Введение к работе
Актуальность темы исследования. Одной из составной части любой налоговой системы является обложение налогами транспортных средств. Существование налогов на транспортные средства необходимо для формирования устойчивых доходов в бюджете каждого государства и регулирования спроса и предложения на рынке на транспортные средства. В то же время эти налоги обладает и некоторыми недостатками, связанными с определением состава объектов налогообложения, порядок его исчисления и уплаты, а также администрированием. Потому государство уделяет особое внимание формированию системы налогообложения транспортных средств.
Кроме того, эффективное функционирование системы налогообложения транспортных средств зависит от основополагающих принципов налогообложения, которые необходимо учитывать при формировании, дальнейшего развития и функционирования системы налогообложения этих средств. Ведь насколько точно и обоснованно они определены, настолько эффективно будет работать и сама система налогообложения транспортных средств. В противном случае она будет постоянно изменяться, корректироваться и возможно не в лучшую сторону. Это наглядно показывает опыт построения системы налогообложения транспортных средств в настоящее время в России.
Объединение в одну группу объектов налогообложения нескольких видов транспортных средств, таких как автомобили, мотосани и моторные лодки (катера, яхты), не учитывает особенности их использования: сезонный характер; влияние на состояние экологии и покрытие автомобильных дорог; срок эксплуатации и т.д. Отсутствие четкой градации особенности использования объектов налогообложения показывает несостоятельность, неразвитость системы налогообложения движимого имущества. Кроме того, налогообложение транспорта не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и доходов физических граждан.
По этим и другим причинам необходимо дальнейшее развитие системы налогообложения транспортных средств. Важное значение приобретают вопросы исследования действующей системы поимущественного обложения налогами средств передвижения. Динамика поимущественного обложения транспортных средств в нашей стране непосредственно зависит от способности учитывать не только интересы государства, но и платежеспособность населения. Кроме того, совершенствование системы налогообложения невозможно без совершенствования налогового администрирования в отношении транспортного налога, являющегося одним из основных поимущественных налогов, начисляемых на транспортные средства.
Проведенное исследование направлено на решение научных проблем, на основании которых можно будет определить наиболее приоритетные направления развития налогообложения транспортных средств, эффект от внедрения которых может стать значимым не только для государства, но и для других участников налоговых отношений.
Вышесказанное обуславливает актуальность темы диссертационного исследования, посвященного приоритетам развития налогообложения транспортных средств в России.
Степень разработанности проблемы. Проблема развития налогообложения транспортных средств в России основательно представлена как в научной, так и в специальной литературе. Теоретические основы системы налогообложения исследовались в работах С.В. Барулина, Е.С. Вылковой, И.В. Горского, А.Ю. Казака, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Т.В. Муравлевой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Б.М. Сабитовой, Т.Ф. Юткиной и др. Аспектам анализа действующего механизма налогообложения транспортных средств посвящены работы С.П. Аукуционека, Н.Г. Веретиной, А.Р. Горбунова, В.П. Морозова и др.
Вместе с тем, многие вопросы налогообложения транспортных средств исследованы недостаточно. Требуют переосмысления теоретические основы содержания налогообложения транспортных средств, связанные с разработкой новых подходов к объектам и принципам налогообложения. Недостаточно исследованы вопросы влияния транспортного налога на наполняемость бюджета Российской Федерации. Остаются дискуссионными вопросы обложения транспортных средств одновременно двумя поимущественными налогами. Требуют осмысления и пересмотра вопросы оптимизации налогового администрирования в рамках исполнения плательщиками транспортного налога своих обязанностей.
Значимость решения указанных вопросов системно и обусловила выбор данной темы исследования, определило цель и основные задачи в диссертационной работе.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является определение приоритетов налогообложения транспортных средств в России.
В рамках реализации поставленной цели в диссертационном исследовании предполагается решить следующие задачи:
- обосновать авторскую позицию о самостоятельности транспортных средств как объектов налогообложения;
- исследовать принципы построения рациональной системы налогообложения транспортных средств;
- раскрыть особенности формирования системы налогообложения транспортных средств в России;
- проанализировать доходы от налогообложения транспортных средств поимущественными налогами;
- оценить эффективность российской системы поимущественного налогообложения транспортных средств;
- предложить пути модернизации методов налогообложения по транспортному налогу;
- рекомендовать направления по совершенствованию администрирования транспортного налога.
Объектом исследования являются система поимущественного налогообложения в России транспортных средств.
Предметом исследования выступают денежные отношения, которые возникают между государством и плательщиками налогов в процессе обложения транспортных средств поимущественными налогами в России.
Методологической базой исследования послужили общенаучные методы познания, экономические методы исследования, фундаментальные положения теории финансов и налогообложения, материалы о деятельности налоговых органов, специальная и методическая литература, разработки автора. При решении конкретных задач налогообложения транспортных средств применялись методы аналитического и графического изображения.
Теоретической базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по теории финансов, налогов и налогообложения транспортных средств, а также законодательные, нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты обложения налогами транспортных средств.
Информационной базой исследования послужили федеральные законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы Министерства финансов РФ, статистические данные Федеральной налоговой службы России и Саратовской области, информационные материалы научно-практических конференций и семинаров, опубликованные в научной и периодической печати, данные информационных сайтов по налогообложению и администрированию транспортных средств, результаты авторских расчетов.
Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в решении малоисследованной проблемы развития налогообложения транспортных средств.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования состоят в следующем:
- обоснован вывод о том, что транспортные средства должны являться объектом налогообложения только транспортного налога, что обеспечит соблюдение принципа недопустимости двойного налогообложения одного и того же объекта;
- дополнены и адаптированы к налогообложению транспортных средств основополагающие принципы справедливости и соразмерности, на которые следует ориентироваться при налогообложении транспортных средств в силу оторванности сумм начисленного транспортного налога от фактически полученного налогоплательщиками дохода, что позволит сочетать интересы и государства, и налогоплательщиков;
- выявлены недостатки формирования системы налогообложения транспортных средств в России (множественность налогов, высокие ставки, неспособность налоговых льгот реализовать свою регулирующую роль) и на этой основе предложено исключить транспортные средства из состава объектов налогообложения налога на имущество организаций, отменить акцизы на легковые автомобили и мотоциклы и снизить налоговые ставки по транспортному налогу;
- определены и систематизированы факторы, оказывающие влияние на собираемость транспортного налога: стабильность налоговой базы, эффективность налогового администрирования, платежеспособность и добросовестность налогоплательщиков;
- предложено установить на федеральном уровне конкретный перечень прав и условия применения налоговых льгот по транспортному налогу, обязательный для всех субъектов РФ, а так же перечень и условия их применения;
- обоснован и предложен переход на сложную прогрессивную систему налогообложения транспортных средств, удовлетворяющую принципам справедливости и соразмерности: разработан механизм взимания транспортного налога, включающий шкалу прогрессивных налоговых ставок;
- предложен комплекс мер, направленных на повышение эффективности системы налогового администрирования в отношении транспортного налога, в частности: обеспечение своевременного и полного учета всех категорий плательщиков и объектов налогообложения путем согласования работы программных комплексов, используемых налоговыми органами и органами ГИББД; совершенствование работы по информированию плательщиков о необходимости своевременной уплаты налога в бюджет с использованием "СМС-сообщения".
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертации состоит в том, что полученные в ходе исследования выводы и предложения призваны обеспечить повышение научного и практического уровня совершенствования как методов налогообложения транспортных средств в системе поимущественных налогов, так и администрирования в рамках транспортного налога.
Практическая значимость исследования заключается в разработке направлений, рекомендаций и мер по модернизации системы налогообложения транспортных средств в общей системе поимущественных налогов. В частности, практическую направленность имеют предложения по оптимизации существующих методов, элементов налогообложения и администрирования транспортного налога. Их реализации позволит налогоплательщикам устойчивое развитие, а налоговым органам качественно организовывать и проводить мероприятия по администрированию налогов с транспортных средств.
Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационной работы обсуждены и апробированы в статьях, тезисах и выступлениях на научно-практических конференциях.
Основные результаты исследования опубликованы в 8 научных работах общим объемом 3,3 п.л. В изданиях, рекомендованных ВАК, опубликованы 3 статья объемом 1,5 п.л.
Результаты и практические рекомендации по совершенствованию налогового администрирования транспортных средств внедрены в работу налоговых органов Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области. Основные теоретические и практические положения диссертации используются в учебном процессе в Поволжском институте управления имени П.А.Столыпина - филиале Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации при изучении дисциплин "Налоги и налогообложение", "Региональные и местные налоги и сборы с организаций", "Налоговое администрирование". Практическое использование результатов исследования подтверждается справками о внедрении.
Объем и структура работы. Диссертационная работа имеет следующую структуру, которая определена логикой исследования и совокупностью решаемых в ней задач:
