Введение к работе
Актуальность исследования. Эффективность представляет собой относительный показатель, в котором соотносятся результат или эффект, с одной стороны, и затраты, необходимые для его получения, с другой стороны. Поскольку эффект может быть экономическим, социальным, технологическим и т.д.. возникает множество разновидностей эффективности: бюджетная, коммерческая, народнохозяйственная (общественная), социальная, техническая, экологическая, ч.тлокатпиная эффективность, а также эффективность инвестиций, экономической деятельности, капитальных вложений и некоторые другие. Из всех разновидностей эффективности наименее исследованной до последнего времени является эффективность налогообложения.
Между тем налогообложение и его эффективность обусловливают уровень и динамику основных индикаторов развития национальной экономики и отдельных регионов. При эффективной налоговой политике формируется инвестиционная привлекательность хозяйственной среды, платежная дисциплина, система социальных амортизаторов в рыночном механизме и стимулируется деловая активность. Неэффективная налоговая политика сдерживает экономический рост и социальные программы, ведет к структурным диспропорциям в экономике, способствует усилению коррупционной составляющей в фискальной системе, стимулирует теневые операции и неформальный инструментарий.
Задача повышения эффективности налогообложения ставится во всех программных документах последних лет, касающихся макроэкономической бюджетной и налоговой политики. В них указывается на необходимость ориентации бюджетной стратегии России, включая налоговую политику, на экономическое и социальное развитие при безусловном учете критериев эффективности и результативности.
Однако задача повышения эффективности налогообложения, прежде всего на макро- и мезоуровне до настоящего времени не решена ни в теоретическом плане, ни на практике. Это свидетельствует о необходимости продолжения исследований в области эффективности налогообложения применительно к отечественной хозяйственной среде.
Степень разработанности проблемы. Общетеоретические и методологические вопросы эффективности исследовались многими зарубежными учеными: М. Алле, Э. Аткинсоном, Р. Лангуа, Р. Миллером, В. Парето, Дж. Стиглицем, Р. Томасом, М. Фареллем, Г. Фасфелдом, К. Фоксом, Ч. Фолком, П. Хейне, Ф. Хендриксом, Ч. Хэндн, а также представителями отечественной экономической мысли: Г.С. Вечкановым, Л.В. Канторовичем, В.П. Красовским,
В.Н. Лившицем, Д.С. Львовым, A.M. Румянцевым, O.K. Рыбаковым, Т.С. Хачатуровым, В.О. Чернявским, А.И. Шустером и др.
Проблемы налогообложения исследованы в работах многих российских экономистов: Л.И. Абалкина, А.В. Аронова, М.Р. Бобоева, А.В. Брызгалина, О.В. Врублевской, М.М. Качуриной, А.Н. Медведева, Б.Л. Межирова, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Н.Я. Петракова, А.П. Починока, А.В. Улюкаева, Г.И. Хотинской, Д.Г. Черника и др.
Эффективность налогообложения, находящаяся на стыке эффективности, с одной стороны, и налоговедения, с другой стороны, до настоящего времени не получила отражения в отечественных исследованиях, адекватного ее научной и практической значимости. В активах российских экономистов имеется лишь несколько диссертаций с таким объектом и предметом исследования. Среди них диссертации В.В. Ермолаева, Т.А. Журавлевой, М.В. Зюльмановой, СБ. Коколова, Б.И. Кочиевой, Т.А. Новиковой, О.Б. Побережской, IO.B. Ткачевой, Д.А. Черненко
Актуальность проблемы эффективности налогообложения и недостаток отечественных исследований в этой области обусловили выбор темы диссертации.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в развитии теоретических аспектов эффективности налогообложения и разработке методического инструментария для ее повышения в России на макро-, мезо- и микроуровне.
В соответствии с данной целью в диссертации были поставлены и решены следующие задачи:
исследовать теоретические аспекты эффективности налогообложения;
изучить в динамике подходы основных экономических школ к вопросам эффективности налогообложения;
рассмотреть программные российские документы в части эффективности налогообложения;
обобщить и систематизировать показатели оценки эффективности налогообложения;
оценить воспроизводственную эффективность налогообложения в России;
проанализировать фискальную эффективность налогообложения в динамическом и межрегиональном аспектах;
провести модельное исследование внутрихозяйственной эффективности налогообложения и дать сравнительную оценку эффективности основных налоговых режимов;
адаптировать BSC-методологию к управлению эффективностью налогообложения на макро- и мезоуровне;
« разработать рекомендации по повышению внутрихозяйственной эффективности налогообложения.
Предмет исследования — финансово-экономические отношения, возникающие в процессе оценки эффективности налогообложения на макро-, мезо- и микроуровне.
Объектом исследования является эффективность налогообложения и пути ее повышения на разных объектах управления.
Теоретико-методологическую базу исследования составляют труды зарубежных и отечественных исследователей в области эффективности и налоговеде-Ш1я, бюджетной и налоговой политики. В основе примененной методологии - системный анализ как научный метод изучения процессов функционирования экономических систем макро-, мезо- и микроуровня. В диссертации используются приемы и средства статистического, экономического, структурного и логического анализа, методы экспертных оценок, модельного исследования, сравнения и группировок, принципы системности и развития.
Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические данные Федеральной службы государственной статистики (Росстат), опубликованные результаты исследований в области налогообложения и его эффективности. Эмпирическую основу исследования составили экспертные оценки, включая оценки автора.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических аспектов и методического инструментария для управления налогообложением па макро-, мезо- и микроуровпе в целях повышения на этой основе воспроизводственной, фискальной и внутрихозяйственной эффективности налогообложения.
Наиболее значимые элементы научной новизны, выносимые на защиту, состоят в следующем:
1. Дана авторская трактовка понятия «эффективность налогообложения»; в этих целях дифференцированы дефиниции «внутрихозяйственная эффективность налогообложения» (эффективность микроэкономической системы), «воспроизводственная эффективность налогообложения» (эффективность макроэкономической системы), «фискальная эффективность налогообложения» (эффективность налоговой системы); обобщены и систематизированы ключевые элементы внутрихозяйственной, воспроизводственной и фискальной эффективности налогообложения.
: 2. Разработана методическая основа для оценки воспроизводственной, фискальной и внутрихозяйственной эффективности налогообложения, в т.ч. обобщена, систематизирована и дополнена совокупность оценочных показателей, выде-
лены основные и вспомогательные показатели, даны рекомендации по критериальным значениям отдельных показателей.
На базе динамического и структурного анализа статистических данных, с одной стороны, и модельного исследования микроэкономических систем с разными налоговыми режимами, с другой стороны, сформулированы авторские оценки воспроизводственной, фискальной, внутрихозяйственной эффективности налогообложения на макро-, мезо- и микроуровне.
Предложена система управления эффективностью налогообложения на макро- и мезоуровне, основанная на BSC-методологии. Система включает методические подходы к применению BSC-методологии на таком специфичном объекте управления, как государственное/муниципальное управление, а также совокупность критериев и индикаторов эффективности налогообложения для трех уровней управленческой иерархии.
Разработаны методические рекомендации по повышению внутрихозяйственной эффективности налогообложения; в этих целях обобщены и систематизированы легальные способы налоговой оптимизации, выявлены наиболее эффективные из них, сформулированы основные принципы налоговой оптимизации на микроуровне и даны развернутые рекомендации.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Результаты исследования создают научно-методические основы для совершенствования управления налогообложением на макро-, мезо- и микроуровне и повышения на этой основе воспроизводственной, фискальной и внутрихозяйственной эффективности налогообложения.
Научные результаты целесообразно использовать в образовательных программах финансово-экономического профиля различного уровня.
Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава МГУС «Наука-сервису». Результаты исследования внедрены в деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Московской области, ООО «Октан-Инжиниринг», ООО «Дюна ВМ», а также в учебном процессе в ГОУВПО «Московский государственный университет сервиса».
Публикации. Автором опубликовано 19 работ, в том числе 10 научных ра
бот по теме диссертации объемом 4,2 п.л. (3,6 п.л. лично автора). ,
Структура диссертации. В соответствии с поставленной целью и логикой исследования диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.
В нерпой главе «Теоретические основы оценки эффективности налогообложения» исследуются теоретические аспекты эффективности налогообложения и проблемные вопросы ее оценки; рассматриваются подходы зарубежных экономических школ к оценке эффективности налогообложения и программные задачи ее повышения в стратегии социально-экономического развития России.
Во второй главе «Исследование эффективности налогообложения в России» обобщаются и систематизируются показатели оценки воспроизводственной, фискальной и внутрихозяйственной эффективности налогообложения, проводится ее исследование в динамическом, структурном, пространственном и режимном аспектах.
В третьей главе «Методические аспекты повышения эффективности налогообложения» предлагаются методические подходы по использованию BSC-методологии в управлении эффективностью налогообложения на макро- и мезо-уропне, разрабатывается система критериев и индикаторов оценки результативности государственного/муниципального управления в вопросах повышения эффективности налогообложения. В рамках методической поддержки реальной экономики разрабатываются методические рекомендации по повышению внутрихозяйственной эффективности налогообложения.
В заключении излагаются основные результаты проведенного исследования, в обобщенном виде приводятся сделанные в диссертации выводы и обусловившие их аргументы.
