Введение к работе
Актуальность диссертационного исследования.
Обеспечение конкурентоспособности российской экономики объективно требует ускоренного процесса обновления основных производственных фондов, что, в свою очередь, определяет необходимость создания стимулирования инвестиционной деятельности. Одним из важных направлений такой деятельности является финансовая аренда (лизинг).
В мировой практике финансовая аренда (лизинг) является инструментом, который позволяет оснащать действующее производство новым оборудованием и новейшими технологиями без существенных единовременных затрат финансовых ресурсов, тем самым способствуя повышению конкурентоспособности как отдельных хозяйствующих субъектов, так и национальной экономики в целом.
В Российской Федерации, к сожалению, лизинг еще не нашел достаточного применения, что можно объяснить недостатками методологии формирования лизинговых платежей и механизма налогообложения лизинговых сделок.
Осуществление на практике лизинговых операций не в полной мере соответствует нормативным актам финансовых и налоговых органов, поскольку в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом допускается неоднозначная трактовка по регламентации проведения лизинговых сделок. Достаточно отметить, что действующий в настоящее время нормативный акт по отражению в бухгалтерском учете имущества на балансе лизингополучателя не соответствует требованиям налогового законодательства относительно формирования налоговых обязательств участниками лизинговых сделок.
На сегодняшний день актуальным остается вопрос о методическом обеспечении лизинговых договоров На этапе разработки условий лизингового договора отсутствует такой важный элемент как планирование налоговой нагрузки на лизингодателя и лизингополучателя по методу равномерного распределения ее тяжести в течение всего срока лизинга Методы формирования и погашения лизинговых платежей многочисленны, однако все они не лишены недостатков в плане учета налоговых стимулов.
С позиций факторного анализа важным представляется исследование влияния налогов на состояние лизингового рынка и, прежде всего, налога на прибыль. Налог на прибыль является одним из наиболее важных регуляторов лизинговой
деятельности, поскольку прибыль является источником развития и выплаты дивидендов. В зарубежной практике планомерное снижение ставки налога на прибыль корпораций, реализующих инвестиционные проекты, позволяет поддерживать высокий уровень конкурентоспособности. К тому же, увеличение объемов чистой прибыли дает возможность повысить размер дивидендов, что, в свою очередь, стимулирует приток инвестиций за счет привлекательности акций данной компании.
Существующая несогласованность положений по регулированию лизинговых отношений в гражданском и налоговом законодательстве, противоречия между нормами налогового и бухгалтерского учета результатов лизинговой деятельности и недостаточная проработка методик формирования и погашения лизинговых платежей с позиций учета налогового фактора (стимула) предопределили выбор темы диссертационного исследования, а также ее актуальность.
Состояние изученности проблемы. Правовые и экономические вопросы лизинга широко освещены в российской науке такими исследователями как Берник В.Р., Брызгалин А.В., Васина И.Г., Газман В.Д., Головкин А.Н., Горемыкин В.А., Ивашкин В.А., Новиков A.M., Кадушин А.И., Касимов А.В., Киселев И.Б., Лещенко М.И., Михайлова Н.П., Овчаров Д.И., Ольховская Р.Г., Орлова Е.В., Сусанян К.Т., Чекмарева Е.Н., Шатравин В.А. и другие. Наиболее пристальное внимание ученые уделяют проблемам оценки стоимости лизингового договора.
Такие отечественные специалисты как Брагинский М.И., Витрянский В.В., Ватутин А.Н., Сергеев А.П., Ухтомский Т.Ю. всесторонне обосновали адекватные рынку пути укрепления правовой базы лизинга.
Конструктивные решения экономических проблем лизинга представлены в трудах Белоус А.П., Грачевой А.И., Захарьиной А.В., Киркорова А.Н., Киркоровой Н.И., Ковалева В.В., Кабатовой Е.В., Левковича А.О. и других.
В зарубежной литературе раскрыт значительный опыт лизинговой деятельности, накопленный странами с рыночной экономикой, который представляет интерес для изучения способов стимулирования лизинговых операций применительно к российским условиям. Среди фундаментальных исследований, посвященных лизингу, выделяются труды Кларка Т., Гамильтона К., Платта С. и других исследователей.
Однако, несмотря на растущий интерес к фундаментальным научным исследованиям лизинга, ряд узловых теоретических и методических вопросов 4
налогообложения лизинговых сделок и организации соответствующего налогового учета требуют дальнейшего углубленного исследования
Целью исследования является определение ключевых направлений развития практики налогообложения лизинговых сделок и организации соответствующего налогового учета в России.
Поставленная в диссертации цель исследования предопределила необходимость решения следующих задач:
исследовать принципы и методы оценки лизинговых сделок, влияющих на налоговые обязательства его участников;
раскрыть проблемные аспекты бухгалтерского и налогового учета движения лизингового имущества;
исследовать и оценить механизм исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество для участников лизинговых сделок в свете последних изменений налогового законодательства;
провести сопоставительный анализ налоговых обязательств лизингодателя и лизингополучателя до и после принятия Налогового кодекса РФ, а также с учетом последних изменений в налоговом законодательстве;
обосновать необходимость изменения принципов налогообложения лизинговой деятельности и разработать вариант учетной политики лизинговой компании с целью оптимизации налогообложения;
предложить комплекс мер, по улучшению методологии исчисления отдельных налоговых платежей, связанных с осуществлением лизинговых операций.
Вышеуказанным целям и задачам подчинены структура и логика диссертационной работы.
Объектом исследования является действующий порядок налогообложения лизинговых сделок в РФ.
Предметом исследования явились организационно-правовые и экономические отношения, возникающие между участниками лизинговых операций в процессе налоговых обязательств.
Теоретические и методологические основы исследования
Исследование базируется на положениях Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)», Налогового кодекса РФ и материалов Конвенции УНИДРУА, а таюке на фундаментальных трудах
отечественных и зарубежных исследователей рынка лизинга, раскрывающих методологию лизинговых отношений.
В качестве практического материала были использованы данные некоторых лизинговых компаний России (ООО «Интеллект-Лизинг», ООО «Ледокс-М»), а также фактические материалы финансово-хозяйственной деятельности лизингополучателей, имеющих устойчивые отношения с лизинговыми компаниями г. Москвы.
В процессе исследования были использованы общенаучные методы анализа, а также методы динамических рядов, сопоставительного анализа, выборки, рейтинговые оценки и методы ведения бухгалтерского и налогового учета, анализа, отчетности (СПБУ и МСФО).
Научная новизна результатов исследования заключаются в следующем:
выявлены и обоснованы глубинные противоречия между фундаментальными положениями отечественной экономико-правовой системы регулирования лизинга, препятствующей переходу российского рынка лизинга на рельсы рыночных отношений, в их числе - противоречия в части трактовки самой природы лизинга и лизинга, как инвестиционного процесса;
доказано, что в целом ряде случаев отечественное налоговое законодательство недостаточно четко отражает экономическую сущность лизинга и обоснована необходимость изменения принципов налогообложения в сфере лизинговых услуг с переносом акцента на инвестиционную составляющую лизинга;
выявлена неурегулированность отношений между лизингодателем и лизингополучателем. Установлены противоречия между лизинговым и гражданским законодательством, для устранения которых в законодательство по лизингу предлагается вернуть ранее действовавшую норму, согласно которой, срок договора лизинга должен быть равен сроку полной амортизации предмета лизинга;
с целью устранения налоговых различий в налоговом и бухгалтерском учетах обоснована необходимость:
- отражать единую первоначальную стоимость предмета лизинга у
лизингодателя и лизингополучателя;
установить одинаковый срок полезного использования предмета лизинга у лизингодателя и лизингополучателя;
в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию начислять линейным методом;
разработана и обоснована модель взаимоотношений участников лизинговых операций, позволяющая нивелировать искажение финансового результата лизингополучателя с учетом амортизации лизингового имущества, исходя из балансовой стоимости предмета лизинга по данным лизингодателя;
сформулирован механизм соответствия отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизинговых отношений, заключающийся в формировании единой структуры первоначальной стоимости объекта. С этой целью автором предложены схема взаимосвязи положений Налогового кодекса РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и схема формирования элементов стоимости предмета лизинга с учетом перевода части текущих расходов в капитальные;
доказано, что в целях устранения существующих противоречий (между Налоговым кодексом РФ, Положениями по бухгалтерскому учету и Законом о лизинге) и уточнения налогооблагаемой базы необходимо в законодательство внести ряд поправок по налогам на прибыль, на добавленную стоимость и на имущество;
предложено при планировании лизинговых платежей использовать модифицированный метод финансовых потоков, как способ вариационных расчетов лизингового платежа с учетом действия налогового фактора;
доказано, что в учетной политике для целей налогообложения у лизингодателя и у лизингополучателя обязательно должны быть отражены методы признания доходов и расходов.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Сформулированные на основе проделанной работы выводы и предложения могут быть использованы научными, законотворческими и правительственными организациями для дальнейшей разработки и совершенствования налоговой политики, а также для организации налогового учета на предприятии. Практические рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть применены как российскими участниками рынка лизинговых услуг, так и участниками этого рынка из государств ближнего зарубежья, с которыми у России сложились экономические отношения в сфере лизинга.
Аналитические материалы и теоретические выводы диссертационной работы могут быть использованы при подготовке учебных программ, разработке лекционных курсов и методических материалов для учебных заведений экономического профиля по дисциплинам «Финансы», «Налоги и
налогообложение», «Бухгалтерский и налоговый учет», «Экономика и управление на предприятии».
Апробация результатов исследования. Результаты исследования одобрены участниками круглого стола «Лизинг: правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты». Концептуальные основы налогового стимулирования лизинговой деятельности доложены на Научно-методическом совете ООО «Интеллект-Лизинг», ОАО «Финансовая Лизинговая Компания», ОАО «Авангард-Лизинг», а также на международной научно-практической конференции «Румянцевские чтения в России».
На основе авторских научно-практических разработок автора, центральное место в которых занимает учетная политика и планирование налоговых платежей и денежных потоков, а также методика начисления лизинговых платежей, такие предприятия как 000 «Интеллект-Лизинг» и ОАО «Авангард-Лизинг» смогли своевременно улучшить показатели хозяйственной и финансовой деятельности (подтверждено документально). Материалы диссертационного исследования использованы при проведении аудиторных занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Финансовый менеджмент» и «Долгосрочная финансовая политика».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 8 работ общим объемом 3,89 п.л.
Структура диссертации. Структурно диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
