Содержание к диссертации
Введение
1. ТЕОРЕТИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СФЕРЫ УСЛУГ 9
1.1. Сфера услуг как объект налогового регулирования 9
1.2. Классификация субъектов хозяйствования в сфере услуг и дифференциация режимов налогообложения 25
1.3. Государственное регулирование налогообложения в сфере услуг 34
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СФЕРЫ УСЛУГ
2.1. Налоговое регулирование как приоритетное направление государственного регулирования сферы услуг 52
2.2. Методика определения налогового потенциала сферы услуг 69
2.3. Перспективные аспекты совершенствования налогового регулирования сферы услуг 81
3. СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИСКАЛЬНОГО МОНИТОРИНГА КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СФЕРЫ УСЛУГ 99
3.1. Фискальный мониторинг как информационная база налогового регулирования 99
3.2. Формирование системы показателей, отражающих результативность налогового регулирования сферы услуг 116
3.3. Научно-методические рекомендации по осуществлению налогового регулирования сферы услуг 134
Заключение 144
Библиографический список 156
Приложение 168
- Сфера услуг как объект налогового регулирования
- Налоговое регулирование как приоритетное направление государственного регулирования сферы услуг
- Фискальный мониторинг как информационная база налогового регулирования
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Одной из особенностей постиндустриальной экономики является динамичный рост сервисных видов деятельности и их превращение в экономическую доминанту. В экономике современной России эти трансформации проявились на рубеже тысячелетий, и, по данным Росстата, в настоящее время доля услуг как результатов деятельности, не воплощенных в материальных продуктах, составляет в ВВП 52%, а в валовой добавленной стоимости - 60%. Это означает, что сферу услуг можно рассматривать как один из основных источников удовлетворения фискальных интересов государства.
Сервисные виды деятельности, специфичные по экономической природе и технологии, масштабные с точки зрения аккумулированных ресурсов и значимые по их роли в национальной экономике, являются самостоятельным объектом исследования. Вместе с тем, до настоящего времени в соответствии с Налоговым Кодексом сфера услуг не выделяется в качестве объекта налогового регулирования. Даже детальный анализ действующего законодательства о налогах и сборах не позволяет однозначно сформировать перечень методов, которые можно было бы назвать методами налогового регулирования сферы услуг.
Более того, представляя собой сегмент экономики, в котором преимущественно работает малый бизнес - приоритет государственной экономической политики, сфера услуг недостаточно исследована в части потенциала налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. Это свидетельствует о несовершенстве действующего в России статистического наблюдения в целом и фискального мониторинга в частности.
Несовершенство теории и практики налогообложения в отношении налогового регулирования сферы услуг позволяет говорить об актуальности темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы налогообложения получили свое освещение в трудах таких русских исследователей как Н.Тургенева, А.А.Соколова, И.Янжула, С.Ю.Витте.
Среди современных специалистов, исследовавших проблемы налогового регулирования, следует особенно выделить Б.Х.Алиева, А.В.Аронова, С. Баткибекова, А.В.Брызгалина, Л.И.Гончаренко,
А.З.Дадашева, А.В.Демина, П.Кадочникова, И.А.Майбурова, О.А.Миронову, В.Г.Панскова, А.В.Толкушкина, И.Трунина, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткину и многих других.
Вместе с тем, до настоящего времени недостаточно исследовано место института налогового регулирования в системе государственного управления налоговыми отношениями. Недостаточно проработаны методы налогового регулирования в отношении сферы услуг, а также вопросы оценки его результативности в экономике в целом и сфере услуг в частности. Вышесказанное обусловливает необходимость продолжения исследований.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является совершенствование методов налогового регулирования сферы услуг и разработка необходимого для этого методического инструментария.
В соответствии с данной целью в диссертации поставлены и решены следующие задачи: аргументировать целесообразность выделения сферы услуг в объект налогового регулирования; классифицировать методы налогового регулирования в зависимости от классификационных признаков оказываемых услуг; " определить место налогового регулирования в системе государственного управления налоговыми отношениями; раскрыть особенности налогового регулирования в сфере услуг и охарактеризовать отдельные его аспекты; усовершенствовать методику анализа налогового потенциала сферы услуг на основе многоуровневой системы фискального мониторинга с позиции результативности налогового регулирования сферы услуг; сформулировать научно-методические рекомендации по осуществлению налогового регулирования сферы услуг.
Объектом исследования являются услуги как важнейший вид экономической деятельности.
Предмет исследования - система методов налогового регулирования, как совокупность императивных и диспозитивных методов воздействия на налоговые отношения.
Теоретические и методологические основы исследования составили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, позволяющие определить направления развития методов налогового регулирования в условиях современной экономики. В диссертации использованы как общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, так и специальные методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов.
Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), документы Федеральной налоговой службы РФ (ФНС РФ), материалы и программы реформирования налоговой системы, нормативно-правовые документы в сфере налогообложения. Особое внимание было уделено анализу показателей налоговых паспортов регионов.
Научная новизна диссертации состоит в разработке методического инструментария для совершенствования налогового регулирования сферы услуг.
Основные научные результаты, полученные.лично автором: - Аргументирована целесообразность выделения сферы услуг в самостоятельный объект налогового регулирования. Сформулированы его особенности и дифференцированы методы регулирования в зависимости от вида услуг и особенностей хозяйствующих субъектов, их оказывающих.
Введено понятие «сфера налогового регулирования» и сформулированы его характерные признаки. По соотношению сферы и системы/режима налогообложения, а также в зависимости от системообразующих налогов и источников их уплаты выделены пять сфер налогового регулирования.
Предложено совершенствование налоговых отношений в сфере услуг на основе разграничения императивных и диспозитивных методов налогового регулирования. Определено, что реализация регулирующей функции налога в сфере услуг должна осуществляться на основе диспозитивных методов, направленных на стимулирование добросовестного поведения налогоплательщиков. Обобщена и систематизирована совокупность методов диспозитивного налогового регулирования.
Сформулирован авторский алгоритм оценки эффективности налогового регулирования (фискальной результативности) сферы услуг с позиции ее налогового потенциала и фискальных усилий, что позволило усовершенствовать механизм фискального мониторинга. - Предложена система многоуровневого фискального мониторинга, позволяющая повысить достоверность оценки налогового потенциала, а также оценить институциональные, инвестиционные, финансовые и фискальные результаты налогового регулирования.
Диссертация соответствует пункту 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
Теоретическая и практическая значимость диссертации. Результаты исследования состоят в том, что создают научно-методические основы для совершенствования методов налогового регулирования сферы услуг. Сформулированные в диссертации рекомендации по совершенствованию фискального мониторинга и оценки налогового потенциала сферы услуг могут быть использованы налоговыми органами при выборе методов налогового регулирования.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на ежегодных научно-практических конференциях аспирантов и молодых ученых университета «Современные проблемы сервиса и туризма» ФГУВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса». Результаты исследования внедрены в деятельности ИФНС РФ по г. Мытищи.
Ряд положений работы используется в ФГОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса» при проведении занятий по курсу «Налоги и налогообложение» и спецкурсу «Специальные налоговые режимы».
Публикации по теме диссертации. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 5 работах автора общим объемом 3,1 печ. л., в том числе лично автором-3,0 п.л.
Структура и содержание диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили логику и структуру диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.
Во введении обосновывается актуальность проблемы; сформулированы цель и задачи работы, объект и предмет исследования; раскрываются методологические основы и методические средства решения поставленных задач.
В первой главе «Теоретико-экономические аспекты налогообложения сферы услуг» на основе систематизации научных подходов к экономической природе услуг представлена классификация методов их налогового регулирования. Выделены сферы налогового регулирования и сформулированы их характерные признаки. Обосновано, что налоговое регулирование сферы услуг должно осуществляться через диспозитивныи метод воздействия на налоговые отношения.
Во второй главе «Организационно-методический механизм налогового регулирования сферы услуг» налоговое регулирование рассматривается как приоритетное направление государственного регулирования сферы услуг. Предложена система методов налогового регулирования сферы услуг на основе признака диспозитивности. Выделены направления дифференциации налоговых ставок. Обоснована необходимость анализа результативности применяемых методов налогового регулирования в контексте оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта.
В третьей главе «Система показателей фискального мониторинга как информационной базы налогового регулирования сферы услуг» рассмотрены методические вопросы совершенствования методов налогового регулирования сферы услуг на основе оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта, осуществляющего деятельность в сфере услуг. На основе исследования налогового паспорта региона сделаны выводы о его результативности в качестве инструмента фискального мониторинга и налогового регулирования сферы услуг. В целях повышения аналитичности налогового паспорта предложена трехуровневая система фискального мониторинга.
В заключении излагаются основные результаты проведенного исследования, в обобщенном виде приводятся сделанные в диссертации выводы и обусловившие их аргументы.
Сфера услуг как объект налогового регулирования
Продукты и услуги, которые предназначены для реализации, определяются термином «товар». Система отношений купли-продажи между экономически свободными продавцами и покупателями образует рынок товаров (продуктов и услуг). Рынок товаров (продуктов и услуг) складывается из самостоятельных, но связанных между собой рынков:
рынок средств производства, из которого выделяются субрынки природного сырья, сельскохозяйственных продуктов и промышленной продукции;
рынок предметов потребления, в том числе продовольствия и продовольственных товаров;
рынок услуг, в том числе услуг производственного характера и потребительских услуг.
Товар является одним из фундаментальных понятий экономики. Д.Рикардо и представители классической школы экономики обозначали результат производственной деятельности, выставляемый на продажу терминами «продукция», «товар» и «изделия». Вторая половина XX века ознаменовалась изменениями в содержании понятия «товара». Так, Ф.Котлер, Р.Шапиро, Д.Хеснет определяют товар как «физическое средство», которое призвано разрешить проблему оказания услуги или выполнения конкретной полезной функции [49, 53]. В течение длительного времени экономисты не рассматривали категорию услуг как неотъемлемую часть сферы производства. Английский экономит Адам Смит указывал, что богатство общества зависит лишь от производительного труда - работы по созданию материальных благ. При этом к непроизводительным занятиям, когда ничего не производится, а лишь потребляется ранее созданное общественное богатство, он относил услуги таких профессий как «священники, юристы, врачи, писатели, актеры, паяцы, музыканты, оперные певцы, танцовщики и прочие» [102, с. 163]. Тем не менее, высказывались и прямо противоположные мнения. Так, по мнению немецкого ученого XIX века Фридриха Листа, - «тот, кто выращивает свиней - производительная сила общества, а кто воспитывает людей - непроизводительный. Врач, спасающий жизнь пациента, не принадлежит к классу производителей, а аптекарский мальчик принадлежит, хотя изготовленные им пилюли существуют лишь несколько минут» [57, с. 160].
В рамках настоящей работы мы рассматриваем только услуги платные для потребителей в соответствии со статистическим определением платных услуг. Объем платных услуг населению отражает общий объем денежных средств, уплаченных самим потребителем за оказанную ему (или членам его семьи) услугу или организацией (предприятием), в которой он работает. Производителями услуг выступают исключительно резиденты российской экономики (организации, предприятия, индивидуальные предприниматели различных видов деятельности, зарегистрированные на территории Российской Федерации). Потребителями услуг являются граждане Российской Федерации, а также граждане других государств (нерезиденты), потребляющие те или иные услуги на территории Российской Федерации. Объем платных услуг включает объемы услуг, оказанных населению крупными и средними организациями и малыми предприятиями, некорпоративными предприятиями, гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на индивидуальной основе. Этот показатель формируется на основании данных форм федерального государственного статистического наблюдения и оценки скрытой и неформальной деятельности на рынке услуг.
Налоговое регулирование как приоритетное направление государственного регулирования сферы услуг
В соответствии с социально-политической теорией Ад.Вагнера, налоговая политика должна преследовать не только фискальные, но и социально-политические цели. «Наряду с ближайшей, чисто финансовой, целью налога, - говорит Ад.Вагнер, - может быть различаема и поставлена еще другая цель: осуществлять с помощью налога регулирующее вместительство в распределение народного дохода и народного имущества, в общем так, чтобы произошло изменение в том распределении, которое происходит в условиях свободного обмена. Я не только твердо придерживаюсь этой точки зрения вопреки всякой полемике, но даже расширяю теперь эту вторую цель в том направлении, что считаю, что регулирующим образом можно вмешиваться также и в употребление отдельного дохода и имущества. Из этой установки указанной второй цели вытекает расширенное понятие налога - социально-политическое понятие наряду с чисто финансовым» [110, с.225].
Рассматривая налоговую политику, можно отметить, что сформировался подход, рассматривающий налог исключительно через призму его фискальной функции. Так, по мнению В.А. Парыгиной, под налоговой политикой понимается «система осуществляемых государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом [83, с. 123]. Данный подход перекликается с точкой зрения И.В.Горского, который фискальную политику государства рассматривает как совокупность политики государственных доходов и политики государственных расходов [84, с.260].
Другие авторы отмечают, что налог обладает помимо фискальной еще и экономической сущностью, которая реализуется соответственно через его регулирующую функцию. Точка зрения Д.Г.Черника и Л.П.Павловой заключается в том, что налоговая политика — это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране [82, с.55].
Автор настоящей работы поддерживает позицию Д.Г.Черника и Л.П.Павловой, так как она подчеркивает наравне с экономической и фискальной сущностью налогов социальную природу налогообложению. По нашему мнению, налоговая политика должна не только обеспечивать экономический рост и процветание государства, но обеспечивать развитие предпринимательства. Следует подчеркнуть, что развитие предпринимательства, особенно малого и среднего бизнеса является залогом формирования среднего класса, а значит и благополучного гражданского общества. Кроме того, преследуя исключительно фискальные интересы и пренебрегая интересами обеспечения социально-экономического благополучия, государство обрекает население, которое фактически и является конечным плательщиков налогов, на оплату благ по завышенным ценам. Например, по мнению А.А.Исаева, условия, оказывающие влияние на процесс переложения, могут быть сведены к двум группам: 1) те, которые создаются финансовыми законами, и 2) те, которые вытекают из строя данного общественного хозяйства. Переложение по причинам второй группы, по его мнению, наименее желательны, так как они вызываются уже экономическими причинами, когда хозяйствующие субъекты оказываются не в состоянии уплачивать повышенные налоги, и вынуждены перекладывать их бремя на потребителей [127, с.547].
Фискальный мониторинг как информационная база налогового регулирования
Давая определение понятию «налоговый потенциал» в предыдущей главе данной работы, автор отметил, что для анализа налогового потенциала сферы услуг как отрасли народного хозяйства целесообразно рассматривать налоговый потенциал каждого отдельно взятого субъекта, осуществляющего свою деятельность в сфере услуг. Для изучения инструментария анализа налогового потенциала интересующей автора отрасли, рассматривается терминология, применяемая в сфере исследования налогового потенциала государства и регионов.
Анализ исследований, посвященных проблеме налогового потенциала, позволяет сделать вывод о том, что специальных механизмов для определения налогового потенциала отдельно взятой отрасли народного хозяйства не выделяется. Тем не менее, можно констатировать, что исследование налогового потенциала отрасли можно реализовать в контексте проблемы налогового потенциала отдельно взятого региона.
Обращаясь к определению понятия «регион» автор вынужден признать, что в научной литературе не выработано единых критериев данного понятия. Так как исследование проблемы раскрытия содержания понятия «регион» не является задачей данного исследования, автор останавливается на одном из наиболее распространенных в экономической литературе направлениях:
«1. Регион рассматривается как комплекс хозяйственных единиц (предприятия, отраслей и т.д.), а проблемы регионального планирования сводятся к оптимизации функционирования этих хозяйственных единиц. Это может выражаться в максимизации национального дохода, в оптимизации развития и размещения производства внутри региона.
2. Регион определяется как социальный объект, и задача регионального планирования заключается в оптимизации жизненных условий населения региона.
3. Регион рассматривается как социально-экономический объект, и, следовательно, задачей регионального планирования является оптимизация не только производства, но и социальных условий развития региона» [101, с.55].
Таким образом, регион представляет собой сложное структурное образование, характеризующееся социальными, культурными, экономическими и иными особенностями развития. Соответственно, представляется затруднительным однозначно решиться вопрос о методах государственного регулирования социально-экономическим развитием региона в целом. Важнейшим же инструментом регулирования является налоговое регулирование [120, с. 169].
Выработке адекватных меры регулирующего характера предшествует постоянный мониторинг экономических процессов, позволяющий сформировать определенные показатели оценки результативности налогообложения той или иной сферы - фискальный мониторинг. В соответствии с определением Т.Ф.Юткиной, фискальный мониторинг - это всестороннее и глубокое исследование последствий введения налогов, изменения налоговых режимов, их уплаты, с одной стороны, и расходования налоговых доходов - с другой. Исследование таких ситуация сопровождается соответствующими научно-практическими описаниями, выработкой рекомендаций для законодательных и исполнительных органов и публикациями в открытой печати для обсуждения [139, с.242].
