Введение к работе
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью комплексного исследования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы Однако на практике зачастую возникают ситуации, когда уплата и взыскание налоговых платежей происходят при отсутствии законного основания, что приводит к образованию излишне уплаченных или излишне взысканных сумм В подобном случае восстановление нарушенного имущественного положения налогоплательщика осуществляется в рамках процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, которые выступают важной гарантией соблюдения прав налогоплательщика В то же время нормативно-правовое регулирование указанных процедур отличается пробельностью, а складывающаяся по спорным вопросам правоприменительная практика достаточно противоречива
Совершенствование нормативно-правового регулирования и формирование правоприменительной (в первую очередь - судебной) практики по вопросам зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей необходимо основывать на разработанных теоретических конструкциях, учитывающих, в частности, природу правовых отношений, возникающих в связи с зачетом и возвратом переплат по налоговым платежам, соотношение рассматриваемых зачета и возврата со смежными явлениями налогового и гражданского законодательства.
Степень научной разработанности темы В российской юридической литературе отсутствуют исследования, которые бы освещали специально, целостно и комплексно зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей Существующие научные работы носят исключительно прикладной характер и посвящены отдельным частным вопросам соответствующих процедур, совершенно не исследуется бюджетно-правовая составляющая правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей Отдельные вопросы осуществления рассматриваемых зачета и возврата исследовали К И Байгозин, В В Бриксов, Л А Голомазова, В М Зарипов, М В Карасева, М В Кустова, К К Лебедев, С В Овсянников и некоторые другие авторы
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексном исследовании зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как явлений налогового и бюджетного законодательства
Для достижения указанной цели ставятся следующие задачи
- исследовать историю правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном законодательстве,
- определить специфику зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей как способов восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишними уплатой и взысканием налоговых платежей,
- рассмотреть соотношение зачета и возврата излишне уплаченных и
излишне взысканных налоговых платежей со смежными явлениями налогового законодательства, к которым можно отнести зачет и возврат, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов, и уточнение платежа, а также зачета излишне уплаченных и взысканных налоговых платежей с зачетами иной отраслевой принадлежности,
- определить правовую природу отношений, возникающих в связи с зачетом и возвратом излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, - проанализировать право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, определить основания его возникновения и прекращения,
- исследовать проблемы регулирования процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом законодательстве, предложить пути их решения,
- выявить проблемы бюджетно-правового регулирования процедур зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и предложить пути их решения
Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в связи с осуществлением зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей
Поскольку действующее законодательство не содержит понятия «налоговые платежи», пояснение его значения представляется необходимым Для целей настоящего исследования под термином «налоговые платежи» понимаются обязательные платежи, предусмотренные налоговым законодательством - налоги и сборы, авансовые платежи по налогу, пени, налоговые санкции, декларационные платежи
Также следует отметить, что исследование проблем зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных платежей в государственные внебюджетные фонды, которые не были объединены в рамках единого социального налога и предназначены к отдельной уплате, а также сборам, не предусмотренным налоговым законодательством, находится за пределами настоящего диссертационного исследования, поскольку данные платежи имеют отличные от налоговых платежей целевое предназначение и социально-правовую природу
Предмет исследования составляют нормативно-правовое регулирование зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, а также судебная практика по соответствующим вопросам
Методологическая и теоретическая основы исследования. Методологической основой диссертации являются общенаучные и частно-научные методы познания диалектический, исторический, сравнительный, логический и др
Теоретическую основу диссертации составляют научные труды по налоговому, бюджетному, гражданскому праву, а также по теории и истории государства и права В процессе исследования были проанализированы работы дореволюционных (В Н Адамович, Э Н Берендтс, II Г Вавин, А И Елистратов, Н М Коркунов, Д И Мейер, И X Озеров, Г Ф Шершсневич, И И Янжул и др), советских (М А Гурвич, В М Десятков, А С Котлярсвский, Е А Ровинский, С Д Цыпкин и др) и современных ученых-юристов (К И Байгозин, Р С Бевзенко, Д В Винницкий, Е Ю Грачева, А А Иванов, И А Исаев, М В Карасева, М В Кустова, К К Лебедев, О А Ногина, С В Овсянников, С Г Пепеляев, Н А Шевелева, Д М Щекинидр)
Эмпирическую основу исследования составляют нормативно-правовые акты, регулирующие отношения, возникающие в связи с осуществлением зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей, решения Конституционного Суда Российской Федерации и материалы судебной практики по соответствующим вопросам В работе также использовались законодательство и судебная практика дореволюционного и советского периодов о зачете и возврате переплат по налоговым платежам
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что на основе дореволюционных, советских и современных нормативных и доктринальных источников, а также правоприменительной практики впервые проводится комплексное исследование зачета и возврата излишне уплаченных
и излишне взысканных налоговых платежей в отечественном налоговом и бюджетном праве В работе делается ряд теоретических выводов о природе отношений, возникающих в связи с осуществлением зачета и возврата переплат по налоговым платежам, о соотношении данных процедур со смежными явлениями налогового и гражданского законодательства, анализируется право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей, а также формулируются практические предложения по совершенствованию правового регулирования Основные положения, выносимые на защиту;
1 Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей являются самостоятельными способами восстановления имущественного положения налогоплательщика, нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием налоговых платежей Различаются они тем, что при зачете осуществляется прекращение двух встречных обязанностей -обязанности налогоплательщика но уплате налоговых платежей и обязанности публичного субъекта по возврату полученных без должного основания денежных средств, а при осуществлении возврата прекращается только соответствующая обязанность публичного субъекта
2 Налоговое законодательство устанавливает различные по своей сущности процедуры зачета и возврата налоговых платежей - во-первых, направленные на восстановление нарушенного излишней уплатой или излишним взысканием имущественного положения налогоплательщика (глава 12 Налогового кодекса Российской Федерации) и, во-вторых, осуществляемые в рамках возмещения налога на добавленную стоимость и акцизов (главы 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации)
3 Отсутствие в российском законодательстве норм, которые были бы общими для зачета излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей и зачета как основания прекращения гражданско-правовых обязательств, не позволяет говорить о существовании межотраслевого института зачета, общего для налогового и гражданского права Предопределяемые спецификой предмета и метода правового регулирования различия в подходах к регулированию рассматриваемых видов зачета ставят под сомнение возможность возникновения подобного межотраслевого института зачета в будущем
4 Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей осуществляются в рамках налоговых и бюджетных правоотношений, связь между которыми носит функциональный характер бюджетные правоотношения возникают с целью исполнения решений, принимаемых в результате развития налоговых правоотношений При этом возникновение бюджетных правоотношений необходимо для восстановления имущественного положения налогоплательщика только в ситуации возврата переплаты, когда требуется осуществить фактический возврат денежных средств из бюджетной системы При зачете восстановление имущественного положения осуществляется в рамках налоговых правоотношений, а бюджетные правоотношения обеспечивают перераспределение денежных средств между бюджетами бюджетной системы и не влияют на имущественное положение налогоплательщика
5 Основанная на правовых позициях Конституционного Суда Российской Федерации правоприменительная практика, связывающая право па своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость и акцизов с гражданско-правовыми отношениями налогоплательщика, нарушает права налогоплательщиков данных налогов, тогда как действующее законодательство распространяет право налогоплательщика на своевременный зачет излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей на переплаты по налогу на добавленную стоимость и акцизам без установления дополнительных условий, учитывающих гражданско-правовые отношения налогоплательщика с контрагентами 6 Основанием возникновения права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налоговых платежей являются излишняя уплата и излишнее взыскание соответствующих платежей При этом момент возникновения излишне уплаченных и излишне взысканных сумм совпадает с моментом, с которого обязанность по уплате платежей признается исполненной в соответствии с правилами статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, и установление факта наличия переплаты не требует подтверждения поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации
7 В рамках бюджетно-правового регулирования зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей следует четко разграничивать, во-первых, понятия «исполнение бюджета» и «кассовое обслуживание исполнения бюджета», и, во-вторых, налоговые и бюджетные правоотношения, складывающиеся при осуществлении соответствующих процедур, что не учитывается действующим бюджетным законодательством
8 В рамках проведенного исследования было выявлено, что принятие налоговыми органами решений о зачете и возврате всех налоговых платежей независимо от их бюджетной принадлежности и осуществление кассового обслуживания исполнения всех бюджетов бюджетной системы органами Федерального казначейства приводит к ограничению возможностей субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по самостоятельному исполнению собственных бюджетов по доходам, что противоречит принципу самостоятельности бюджетов, предполагающему право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс
Теоретическая и практическая значимость исследования. Основные предложения и рекомендации, сформулированные в работе, могут быть использованы в целях совершенствования законодательства о зачете и возврате излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей Теоретические положения и выводы, содержащиеся в работе, могут быть использованы для дальнейшего уточнения и углубления понятийного аппарата, применены в теоретических и прикладных исследованиях, преподавании учебных дисциплин
Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена па кафедре государственного и административного права юридического факультета Санкт-Петербургского государственного университета, где проводилось ее обсуждение и предварительная экспертиза
Материалы диссертационного исследования используются автором в процессе преподавания на юридическом факультете Санкт-Петербургского государственного университета по дисциплинам «Налоговое право», «Финансовое право»
Основные положения и выводы диссертации использованы автором в выступлениях на научных конференциях, нашли отражение в опубликованных работах
Структура диссертации Работа состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и списка использованной литературы
Похожие диссертации на Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей в налоговом и бюджетном праве
