретического и практического материала. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационной базой послужили данные первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской отчетности организаций с иностранными инвестициями.
В процессе исследования автор опирался на труды отечественных и зарубежных экономистов по теории, методологии и организации учета, анализа, управления; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету в области иностранных инвестиций; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическую литературу; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальную статистическую информацию Госкомстата России.
Научная новизна исследования заключается в обосновании теоретико-методического подхода к совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в организациях с иностранными инвестициями, выявлении особой важности реформирования учета в России в соответствии
с международными стандартами для достижения прозрачности бухгалтерского учета и отчетности, что подтверждается следующими научными результатами:
усовершенствована методика отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в организациях с иностранными инвестициями в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
предложена методика оценки и отражения в бухгалтерском учете и отчетности инвестиций по методу долевого участия;
представлена модель рабочего плана счетов с субсчетами первого, второго, третьего и четвертого порядка для детализации учета в российских организациях различных форм собственности;
предложены отдельные формы регистров аналитического учета для отражения операций в организациях с иностранным капиталом.
Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться: в качестве методического обеспечения учета активов и обязательств на предприятиях с иностранными инвестициями; в практической деятельности организаций с иностранными инвестициями; в качестве консультативных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров; в целях повышения квалификации профессиональных бухгалтеров по тематикам учета иностранных инвестиций; в процессе обучения в высших учебных заведениях. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации хозяйствующих субъектов в регионах России и за рубежом, в том числе для согласования интересов научных, образовательных, производственных и финансовых структур с иностранным капиталом.
Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практических конференциях «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (г.Орел, 2001), «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием информационных технологий» (г.Орел 2001г.) Опубликованы в центральной периодической печати для массового обсуждения. Основные положения и
7 результаты научных исследований опубликованы в 4 печатных работах общим объемом 6,55 п.л. (в том числе авторских 2,1 п.л.)
Практические рекомендации и предложенные формы финансовой отчетности приняты к внедрению на ЗАО «Протеин Технолоджиз Интернэшнл Москоу» г.Москва, Иностранное представительство «Вельда» г.Москва, ЗАО «Polarkup Russia», г.Москва, ОАО «Кока-Кола Ботлерз Орел» г. Орел.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 157 наименований. Содержание работы изложено на 162 страницах машинописного текста, включает 14 таблиц, 4 рисунка, 10 приложений.
Современные концептуальные основы инвестиций в условиях реформирования системы бухгалтерского учета
Реформирование российской экономики невозможно без серьезных инвестиций не только на правительственном или региональном уровнях, но и на уровне отдельных предприятий. Проблема привлечения инвестиций является краеугольной для нескольких государственных программ в области экономики и финансов.
Программы, целью которых является привлечение инвестиций и развитие производства, крайне важны для отечественных предприятий, многие из которых уже успели осознать, что выбраться из неэффективности и технологической отсталости возможно только путем реформирования собственной структуры, системы управления и обновления технологий. Разумеется, не последнюю роль в этих процессах играет снижение издержек и оптимизация затрат, однако и на эти, и (тем более) на другие шаги необходимы средства, которые можно и нужно для этого привлекать со стороны. Для любого подобного проекта ключевым1 моментом является прединвестиционная подготовка, в которой основным звеном служат данные бухгалтерского учета. Однако, в том виде, в котором российские предприятия привыкли ими оперировать, бухгалтерские и экономические показатели совершенно непонятны зарубежным инвесторам. Согласно международным стандартам, принятые за рубежом формы финансовой отчетности содержат больше управленческих и аналитических показателей и меньше деталей, касающихся налогообложения, и сама система учета по ряду статей серьезно отличается от российской. Такая форма отчетности более полезна и для инвестора и для руководителя, помогая легко видеть картину состояния дел на предприятии, позволяет грамотно и современно подойти к анализу и прогнозированию, составлению бизнес-плана, мониторингу возникающих проблем и оценке перспектив. Да и многое другое в российском учете отлично от международных стандартов - методы оценки основных фондов и недвижимости, определение прибыли и убытков, себестоимости продукции и других показателей.
Необходимость реформы назрела уже давно, и выгодна она всем бухгалтерам, которым сложность ведения учета и тесное переплетение финансовой отчетности с налоговой задает немало лишней работы; управленцам, которым часто не достает информации, чтобы грамотно и оперативно влиять на развитие тех предприятий, которыми они руководят; собственникам, которые нуждаются в объективной и прозрачной информации, позволяющей оценить состояние дел; инвесторам (кстати, не только иностранным), для которых отсутствие информации, позволяющей оценить риски и эффективность инвестиций в России, является существенным препятствием к вложению здесь капиталов. В реформе заинтересованы все слои общества. Соответственно, именно поэтому к разработке новых национальных стандартов бухгалтерского учета, согласно правительственной программе, привлекаются не только государственные организации, но и общественные объединения коммерческие фирмы и международные структуры. [121]
В настоящее время отечественная система бухгалтерского учета переживает непростой период перехода на международные стандарты учета и отчетности; одновременно с этим процессом пересмотру подвергаются многие устоявшиеся концептуальные подходы к исследованию проблем финансового и управленческого анализа, предварительного и заключительного контроля инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов. Однако было бы заблуждением утверждать, что процесс реформирования, происходящий в этих специальных смежных отраслях экономических знаний, закончен. К сожалению, многие вопросы теории и практики еще не получили должного развития, а некоторые проблемные положения пока четко даже не сформулированы. Становление рыночных отношений обусловило необходимость активизации исследований всего спектра методологических и организационных проблем российской экономики, в том числе во многом нерешенных вопросов комплексного анализа и контроля инвестиционной деятельности.
До настоящего периода по различным причинам у российского правительства, к сожалению, нет четкой экономической программы, способствующей значительному притоку инвестиций в экономику Российской Федерации. То есть программы имеются, но приток инвестиций в страну остается незначительным. Нет особого смысла рассуждать о том, плохая или хорошая это программа, — важен результат. Если инвесторы не желают вкладывать финансовые ресурсы в предприятия России, то явно существует необходимость в определенной корректировке имеющихся экономических программ.[114,115,136,137]
Проблемы учетно-отчетных процедур в организациях с иностранными инвестициями
Рассмотрение и анализ комплекса проблем, связанных с международной системой внешнего финансирования развивающихся и «переходных» стран, традиционно переплетается с исследованием последствий такого финансирования в форме учетно-отчетных и аналитических процедур в странах реципиентов. Общепризнанным является тот факт, что основная причина, вынуждающая развивающиеся и переходные к рынку страны привлекать иностранные инвестиции у других государств и у международных финансовых организаций - это необходимость финансирования расширенного воспроизводства, то есть такого хозяйственного развития, которое обеспечило бы переход к нормальным рыночным отношениям и вступление в мировые валютно - финансовые связи на равных условиях с промышленно развитыми странами.
Система международных иностранных инвестиций в развивающиеся и «переходные» страны рассматривается как финансирование их экономического роста.
Исследуя комплекс вопросов, вытекающих из взаимодействия двух экономических процессов - иностранных инвестиций и внутрихозяйственного роста страны-реципиента, выделяют три блока проблем, которые в комплексе дают наиболее полную картину такого взаимодействия.
Первый блок представляет собой круг вопросов, изучение которых дает ответ относительно объективной необходимости привлечения внешнего финансирования в дополнение к существующим внутрихозяйственным ресурсам. Второй блок проблем связан с воздействием международного внешнего финансирования на экономику и финансы страны-реципиента. Третий блок включает в себя анализ проблемы платежеспособности страны-реципиента внешнего финансирования.
Перед руководителями и бухгалтерами, открывающихся представительств встают вопросы: а) как правильно оформить открытие представительства; б) как вести бухгалтерский учет; в) как избежать двойного налогообложения?
Вопрос об адаптации российских стандартов учета к западным очень актуален сегодня. Представительства первыми столкнулись с проблемами ведения учета в соответствии с российскими нормами, с одной стороны, и с западными, с другой. В настоящее время методика бухгалтерского учета в организациях с иностранным капиталом нуждается в совершенствовании.
Иностранные предприятия (представительства и филиалы инофирм), их проблемы и пути разрешения, тактика и стратегия ежедневного выживания, реальная эффективность хозяйственной деятельности и расчеты по налогам и сборам в России - вот что стоит сегодня в центре внимания и требует самого тщательного анализа. Сможет ли предприятие с иностранным капиталом адекватно вписаться в сложный механизм формирующегося в России современного динамичного рынка, сумеет ли оно использовать преимущества мировой экономической интеграции и прямых внешнеэкономических связей, привлечет ли иностранные инвестиции в российскую экономику?
Решение этих вопросов требует напряженного труда широкого круга специалистов, и не в последнюю очередь бухгалтеров, ученых учетно-аналитического и финансово-экономического направления.
Специалисты бухгалтерской профессии осознают, что развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлечет за собой необходимость приближения содержания и методов бухгалтерского учета к международным стандартам. Согласно последним бухгалтерская отчетность должна соответствовать общепринятым в международной практике принципам и правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с приказом Министерства финансов России от 12.05.99 г. № 36н «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» организациям разрешается не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, если сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности и обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе этих же международных стандартов [42]. Пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности должна содержать перечень применяемых требований к бухгалтерской отчетности, раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, включать оценку, отличающуюся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации. Принципиальное различие российской и зарубежной учетных систем просматривается в их определении.
Принципы и особенности бухгалтерского учета иностранных инвестиций за рубежом
Приведенный перечень документов распространяется на всех инвесторов. В том случае, когда среди них находятся кредитные организации, последние должны дополнительно представить в уполномоченный банк:
- экономическое обоснование участия в капитале нерезидента, включая расчет нормативов использования собственных средств для приобретения акций, долей других юридических лиц и для инвестирования на приобретение долей (акций) одного юридического лица с учетом предполагаемого перевода средств;
- справку о внесении взноса в полном объеме в обязательные резервы и об отсутствии просроченных денежных обязательств перед Банком России по различным видами платежей. При отсутствии среди инвесторов кредитных организаций инвесторы, кроме документов, указанных ранее, должны представить так же:
- справку из уполномоченного банка, осуществляющего расчеты на обслуживание по данной конкретной инвестиционной операции, о достаточности средств в иностранной валюте на текущем валютном счете инвестора на перевод валюты по этой операции, а также об источнике средств в иностранной валюте;
- справку из уполномоченных источников, где открыты валютные счета инвестора, подтверждающую отсутствие задолженности по поступлению валютной выручки и об обязательной продаже ее части на внутреннем валютном рынке. Банк вправе также запросить у инвестора сведения о наличии устраненных и не устраненных им нарушений в части валютного законодательства на дату обращения с просьбой о выдаче разрешения;
- заключение Минэкономики РФ о возможности и целесообразности проведения соответствующей инвестиционной операции;
- справку о наличии у инвестора текущих валютных счетов уполномоченных банках;
- документ из Министерства финансов РФ или иного органа, ответственного за распределение бюджетных средств, о согласовании с ним цели их расходования из соответствующего бюджета, а также справку, подтверждающую включение расходов на инвестирование в бюджет в соответствующей сумме на конкретный год.
В последнем случае такое требование предъявляется к инвестору, если он планирует использовать для осуществления инвестиционной операции средства соответствующих видов бюджета (федерального субъекта или муниципального образования). Ряд валютных операций инвестиционного характера, кроме тех которые связаны с вложением иностранного капитала в банки и кредитные организации, не требует разрешения ЦБ РФ.
К числу таких операций отнесено зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале данного резидента или по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
Возврат таких средств, ранее поступивших от нерезидента, осуществляется в рублях на счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке РФ.
