Введение к работе
Актуальность темы исследования. В Российской Федерации формируется новая, характерная для экономики рыночного типа, налоговая система. Она призвана обеспечить более полную мобилизацию финансовых ресурсов в руках государства на основе постоянного роста доходов предприятий и населения.
Становление налоговой системы - процесс длительный и трудный. В России он осложняется рядом обстоятельств.
Господство административной системы хозяйствования привело к фактической ликвидации налогов в начале 30-х годов, поэтому налоговая система создается заново. Недостаточное теоретическое обоснование мероприятий в области налоговой политики приводит к решению проблем, возникающих в сфере налогообложения методом "проб и ошибок".
Постоянные изменения состава налогов, порядка их исчисления и взимания снижают заинтересованность предприятий в развитии производства, росте инвестиций, а следовательно, сужают базу для увеличения доходов государства.
Основную долю налоговых поступлений в РФ и САР в настоящее время,составляют налоги с юридических лиц. Российские предприятия уплачивают в бюджет более 15 основных видов налогов (предприятия Сирии - 5 налогов).
Налоги, уплачиваемые предприятиями в бюджет, чрезвычайно разнообразны: часть из них уплачивается из выручки предприятий (НДС, акцизы). Носителем этих налогов является конечный потребитель. Отдельные налоги включаются в себестоимость (земельный налог, плата за воду, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.). Налог на имущество от-
- z -
носится на финансовые результаты деятельности предприятий; источником уплаты налога на прибыль и налога на превышение фонда оплаты труда является прибыль. Именно эти три налога составляет наибольший удельный вес в сумме налогов, уплачиваемых предприятиями (более 50) и активно влияют на интересы предприятий.
В настоящее время посредством налогов у российских предприятий изымается до половины прибыли, что свидетельствует о фискальной направленности налоговой системы. Регулирующие возможности налогов используется недостаточно. Высокий уровень налогообложения предприятий приводит к массовому уклонение от налогов.
Особенности экономического развития РФ, сложившиеся исторические традиции, менталитет российских товаропроизводителей не позволяет в полной мере использовать мировую практику налогообложения. Несмотря на это, изучение опыта функционирования налогов в других странах имеет важное значение. В этом плане определенный интерес представляет изучение опыта налогообложения предприятий в России и Сирии.
Все вышеназванные обстоятельства предопределяют актуальность избранной темы диссертации.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заклвчается в обосновании необходимости более активного использования стимулирующих возможностей налогов, уплачиваемых предприятиями в бюджет, а также в разработке теоретических положений и научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налогообложения предприятий, улучшению налогового климата.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- исследования экономической природы налогов, их функций, принципов налогообложения;
проведения анализа действующей практики налогообложения предприятий России и Сирии;
выявления положительных моментов в налогообложении предприятий обеих стран с целью обогащения опыта исчисления и взимания налогов;
обоснования путей совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на имущество российских предприятий на основе обобщения практических результатов их применения;
исследования роли правового регулирования налоговых отношений и деятельности налоговых служб в обеспечении условий для реализации возможностей, заложенных в налогах, уплачиваемых предприятиями;
обоснования рекомендаций по совершенствованию правовой базы регулирования налоговых отношений и деятельности налоговых служб в целях создания в стране благоприятного налогового климата.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются налоги, уплачиваемые предприятиями России и Сирии в бюджет. В качестве объекта исследования выбраны два налога: налог на прибыль и налог на имущество. Автор сознательно сузил объект исследования в связи с тем, что эти налоги, при всем многообразии налоговых платежей, взимаемых с предприятий, составляют более половины их суммы. Они наиболее активно влияют на воспроизводственные процессы, заинтересованность предприятий в развитии производства, в экономном ведении хозяйства; позволяют государству наблюдать за деятельностьв предприятий.
Методологической основой исследования служат диалектические принципы изучения процессов и явлений в их взаимозависимо-
сги и взаимообусловленности, развитии и единстве.
Теоретической основой исследования явились идеи и концепции экономического развития народного хозяйства Сирии и России, изложенные в решениях органов власти и управления. Изучены инструктивные и методические материалы налоговой службы РФ и Минфина САР; материалы научных конференций и семинаров по исследуемой проблеме; годовые отчеты предприятий России за 1992-1994 гг. Работа написана на основе данных, собранных автором в налоговых органах России и Минфине Сирии, данных Госкомстата РФ, цифровых данных, опубликованных в открытой печати РФ и САР.
Автором были применены методы статистической обработки данных.
В процессе работы над диссертацией изучены и использованы труды отечественных и зарубежных экономистов в области теории налогов.
Проблеме сущности, функций налогов, принципов и механизма их использования посвящены работы Смита А., Рикардо Д., Милля Д., Вагнера А., Маркса К.; в годы НЭПа исследования в этой области проводили такие российские ученые, как Альтщудер В.А., Бо-голепов Д.Ы., Гензеяь П.П., меньхов Ф.А., Соколов А.А., Твердо-хлебов В.Н., Тривус А.А. Проблемы налогообложения широко рассматривается и в трудах современных авторов, как зарубежных - Мас-грейва Р., Росса Т., Танзи В., Хануша X., так и российских -Горского И.В., Дробоэиной Л.А., душина С.И., Ыалис Н.И., Окуневой Л.П., Панскова В.Г., Родионовой В.М., Черника Д.Г., Шпилько U.B. В Сирии большое внимание анализу действующей системы налогообложения и, в частности, налогообложению предприятий, уделяется в работах Аль-Савд Хасан М., Аль-Сака X., Мурси Ф., Хабиб М., Джилилати М., Аль-Докер Р., Селах X., Нурулла Н. и др.
- 5 -Научная новизна выполненного исследования заключается в следующем:
раскрыты стимулирующие возможности налогов, уплачиваемых предприятиями в бюджет;
дополнительно аргументирована необходимость соблюдения российскими и сирийскими предприятиями выработанных мировой теорией и практикой принципов налогообложения;
предложен новый подход к изучению влияния налогообложения на деятельность предприятий, заключающийся в рассмотрении функционирования основных видов платежей предприятий (налог на прибыль и налог на имущество) с точки зрения их воздействия на экономические интересы и поведение предприятий, а также влиянии правового регулирования налоговых отношений и деятельности налоговых служб на финансовое состояние предприятий;
обоснована правомерность сохранения двух объектов обложения предприятий (прибыль и имущество); а также необходимость изменения соотношения между налогом на прибыль и налогом на имущество ;
выявлен положительный опыт в исчислении и взимании налогов, уплачиваемых российскими и сирийскими предприятиями с целью улучшения действующей практики и создания благоприятного налогового климата в обеих странах.
Практическая значимость диссертационного исследования зак-людается в выработке практических рекомендаций по совершенствованию механизма исчисления и взимания налога на прибыль и налога на имущество предприятий. Обоснованы предложения по:
- уточнению принятого порядка исчисления налогооблагаемой
прибыли и корректировке затрат, включаемых в себестоимость, на
темпы инфляции;
_ 6-
снижению ставки налога на прибыль и введение дифференцированных ставок по отраслям и в зависимости от приоритетности производства;
повыпению ставки налога на имущество предприятий;
пересмотру состава и порядка предоставления льгот по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятий;
изменению действующего порядка уплаты налога на прибыль и введению ежемесячных платежей по фактическим результатам деятельности предприятий;
устранению противоречивых положений в различных нормативных актах и уточнению применяемой терминологии и проч.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в научном докладе на заседании кафедры в апреле 1994 г.
Результаты исследования доложены на конференции студентов и молодых ученых в Ростовской государственной экономической академии в апреле 1995 г.; тезисы выступления сданы в сборник по результатам конференции.
По результатам диссертационной работы опубликована статья в газете "Налоги" » 9, 1995 г.
Структура диссертации состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Перечень рассматриваемых вопросов и последовательность изложения представлены в таблице I.
