Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. МЕСТО И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ БАНКОМ 11
1.1. Назначение и содержание системы управления банком 11
1.2. Роль аудита и его взаимодействие с системой управления банком 23
1.3. Критерии качества управления и аудита банка 37
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ АУДИТА В СФЕРЕ УПРАВЛЕНИЯ ССУДНЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ 51
2.1. Характеристика и оценка менеджмента ссудных операций в российских банках 51
2.2. Аудит ссудных операций и его влияние на качество кредитного менеджмента 82
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА ССУДНЫХ ОПЕРАЦИЙ 97
3.1. Зарубежный опыт менеджмента и аудита ссудных операций и пути его использования 91
3.2. Совершенствование практики внутреннего и внешнего аудита ссудных операций 113
3.3. Новые требования к аудиту ссудных операций в связи с переходом российских банков на
международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 126
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 135
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 144
ПРИЛОЖЕНИЕ 154
- Назначение и содержание системы управления банком
- Характеристика и оценка менеджмента ссудных операций в российских банках
- Зарубежный опыт менеджмента и аудита ссудных операций и пути его использования
Введение к работе
Актуальность темы исследования. До кризиса 1998 г. управление банками в России было ориентировано на получение прибыли и нередко игнорировало социальные цели. Операции банков носили преимущественно спекулятивный характер и были сопряжены с повышенными рисками. Управление как на уровне отдельных банков, так и банковской системы, к сожалению, не выполнило свою роль по удержанию рисков в допустимых пределах и обеспечению надежности банков, что привело к многочисленным банкротствам и вызвало сильный общественный резонанс.
На современном этапе перед российским обществом стоит задача увеличения темпов экономического роста. Банковская система призвана активно способствовать решению данной задачи, в частности, посредством расширения кредитования реального сектора экономики и населения, что способно стимулировать- платежеспособный спрос и рост производства. Расширяя предоставление ссуд организациям и гражданам, банки принимают на себя различные риски, создающие угрозу их надежности. Отсюда повышаются требования к системе кредитного менеджмента банка.
Среди различных форм контроля за функционированием банка особую роль играют внешний и внутренний аудит. В исследовании теории и практики аудита отечественными (В. Д. Андреев, Г. Н. Белоглазова, Л. Р. Смирнова, С. М. Шапигузов и др.) и зарубежными (Р. Адаме, Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек, Дж. Робертсон и др.) учеными обычно делается акцент на процедурные вопросы, на анализ и соблюдение аудиторских стандартов и правил бухгалтерского учета, в том числе применительно к ссудным операциям, что, несомненно, весьма полезно. Но при этом актуальные экономические проблемы аудита, особенности механизма его использования в системе банковского
менеджмента, влияния на качество результатов и технологии ссудных операций практически не изучаются и не освещаются в научной литературе.
Серия скандалов, связанных с искажениями финансовой отчетности крупнейшими мировыми компаниями и банками, высветила целый ряд проблем в сфере управления, регулирования конфликтов интересов и в практике аудита. Для предупреждения подобных деструктивных явлений и в российской банковской практике объективно необходимо более тщательное изучение аудита как неотъемлемой части всей системы управления, в том числе и кредитной деятельностью.
Следует отметить, что, например, в США законодательные и регулирующие органы оперативно отреагировали на проявившиеся в сфере управления и аудита проблемы. Так, в 2002 г. «в целях защиты инвесторов путем повышения точности и достоверности раскрываемой о деятельности корпораций информации»1 был принят закон Сарбейнса - Оксли. Особенностью закона является его экстерриториальный статус. Дело в том, что его действие распространяется на все компании (банки), чьи ценные бумаги обращаются на американском рынке, включая иностранные предприятия.
Таким образом, в сферу его действия включаются крупные российские компании и связанные с ними системой участия банки. Закон направлен на ужесточение требований в отношении организации управления компанией; контроля качества аудиторских проверок и независимости аудиторов; функций аудиторского комитета; состава информации, раскрываемой в финансовой отчетности компании. Чтобы сохранить доступ к ресурсам американского финансового рынка, российским предприятиям придется привести качество управления в соответствие с требованиями этого закона.
Базельский комитет по банковскому надзору отмечает, что «плохое качество управления, процедур риск-менеджмента и внутреннего контроля,
1 Sarbanes - Oxley Act of 2002. hnp://www,loc.
отсутствие четкой долгосрочной бизнес-стратегии являются основными причинами появления слабых банков и возникновения банковских кризисов»2. Одновременно «надлежащее использование результатов работы внутренних и внешних аудиторов» рассматривается им как характерный признак эффективного управления3.
Об актуальности выбранной темы свидетельствует также тот факт, что Банк России считает «качественное изменение подходов кредитных организаций к построению систем корпоративного управления и внутреннего контроля, прежде всего по линии управления рисками, важным элементом реформирования банковского дела в России». При этом отмечается, что «в условиях перестройки стратегии деятельности банков с операций на финансовых рынках на обслуживание реальной экономики на первый план выходят управление кредитным риском и риском ликвидности, а также вопрос координации управления указанными видами рисков»4. Надлежащее качество управления и внутреннего контроля будет являться также одним из критериев допуска российских банков в систему страхования вкладов.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретических и организационно-методических проблем функционирования аудита в системе управления ссудными операциями коммерческих банков. Это обусловило необходимость решения следующих задач:
определить роль аудита в системе управления банком на основе анализа составляющих системы управления банком, присущих аудиту ограничений;
сформулировать критерии оценки управления ссудными операциями и аудита ссудных операций;
2 Base! Committee on Banking Supervision. Supervisory Guidance on Dealing with Weak Banks, . March 2002. P. 6. 28.
3 Basel Committee on Banking Supervision. Enhancing Corporate Governance for Banking Organisations, . September
1999. P. 7-8.
проанализировать российскую практику кредитного менеджмента, состояние внешнего и внутреннего аудита в этой сфере;
изучить зарубежный опыт менеджмента и аудита ссудных операций, возможности его использования в российских банках;
предложить пути совершенствования внешнего и внутреннего аудита ссудных операций, усиления их роли в банковском менеджменте с учетом перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и введения в действие новой редакции Базельского соглашения о капитале.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования выступает система управления ссудными операциями коммерческих банков.
Объекты исследования - организация и методология внешнего и внутреннего аудита, направления воздействия аудита на качество кредитного менеджмента.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудита, банковского дела, менеджмента: А. Дж. Андерсена, В.Д. Андреева, Э.А. Аренса, B.C. Барда, Г.Н. Белоглазовой, О.С. Виханского, И.Н. Герчиковой, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, Е.Ф. Жукова, О.И. Лаврушина, И.Д. Мамоновой, Г.С. Пановой, B.C. Пашковского, O.K. Прокофьевой, П. С. Роуза, В.М. Усоскина, Э.А. Уткина, М.А. Федотовой, А.А. Хандруева, В.Н. Шенаева, А.Д. Шеремета, З.Г. Ширинской и др.
Исследование проводилось по трем направлениям: изучение сущности и роли аудита в системе управления банком, анализ состояния аудита в практике ссудных операций, выявление современных подходов и требований к организации и методике аудита ссудных операций с учетом зарубежного опыта.
Банк России. Разд. 7 «Вопросы корпоративного управления и внутреннего контроля в кредитных органи чашіях» Концептуальных вопросов развития банковской системы РФ. Вестник Банка России. 08.02.2001, № 12 (512).
В ходе исследования изучены и обобщены материалы, содержащиеся в специальной литературе, материалы научных конференций и семинаров по рассматриваемой проблематике, законодательные и другие нормативные акты, а также российская и международная практика.
В диссертации нашли отражение рекомендации органов банковского регулирования и надзора (Базельский комитет по банковскому надзору, Ведомство валютного контролера и администратора национальных банков США, Институт банковского управления США), опыт российских (КБ «Автобанк-НИКойл», Инвестиционный банк «ТРАСТ», АК «Московский муниципальный банк - Банк Москвы», КМБ-Банк, Сбербанк России) и иностранных банков (Citibank, JP Morgan Chase, Merrill Lynch, World Bank), аудиторских фирм (Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, PncewaterhouseCoopers). В работе использованы международные стандарты финансовой отчетности, российские и международные стандарты аудита, стандарты внутреннего, аудита, методические материалы Американского института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA).
При разработке и решении поставленных задач применялись такие общенаучные методы и приемы, как системный подход, научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировки, сравнения и др.
Научная новизна диссертации состоит в разработке теоретических представлений о роли аудита в системе управления коммерческим банком, а также критериях оценки качества аудита и управления.
В ходе исследования получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту:
- выявлена роль аудита в обеспечении соответствия целей управления банком миссии банка, регулировании конфликтов интересов собственников и менеджеров банка;
определены формы и методы воздействия аудита на качество кредитного менеджмента, предложены категории менеджмента и аудита ссудных операций по качеству на основе уточнения критериев оценки менеджмента и аудита ссудных операций;
охарактеризованы важнейшие количественные критерии оценки кредитного менеджмента (величины кредитного и операционного рисков);
выявлены проблемные элементы кредитного менеджмента российских банков, в том числе контроль собственников за действиями руководства банка, мониторинг финансового состояния заемщиков и обеспечения ссуд, установление лимитов на ссудные операции, отслеживание концентраций кредитного риска, анализ сценариев, проверке которых аудиторам следует уделять наибольшее внимание;
разработана система оптимизации взаимодействия внутренних и внешних аудиторов с координирующей ролью аудиторского комитета банка;
конкретизированы важнейшие направления совершенствования внутреннего и внешнего аудита ссудных операций, включая
'* предложения по развитию управленческого и операционного аудита,
организации внутреннего аудита в многофилиальных банках и
банковских группах (в разрезе стадий кредитного менеджмента),
подходы к оценке отдельных видов ссудных операций на базе МСФО,
а также предложения по корректировке нормативных актов,
регулирующих аудит.
Практическая значимость работы заключается в том, что содержащиеся
в ней рекомендации могут быть широко использованы российскими
коммерческими банками для повышения качества менеджмента и аудита
ссудных операций, при организации деятельности подразделения внутреннего
аудита и взаимодействия его с аудиторскими фирмами. Самостоятельное практическое значение имеют следующие разработки автора:
предложения по организации внутренних аудиторских проверок в крупном многофилиальном банке и банковской группе;
методика планирования и определения приоритетности внутренних аудиторских проверок различных видов деятельности банка с учетом присущих им рисков;
рекомендации по созданию в коммерческих банках аудиторского комитета и возложению на него функций по координации работы внутренних и внешних аудиторов и контролю ее качества;
предложения по оценке отдельных видов ссудных операций внешними аудиторами с применением принципов, предусмотренных МСФО.
Апробация и реализация результатов исследования. Исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ, проводимых в соответствии с комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке». Основные выводы и предложения, изложенные в диссертации, освещались автором в опубликованных печатных работах, докладывались на научной конференции «Проблемы совершенствования банковского дела в России», организованной кафедрой «Банковское дело» Финансовой академии при Правительстве РФ в декабре 2001 г., г. Москва.
Материалы диссертации были использованы при разработке нормативно-методических документов (положения о подразделении, должностных инструкций, методики оценки риска, программ проверок, форм отчетов и др.) для подразделений внутреннего аудита, создании аудиторских комитетов, организации взаимодействия внутренних и внешних аудиторов и оценке качества их работы в АК «Московский муниципальный банк - Банк Москвы», КБ «РегионФинансБанк» (подтверждено справками о внедрении).
Публикации. Основные положения диссертации изложены в десяти печатных работах общим объемом 16,8 п.л., в том числе участие автора 12,7 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, пяти приложений и двух схем.
Назначение и содержание системы управления банком
Деятельность любого коммерческого предприятия состоит из трех основополагающих процессов: получение ресурсов из внешнего окружения; производство продукта; передача продукта во внешний мир. Банк представляет собой сложный и многогранный объект, выполняющий особые функции. Это коммерческое предприятие, производящее специфический продукт, который включает создание платежных средств и предоставление услуг5.
Управление - широкое понятие, нашедшее применение не только в экономике, но и в технике, биологии, языкознании и других областях. С управлением обычно связывается поддержание определенного режима деятельности, реализация определенных программ и целей . Для обозначения управления социально-экономическими процессами на уровне предприятия часто употребляется термин «менеджмент»7. Исходя из вышеизложенного управление банком (банковский менеджмент) можно определить как совокупность мероприятий, призванных обеспечить реализацию стратегии банка, выполнение банком своей миссии. Оно не эквивалентно всей его деятельности, а включает в себя только те действия, которые связаны с установлением взаимодействия внутри банка, побуждением к осуществлению различных операций. В диссертации понятия «управление банком» и «банковский менеджмент» будут употребляться как синонимы. Современный этап развития банковского дела характеризуется все большим усложнением банковских операций и методов управления деятельностью банков. Банки зачастую входят в состав и являются основным звеном крупных финансовых конгломератов. Показателен в этой связи пример американских банков. В 1999 г. объективный процесс диверсификации их деятельности и экспансии в смежные секторы финансового рынка получил юридическое оформление8. Было официально разрешено создавать финансовые холдинговые компании с расширенным спектром операций. Так, аффилированные лица холдинговых компаний получили право заниматься страхованием, банковскими операциями, операциями с ценными бумагами и др. Аналогичным образом в России в 2001 г. новой редакцией Закона о банках и банковской деятельности были введены в оборот понятия банковской группы и банковского холдинга.
Превращение банков в финансовые конгломераты выдвигает новые требования к качеству банковского менеджмента и надзора. Дело в том что организации, входящие в конгломерат, тесно связаны между собой в плане совместных операций, клиентской базы, деловой репутации и т.п. Например, возникновение серьезных убытков у организации, занимающейся страхованием, способно вызвать трудности с привлечением ресурсов и ликвидностью у организации, осуществляющей банковские операции. Поэтому оценка и контроль рисков, присущих деятельности конгломерата, должны осуществляться не только на уровне отдельных организаций, но и на консолидированной основе. Указанная проблема актуальна и для российских кредитных организаций, входящих в банковские группы и банковские холдинги9.
Характеристика и оценка менеджмента ссудных операций в российских банках
Народнохозяйственное значение банковского кредита, и в особенности кредита реальному сектору экономики, трудно переоценить. Примеры его использования в качестве рычага экономического роста общеизвестны. Согласно экономической теории прибыль, получаемая предприятием, делится на процент и предпринимательский доход, т.е. рентабельность предприятия должна позволять привлекать для осуществления текущей деятельности и капитальных вложений заемные средства, своевременно и полностью выплачивать банковский процент и основной долг по ним. Однако в период последних экономических преобразований в нашей стране между банковским и реальным сектором возник своеобразный «водораздел».
С одной стороны, коммерческие банки без особого труда зарабатывали огромные доходы (до тысяч процентов годовых) на операциях спекулятивного характера (в разное время это были обналичивание денежных средств, операции с иностранной валютой, операции с различными видами государственных . долговых обязательств, участие в приватизации государственной собственности) и не имели особой заинтересованности в кредитовании предприятий реального сектора. Сложившееся положение вещей не могло служить стимулом к повышению качества банковского менеджмента. Одна из важнейших функций банков по трансформации сбережений населения в инвестиции практически не выполнялась. С другой стороны, падала рентабельность промышленных предприятий (вплоть до отрицательной), возрастала их задолженность по уплате налогов и сборов, заработной плате, взаимная задолженность, увеличивался износ основных производственных фондов. Хуже всего чувствовали себя предприятия обрабатывающих отраслей, ориентированные на внутренний спрос.
Неадекватной была и рестрикционная денежно-кредитная политика: она фактически стимулировала негативные процессы. Ставка рефинансирования Банка России не опускалась ниже 20% годовых и не выступала регулятором спроса на деньги в экономике. Прочие инструменты денежно-кредитной политики (прямые кредиты Банка России предприятиям, кредиты на покрытие дефицита государственного бюджета в 1992-1994 гг.; операции на открытом рынке, нормативы обязательных резервов в 1995-1998 гг.; валютное регулирование в 1999-2002 гг.), возможно, адекватные в условиях развитой экономики, в переходной экономике России затрагивали в основном финансовый сектор и оказались недостаточно эффективными. К сожалению, до сих пор не получили широкого распространения операции Банка России по рефинансированию коммерческих банков под обеспечение залогом и поручительствами.
Финансовый кризис 1998 г. повлек за собой девальвацию рубля и вытеснение импортных товаров с российского рынка. Благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура и в целом адекватные действия государственных органов, казалось бы, привели к выправлению ситуации и экономическому росту в 1999-2002 гг. Однако существовавшие до кризиса диспропорции не были устранены. Рост ВВП не превышает 2-5% в год, что с учетом более чем 10-летнего спада нельзя признать приемлемым.
Зарубежный опыт менеджмента и аудита ссудных операций и пути его использования
Анализ зарубежного опыта менеджмента и аудита ссудных операций представляется полезным в силу нескольких причин. Во-первых, это позволяет получить готовое решение без осуществления значительных затрат на его разработку и апробацию. Во-вторых, имеется возможность, помимо положительного результата от реализации решения, оценить побочные, негативные эффекты и заблаговременно продумать меры по их минимизации в отечественной практике.
Аудиторская деятельность и методы ее регулирования в США, наиболее развитом в экономическом отношении государстве мира, считаются образцом для подражания. Действительно, аудит в США является неотъемлемым элементом рынка и имеет более чем вековую историю. Именно там были впервые разработаны стандарты аудита, созданы профессиональные аудиторские объединения - Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA), Институт внутренних аудиторов (ПА), Ассоциация аудиторов информационных систем (ISACA). Однако потрясшая недавно США серия скандалов, связанных с искажениями финансовой отчетности и банкротствами крупнейших компаний (Enron, Global Crossing, Worldcom, Xerox Corp.), показала, что в механизмах корпоративного управления и аудита, правилах составления финансовой отчетности существует ряд изъянов. Отметим, что многие американские банки (Citibank, JP Morgan Chase, Merrill Lynch) интенсивно кредитовали упомянутые компании. При этом при выдаче ссуд и проведении мониторинга их качества они опирались на недостоверную информацию из подтвержденных аудиторами финансовых отчетов этих компаний. По ссудам неправильно определялись категория риска, резерв на возможные потери по ссудам и, соответственно, искажалась отчетность банков. В свою очередь клиенты принимали решения о выборе банка исходя из его недостоверной отчетности.
В результате доверие экономических субъектов к аудиторской профессии оказалось серьезно подорванным. Мощь американской экономики, которая долгое время была эталоном эффективности и инвестиционной привлекательности, теперь поставлена под сомнение, что грозит неблагоприятными последствиями для мировой экономической системы. Указанные обстоятельства заставляют серьезно задуматься о проблемах аудита и корпоративного управления, а также путях их разрешения.
