Введение к работе
АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕИН ИССЛЕДОВАНИЯ, Одной из сояых актуальних и олоинеПишх проблем, стоящих перед развивающимися, в том числе и арабскими, странами является проблема финансового обеспечения их экономического развития. Ограниченность финансовых ресурсов, негативно отракащаясл на выполнении намеченных государственных планов и програш, значительно обостряет вопросы формирования и рационального использования имеющихся денежных средств. Решение этой задачи предполагает дальнейшую оптимизацию существующих в развивающихся странах налоговых систем, повылепив'эффективности налогов как одного из основних методов перераспределения национального дохода, совершенствования налогового законодательства.
Задачей данного диссертационного исследования является правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в Египте, Алжире, Иордании и Саудовской Аравии. Выбор датшх стран обусловлен тем, что, С одной сторони, эти страны входят в регион Арабского Востока, у них едшшз традиции, язик, культура, нусульмаиская религия. С другой сгороїш, они крайне неоднородны по численности населения, географическое положению, а такте значительно отличаатся друг от друга по уровню и характеру своего социалыю-оконсгагееского и политического развития.
После обрэтотш 'независимости в изучаемых странах з определенной степени удалось сориентировать налоговиз системи на обеспечение нацноналылге интересов, разработать в соответствии с ними налоговое законодательство и таким образом повысить эффективность налогового перераспределения национального дохода. Однако, следует признать, что масштабы и уровень осуществляемых мероприятий недостаточен и, в конечном счете, не соответствует насущным потребностям этих стран. Определенное несовершенство налоговой базы государства язляется объективным фактором, ограничивающим возможности налоговой системы в реяении насущных проблем этих стран. .
На степень эффективности налогов в арабских странах в значительной мере влияли состав налоговых источников, структура налоговой системы, функционирование налогового аппарата, которые в свою очередь зависят от действенности системы правового регулирования, т.е. налогового законодательства, его адекватности как сложившимся условиям, так и стратегическим национальным интересам. Поэтому одной из важнейших задач, стоящих в. настоящее время перед арабскими странами является соверзенствова-ние налогового законодательства. Об этом свидетельствует и то
усиленное вниманий к .проблемам налогообложения, которое прояви-, лось в целом ряде научных' Форумов, проводимых в последнее враыя руководством арабских стран. Так, например, конференция, состоявшаяся в сентябре 1989 г. в Алжире, в тоторой помимо представителей арабских государств принимали участие и иностранные специалисты, деятели Международного валютного фонда, Междуне одного банка реконструкции и развития, Комиссии ООН по развитию.уде-лила основное внимание обсуждению следущих вопросов: усовершенствование налогового аппарата управления, модернизация налоговой системы, подготовка соответствующих кадров. Таких примеров множество. В частности, власти Египта в 1985 г. организовали в сотрудничестве с американским обществом развития "Алан" комплексное исследование в области развития налоговых систем. При атом исследование касалось всех существующих налогов в арабском мире. Мекдуиародныа форумы, в повестке дна которых налоговое законодательство играло не последнвю роль, имели место в последнее время и в других арабских государствах. '.-' . При этом следует констатировать, что как в советской, так : и нынешней российской правовой литература проблематика налогов п арабских государствах пока не получила должного освещения. Вопросы выявления обцих^ закономерностей в.сфера финансов л кредитов как в регионе в цедом, так. и по отдельным странам, исследуются в основном зкокомистами«финансисташі. Что &в касается финансово-правовых институтов: бюджетного права, налогового права, правового регулирования системы государственного финансирования и т.д., то они, учитывая нх важность, по нашему мнению, исследуются крайне недостаточно, да и то в контекста общей финансово-экономической проблематики. Аналогичная ситуация имеет место и в зарубежной научной периодике, хотя справедливости ради следует отметить, что за рубежом правовому аспекту данной проблематики уделяется большее внимание.
Исходя ко степени разработанности указанной темы, а также еэ значимости для арабских государств в деле решения насущных социально-экономических проблем, автор данного диссертационного исследования опрвделил для себя следующие цели и задачи.
ЦЕЛЬ ИССЛВДОШШйЯ состоит в комплексном анализе проблем
правового регулирования налогообложения в названных арабских
странах, особенностей становления, функционирования и развития
их налоговых систем, маситабов и характера воздействия налого
вого законодательства на социально-экономическое развитие этих
2 стран.
Постановка данной проблемы в диссертационной работе, обусловила и основные задачи исследования:
Дать анализ роли и понятия налогов как главного источника доходов государства и показать отличие налогов от других платежей в бюдает.
Рассмотреть процесс становлзтт и развития налоговых систем в Египте, Алжире, Иордании и Саудовской Аравии и-проанализировать действующее налоговое законодательство в этих странах.
Исследовать правово» регулирование» подоходного налога, при этой показать его разновидности» элементе; организации (плательщик, доход, объект обложения и др.) и порядок его исчисления к взимания.
~ Рассмотреть организации налогового аппарата управления в названных странах и раскрыть полномочия налоговых органов.
- Разработать предложения по совершенствованию налогового
законодательства в анализируемых странах.
МВГОДОЖШГШСОЙ ОСНОВОЙ диссертационной работы являются шзтодолоигческие принципу и методики, выработанные в рамках современной юридической науки и, в первую очередь, нормативно-юридический, сравнительно-правовой, логический и исторический метода.
ИАУЧІІО-ТШРВГИЧИЖОП БАЗОЙ диссертации являются исследования советских, российских и зарубежных ученых, как юристов,так и экономистов по данной проблематике. В процессе работы над диссертацией автор опирался на труды советских и российских врис-тов: Пискотина М.И,, Цыпкина С.Д., Ровинского Е.А., Куфаковой Н.А. и др. Кроме того использовались работы экономистов, иссле-дуицих фінансовую деятельность, развивающихся стран: Колобова 8.Н., луинпковой ІЦИ,,.',ОсигіЬвз D.M., Уразовои Е.И., Суторми-НОЙ-В.Н.'; и: Др.;:->">: 'V; ..]; ^.^: : ':-':
Вшіи'/прранааййіровааьі труды и зарубежных авторов, рассматривающих проблешіг налогообложении П.Годме, Я.Тоби, Н.Дальтона и др., среди; которых/следует выделить прежде всего исследования арабских авторов Рифата Адь-4ахяуба, Мухамеда Сайда Фархуда, Iheca Ахмеда Аль-Батрика и др., в трудах которых подробно анали-зируотся именно проблемы, связанные с налоговый регулированием в арабских странах.
НАУЧНАЯ НОВИЗНА РАБОТЫ заключается прежде всего в там.что она, по существу, является первым в российской юридической литературе сравнительным исследованием налогового законодательства
арабских государств. При этом следует отметить, что автор стремился не только выявить специфику правового регулирования налогообложения, но и определить общую тенденции развития.в атих странах налогового законодательства, что также является Новым в. научной литературе, поскольку, как уже отмечалось, данной проблематикой занимались в основном экономисти-финансисты.
Не претендуя на исчерпывающее освещение данной проблемы, автор тем не менее стремился в меру своих возможностей восполнить определенный научный вакуум.
В качестве основных положений, выносимых на защиту, предлагается следующие:
-
Налоговое законодательство Египта, Алжира, Иордании и Саудовской Аравии характеризуется совокупностью сходных черт, что обусловлено наличием общих моментов в их историческом и социально-экономическом развитии и в том, что в настоящее время эти страны значительно отличаются друг от друга политическим рейтингом и экономическим потенциалом. '
-
Основными налогами в этих странах являются общегосударственные, местные налоги традиционно не получили своего развития. 6 Египте и Иордании поступления от налогов являются главным каналом мобилизации финансовых ресурсов в бюджет (соответственно 58% и 51), в Саудовской Аравии и Алжире в государственных доходах налоги составляют меньший удельный вес (соответственно 21% и 22-23,5). Невысокий уровень налогообложения в двух последних странах объясняется тем, что основными доходами в них -являются доходы от нефте-газового сектора экономики, а также
то, что в системе налоговых поступлений преобладаю» косвенные налоги.
Несмотря на тенденцию к повышению в этих странах доли нало
гов, следует пригнать, что налоговое регулирование вое еще не
является одним из важнейших инструментов их экономического раз
вития, а сами налоговые системы не всегда обусловлены реальными
экономическими условиями. В организации налогообложения этих
стран имеются противоречия, вытекающие из исторических, полити
ческих, традиционалистских и других факторов. Кроме того, весь
ма негативно воздействует на функционирование налоговых систем
изменение их политического курса как, например, в Египте и Алжи
ре. Поэтому следует признать, что налоговая политика рассматри
ваемых стран не всегда соответствует сложившимся в них социаль
но-экономическим структурам.
4 ..'..-
Зс Егігпог н Алгетр в еоьд^ниі спокх налоге вис систем опирались в основном на французское законодательство, баэкруюцоесн на педулпрной систеыь., В Иордании, хотя налоговой заі'.онодчтель-ство формировалось под ежяннєм английской налоговой системи, в целом доминируй'! глсбіі.ь:шй подход, Примэнениэ п Алзгчре u Египте шедулярной налоговой системи - есть по существу стремление,с одной сторони, расширить н?ап";яу?, базу, а с другой - создать более справедливые условий ж^йгообложении. Тем не менее представляется, что наиболее опїіа.ь.ія,нш для всех анализируемых стран бил би переход па ірлобальнугі систему налогообложения с одновременном увеличением необлагаемого ишкмуна, что, по ниязуу ьшешта, создаст условия для сокращения расходов т. налоговый ап-паратс стимулирования предпринимательства. Кроме того, переход всех расоматриваеіжх стран на глобальную систему будет способствовать решению проблей унификации их налогового законодательства н соответствовать тенденциям развития мировой налоговой практики.,
А.~. В налоговом законодательства пряного обложения рассматриваемое, страк, как а большинства разЕивакщихсп стран, главіш-ч является законодательство, регулирующее подоходный налег. Как правило действует единый налоговым закон, но проводится четкая дифференциация плательщиков на физические и арнднческие лица, 3 качества главных критерпав физических лиц арабский законодатель признает принцип территориальности и реэидентства. Налоговая юрисдикция неходит из необходимости обложен, і налогом всех видов доходовс полученных на территории данных стран, независимо от юридического статуса и национальной принадлехноси налогоплательщика. Исключение составляет Саудовская Аравия, в которой предусыотрено разное налоговое законодательство для национальных и иностранных физических и юридических лиц.
Правовой статус юридических лиц как плательщиков определяется режимом резидентов и нерезидентов.'Резиденты выплачивают налог с доходов от всех видов деятельности, если эти доходи получены на территории данной страны. Налогообложение нерезидентов осуществляется по территориальному принципу, т.е. налог уплачивается лишь с той части прибыли, которую получил плательщик на территории страны.
5. Значение объекта обложения в законодательстве рассматриваемых стран определяется социальными, личностными, профессиональными, семейными и другими.факторами, а также размером
затрат на производство и потребление» В этих странах применяет-! ся условный способ оценки объекта обложения. По нашему мнении, j необходимо в законе более четко конкретизировать критерии и способы оценки объекта облокенйя и строго определить требования по соблюдение законодательства при взимании налогов.
-
В рассматриваемых странах, как и во всех мусульманских странах, исторически важную роль в налоговой регулировании играл исламский иариат. В настоящее время шариат в качестве основной нормативной базы налогообложения, т.е.государственного регулирования, остался в Саудовской Аравии и некоторых других мусульманских странах (Пшнїст&и, Бангладеш, Иран). Исламские налоги в Саудовской Аравии, иыея государственное регулирование, даст около Ъ% доходов в бодает страны. Эти налоги называется "закят". Следует признать, что в последнее время даже в других странах (Египте, Алжира, Иордании) получила определенную популярность идея о необходимости введения закона по "закят " в качестве основного подоходного налога.
-
Во всех указанных странах взимание налогов осуществляется цзльш рядом различных ведомств, т.е. налоговый аппарат,по нааему кнзнию, чрезмерно раздроблзн. В особенности это касается Египта. На наш взгляд, было бы более целесообразный объединить все разрозненные налоговые подразделения в единый налоговый орган в целях устранения разного рода диспропорций, двойного налогообложения, уклонения от налогов и т.п., а такяе в целях, более БффзктиБНОЙ организации самого процесса взимания налогов в соответствии с законодательством, о чем, собственно, ужо давно пишут лшогие видные египетские учєїше-правоведи.
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧЙШСТЬ работы состоит в том, :Что теоретические и практические предлогения, сферыударованные в-най могут быть использованы в процессе подготовки новых норыа-тивних актов в сфере налогового регулирования в арабских странах.
Имеющийся в. диссертация инфериациошшй материал о действующей налоговом законодательство к практике его применения представляет интерес для практиков, непосредственно осуществляющих финансовую деятельность.
Кроме того, материалы диссертационного исследования могут быть использованы в юридических учебных заведениях и на юридических факультетах в ВУЗах при изучении финансового права развивавшихся стран, б
СТРУКТУРА РАБОТЫ: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
