Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ИХ ОЦЕНКА
1.1. Основные производственные фонды: понятие и классификация ... 10
1.2. Методологические основы оценки основных производственных фондов промышленности 22
ГЛАВА 2. ВИДЫ, ЦЕЛИ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЭЛЕМЕНТОВ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1. Виды и цели оценки основных производственных фондов 41
2.2. Методы оценки основных производственных фондов 57
2.3. Влияние физического и морального износа на оценку основных производственных фондов 72
2.4. Анализ проводимых переоценок основных производственных фондов 88
ГЛАВА 3. ВЛИЯНИЕ ПЕРЕОЦЕНОК ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Переоценка основных производственных фондов предприятий и амортизационная политика 104
3.2. Совершенствование инструментов оптимизации налоговых платежей предприятия 111
3.3. Переоценка основных производственных фондов и финансовые показатели деятельности предприятия 124
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 132
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ 140
ПРИЛОЖЕНИЯ
- Основные производственные фонды: понятие и классификация
- Виды и цели оценки основных производственных фондов
- Переоценка основных производственных фондов предприятий и амортизационная политика
Введение к работе
Актуальность диссертационного исследования определяется потребностью в оценке стоимости основных фондов промышленных предприятий в условиях формирования рыночных отношений хозяйствования в России, основанной на современных методологических подходах. В условиях административно-командной экономики, характеризующейся относительно стабильными ценами и скрытой инфляцией, необходимость оценки и переоценки основных фондов возникала лишь в момент строительства, создания предприятий и в периоды генерального пересмотра цен. В современной экономике России у предприятий возникает множество целей для определения рыночной стоимости основных фондов:
ликвидация предприятий, вынужденная продажа имущества;
страхование элементов основных фондов;
обеспечение ссуд, кредитов;
оценка основных фондов, не имеющих аналогов;
начисление таможенных сборов и платежей;
передача основных фондов по договорам лизинга;
передача прав собственности, вклад в уставной капитал. Разработка методологического обеспечения оценки основных фондов
позволит повысить уровень оценочных работ, создать объективные предпосылки для управления стоимостью основных фондов с целью поддержания финансовой устойчивости предприятия. В России планируется переход предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности, согласно которым оценка элементов основных фондов базируется на концепции рыночной стоимости. Развитие методологической базы оценки позволит повысить надежность показателей финансовой отчетности.
Проводимые в период с 1992 г. по 1997 г. обязательные переоценки основных фондов были призваны решить проблемы учета инфляционных факторов при определении восстановительной стоимости и начисления
5 амортизации, а также стимулировать списание устаревших видов основных фондов. В 1997 г. было достигнуто снижение темпов инфляции и с 1 января 1998 г, переоценки основных фондов перестали быть обязательными. Однако продолжает расти разница между износом и начисленной суммой амортизации, что определяет недоамортизацию основных фондов. В современных условиях хозяйствования предприятия не накапливают достаточно средств для воспроизводства основных фондов. Определение обоснованной рыночной стоимости позволяет, прежде всего, правильно начислить амортизацию.
При проведении предприятиями оценки и переоценки основных фондов по методам, основанным на отечественном и зарубежном опыте, возникает необходимость в анализе изменения показателей деятельности предприятий в связи с изменениями балансовой стоимости основных фондов. Амортизация, начисленная по методам бухгалтерского учета, включается в себестоимость продукции. Изменение амортизации вызывает изменение себестоимости, что, в свою очередь, меняет налогооблагаемую прибыль. Определение взаимосвязи между балансовой стоимостью основных фондов и уплачиваемыми предприятием налогами на прибыль и имущество позволит оптимизировать денежные потоки в соответствии с целями оценки.
Накопленный зарубежный опыт в определении стоимости основных фондов промышленными предприятиями должен быть существенно скорректирован с учетом промышленного развития России. В России накоплен опыт лишь затратного метода ценообразования. Научные разработки в области методов оценки, обобщающие зарубежный опыт и адаптирующие методы оценки к российским предприятиям - необходимое условие для развития оценочной деятельности в России.
Цель исследования состоит в разработке теоретических и практических методов оценки основных фондов в условиях перехода к рыночной экономике, а также выработке рекомендаций по применению инструментов амортизационной политики, способствующей обновлению основных фондов, и по оптимальному проведению оценки с учетом налогового законодательства.
Цель исследования предопределила постановку и решение следующих задач:
изучить практику оценки отдельных видов основных фондов в дореформенный период, зарубежный опыт оценки и возможности его использования в Российской Федерации;
выявить и систематизировать виды стоимости основных фондов, используемые российскими предприятиями, сопоставить их с целями оценки;
проанализировать основные методы оценки основных фондов, определения их износа, выработать рекомендации по их применению для конкретных видов основных фондов;
изучить российский опыт проведения переоценок основных фондов и сравнить его с опытом зарубежных стран;
выявить особенности начисления амортизации основных фондов в дореформенный период и после проведения реформ;
определить влияние переоценки на величины уплачиваемых предприятиями налогов на прибыль и имущество и с учетом этого дать рекомендации по оптимизации налоговых платежей;
проанализировать влияние переоценки основных фондов на показатели финансовой устойчивости предприятия, рентабельности, фондоотдачи.
Объектом исследования являются основные производственные фонды российских предприятий.
В качестве предмета исследования рассматриваются проблемы оценки и переоценки основных производственных фондов промышленных предприятий в России.
Методологической основой исследования послужили принципы диалектической логики, единства логического и исторического. В процессе работы при изучении объекта использовались такие методы, как системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция, логический, экономико-статистический анализ информационной базы. В совокупности методы,
7 использованные в диссертации, позволили обеспечить достоверность экономического анализа и обоснованность выводов.
Теоретической основой диссертационного исследования являются труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области ценообразования и финансов: В.В. Григорьева, Н.М. Островкина, В.А. Слепова, В.Г. Князева, Л.М. Гужавиной, П.И. Вахрина, СИ. Лунгина, В.В. Остапенко, В.И. Торбина, СВ. Грибовского, И.Л. Лебединского, В.М. Рутгайзера, Э.Б. Саприцкого, А.П. Ковалева, Дж. Фридмана, Ника Ордуэя и других.
Исследование проводилось с использованием нормативных и законодательных актов Российской Федерации, статистических материалов по основным фондам российских предприятий, а также литературных источников зарубежных стран.
Наиболее существенные результаты, полученные лично соискателем:
дана комплексная оценка основных производственных фондов в
Российской Федерации в условиях проводимых реформ и обязательных переоценок основных фондов, заключающаяся в увеличении износа основных фондов, их старении, снижении доли введенных основных фондов и формировании сырьевой направленности структурных сдвигов в российской промышленности;
разработана классификация стоимостей основных фондов в соответствии с целями проведения оценки;
определены подходы к оценке основных фондов: затратный, сравнительный и доходный; даны рекомендации по их применению к конкретным элементам основных фондов в условиях ограниченности ценовой информации и слабого развития рынка основных фондов в России;
предложены инструменты амортизационной политики, направленные на стимулирование процесса внутреннего накопления средств, выражающиеся в целевом использовании амортизационных отчислений, в снижении налоговой нагрузки предприятий;
разработан комплексный подход к выявлению влияния
проведения переоценки основных фондов на финансовые результаты
деятельности предприятия, включающий определение преимуществ завышения
или занижения стоимости основных фондов при проведении переоценки,
разработку метода оптимизации механизма уплаты налогов на прибыль и
имущество.
Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит:
в развитии методологии оценки основных производственных
фондов, заключающемся в комплексном использовании затратного,
сравнительного и рыночного подходов, современной классификации
стоимостей основных фондов, с целью получения наиболее достоверного
результата;
в разработке системы регулирования амортизационной политики предприятий государством, направленной на увеличение инвестиций в основной капитал, основанной на предоставлении кредитов для инвестиций в оборудование, проведении переоценок основных фондов в соответствии с темпами инфляции;
в развитии теоретических основ оптимизации совокупной величины платежей по налогам на прибыль и имущество, состоящей в учете влияния на нее методов оценки основных фондов.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что научные идеи и разработанные на их основе практические рекомендации развивают методологическую базу определения рыночной стоимости основных производственных фондов промышленных предприятий. В диссертации разработаны конкретные рекомендации по проведению оценки основных фондов и ее аналитическому обоснованию, используемые руководителями в практике управления предприятиями.
Апробация результатов исследования. Разработанные в диссертационной работе основные рекомендации были использованы в практической работе ОАО «Малороссийский элеватор» и ЗАО «Бизнес Ньюс
9 Медиа», что подтверждено справками о внедрении. Положения и выводы работы представлены автором на научных конференциях и в опубликованных статьях.
В соответствии с поставленными целями и задачами диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.
В первой главе даны методологические основы оценки основных производственных фондов промышленности России и выявлены особенности их ценообразования.
Во второй главе определены основные виды стоимости основных фондов, используемые российскими предприятиями; виды стоимости сопоставлены с целями оценки; исследованы основные подходы к оценке основных фондов и определению их износа; дан анализ проводимым переоценкам основных фондов в Российской Федерации.
Третья, заключительная глава посвящена изучению связи между переоценками основных фондов и амортизационной политикой, исследованию влияния переоценки основных фондов на налоговые платежи предприятия, показатели финансовой устойчивости, себестоимости, фондоотдачи, рентабельности, а также выработке рекомендаций по оптимизации налоговых платежей предприятия при проведении переоценки основных фондов.
Основные производственные фонды: понятие и классификация
Часть финансовых ресурсов, задействованная предприятиями в оборот и приносящая доход от этого оборота, составляет капитал, который выступает как превращенная форма финансовых ресурсов. Капитал является экономической базой создания и развития предприятия, он характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование активов предприятия. В процессе функционирования капитал обеспечивает интересы собственников фирмы и государства.
Основными формами существования капитала являются основной капитал и оборотный капитал. Основной капитал характеризует ту часть используемого фирмой капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов, часть которых составляют основные средства -денежное выражение стоимости основных фондов.
В экономической литературе имеются различные подходы к определению понятия основных фондов. Так, Барановский А.И. и Кожевников Н.Н. дают им следующее определение: «Основные фонды - это средства труда, используемые в производственно-хозяйственной деятельности. Для них характерны следующие свойства.
1. Участвуя в производственном процессе, основные фонды сохраняют свою натуральную форму.
2. Они многократно используются в течение всего срока службы в хозяйственном процессе,
3. В процессе производства основные фонды переносят свою стоимость на стоимость продукции по частям по мере износа. 4. Возмещение стоимости основных фондов происходит постепенно».1 Другие экономисты рассматривают основные фонды как «совокупность произведенных материально-вещественных ценностей, действующих в течение действительного периода времени» ".
Некоторые экономисты на первый план выдвигают стоимостной аспект основных фондов. Например, Ленская С.А. определяет основные фонды как «стоимость совокупности средств труда»3. Действительно, стоимостной аспект основных фондов, особенно при их анализе, важен.
По нашему мнению, основные фонды - это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и переносящие свою стоимость по частям на готовую продукцию в течение срока службы. Основные фонды, функционирующие в промышленности в сфере материального производства, называют основными производственными фондами промышленности. Основные производственные фонды составляют материально-техническую базу производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования. Пополняются за счет капитальных вложений.
Основные непроизводственные фонды - это жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не создается. Стоимость их исчезает в потреблении.
Виды и цели оценки основных производственных фондов
Планирование, учет воспроизводства и оценка основных производственных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Натуральные показатели применяются при разработке межотраслевых балансов основных производственных фондов, при расчетах производственных мощностей, для определения технического состава основных производственных фондов и их качественных характеристик. Широкое применение имеет система стоимостных показателей при оценке основных производственных фондов для различных целей в планировании и управлении основными фондами. В денежном выражении осуществляется начисление амортизации, включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений, определение стоимости приватизируемого имущества.
Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства: по первоначальной, восстановительной, амортизационной и остаточной стоимости. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение, изготовление. Вследствие изменения цен, тарифов, сметных норм, инфляции изменяется стоимость основных фондов. Поэтому периодически проводится переоценка стоимости основных средств. Стоимость, присваиваемая фондам после переоценки, называется восстановительной. Для оценки реальной величины основных фондов в процессе эксплуатации определяют амортизационную и остаточную стоимость.
С формированием в России рыночных отношений возникла необходимость рыночной оценки основных фондов. Постановлением Правительства РФ от 17 августа 1994 г. № 1148 «О переоценке основных фондов» предприятиям было разрешено в качестве подтверждения рыночной стоимости основных фондов использовать экспертные заключения оценщиков. При этом оперируют со следующими видами стоимости:
1. Рыночная стоимость.
2. Страховая стоимость.
3. Залоговая стоимость.
4. Инвестиционная стоимость.
5. Экспертная стоимость.
6. Утилизационная стоимость.
7. Стоимость лома (скрапа).
Балансовая (учетная) стоимость- это стоимость, по которой основные фонды числятся на балансе предприятия, отражаются в бухгалтерском и статистическом учете.
Первоначальная стоимость основных производственных фондов - это сумма затрат на изготовление или приобретение основных фондов, их доставку и монтаж. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных фондов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Переоценка основных производственных фондов предприятий и амортизационная политика
Ориентация экономики на повышение эффективности производства в большой мере связана с проблемами воспроизводства основных фондов. Структурный кризис - один из факторов, сдерживающих развитие экономики. В промышленности происходит увеличение морального и физического износа основных фондов, что приводит к выпуску некачественной, неконкурентоспособной продукции. Результаты исследований промышленных предприятий, проводимых Центром экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, показали, что в 1999 г. средний уровень загрузки основных фондов составил 50%. Среди неиспользуемой техники преобладает оборудование со значительным моральным и физическим износом.
Таким образом, потенциал использования простаиваемого оборудования низок. Для роста спроса, в том числе и на машиностроительную продукцию, необходимы дополнительные инвестиции в основные фонды. Собственными источниками финансирования основных фондов являются амортизация и прибыль.
Амортизация - это списание стоимости основного капитала по экономически обоснованным нормам, отражающим реальный износ. Начисление амортизации необходимо для возмещения затрат основного капитала в производстве. В период реформирования экономики в 90-е гг. начисление амортизации предприятиями претерпело значительные изменения: амортизационные отчисления стали производиться только на полное восстановление основных фондов; амортизация начисляется в течение нормативного, а не фактического срока службы; суммы начисленной амортизации полностью остаются в распоряжении предприятия; введена ускоренная амортизация для высокотехнологичных отраслей. Несмотря на важность амортизационных отчислений как источника воспроизводства, осуществлять развитие производства только за счет амортизационных отчислений невозможно. Существуют объективные факторы, которые сужают применение амортизационных отчислений как источника финансирования расширенного воспроизводства.
1. Амортизационные отчисления поступают в распоряжение предприятия в составе выручки.
2. Под воздействием инфляции изменяются цены на элементы основных фондов, что сужает амортизационные отчисления.
Амортизационные отчисления предприятий растворены в выручке от реализации продукции; по данным отчетности нельзя определить, сколько средств пошло на капитальные вложения, оплату труда работников, формирование оборотных средств, покрытие убытков. Предприятия определяют сумму амортизационных отчислений, направленных на финансирование капитальных вложений, как разницу между объемом капвложений и суммой остальных источников финансирования, кроме амортизации.
По оценкам ряда экспертов, в производство инвестируется только часть амортизационных отчислений - 35-40%, а на убыточных и малорентабельных предприятиях амортизация по целевому назначению не используется.
В начале периода либерализации цен в российской экономике проявился рост цен. До начала реформ капитальные вложения осуществлялись за счет средств из госбюджета с привлечением собственных средств. Руководители предприятий не имели права средства, предназначенные на капитальные вложения, расходовать на основную деятельность. В условиях переходной экономики при высокой инфляции предприятия через механизм амортизации не смогли обеспечить воспроизводство основных фондов. Проводимые обязательные переоценки основных фондов в 1992-1995 гг. с применением индексов Госкомстата привели к росту стоимости основных фондов и, следовательно, росту амортизационных отчислений. Однако восстановительная стоимость основных фондов, полученная в ходе этих переоценок, оказалась завышенной, т.е. она не соответствовала рыночной. Это приводит к диспропорциям в экономике.
После кризиса 1998 г. конкурентоспособность российских товаров обеспечивается за счет низкого уровня затрат, т.е. небольшой долей амортизационных отчислений в себестоимости. Увеличенная доля амортизационных отчислений, включенная в себестоимость, повышает цену, и предприятия не могут реализовать продукцию. Отмечена тенденция руководства предприятий к использованию понижающих индексов для определения восстановительной стоимости основных фондов и, соответственно, амортизационных отчислений.
Поэтому переоценка основных фондов сама по себе не является действенным инструментом амортизационной политики. В настоящее время предприятия самостоятельно решают вопрос о проведении переоценок. Не всегда хватает средств для оплаты услуг независимых экспертов. Необходимо рассматривать в качестве инструментов амортизационной политики льготы по сумме прибыли, направленной на финансирование капвложений, и выплате кредитов на такое финансирование; расширение прав по использованию предприятиями ускоренной амортизации.
В последние годы возросли права предприятий по формированию и использованию амортизации. Отменены предельные ограничения на понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. В результате ослаблено экономическое стимулирование направления средств на обновление основных фондов. Во многих случаях использованная на воспроизводство основных фондов амортизация оказывается существенно меньше начисленной.
