Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО БЮДЖЕТНОГО
КОНТРОЛЯ КАК ФАКТОРА СНИЖЕНИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НАПРЕДПРИЯТИИ 10
1.1, Внутренний бюджетный контроль на предприятии в условиях рынка 10
1.2. Производственные затраты хозяйствующего субъекта как объект
внутреннего бюджетного контроля 28
ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО БЮДЖЕТНОГО
КОНТРОЛЯ С ЦЕЛЬЮ СНИЖЕНИЯ УРОВНЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ 43
Функции внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат 43
Совершенствование методов организации внутреннего бюджетного контроля на основе стадийного подхода к процессу бюджетирования 71
Информационно-нормативное обеспечение внутреннего бюджетного контроля 84
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ И
ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО БЮДЖЕТНОГО
КОНТРОЛЯ КАК ФАКТОРА СНИЖЕНИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРОМЫШЛЕННОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ 94
3.1. Современное состояние и основные направления
совершенствования внутреннего бюджетного контроля на
отечественных промышленных предприятиях 94
Методика оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию 101
Оценка эффективности внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на примере Челябинского электровозоремонтного завода 113
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 123
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 133
ПРИЛОЖЕНИЯ 145
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В рыночных условиях хозяйствования управление промышленными предприятиями эффективно тогда, когда достигаются заданные результаты с наименьшими затратами, либо наибольшие результаты при заданных затратах. В таких условиях предприятия объективно заинтересованы в использовании действенных методов планирования и внутреннего контроля производственных и хозяйственных операций, товарно-материальных и денежных потоков.
В настоящее время на предприятиях в России и за рубежом в качестве метода рационального использования производственных ресурсов применяется бюджетирование. При этом, как свидетельствует практика, отечественные промышленные предприятия преимущественно применяют модели бюджетирования, которые не в полной мере соответствуют требованиям рынка и особенностям современной российской экономики.
Эти особенности определяются незавершившимися переходными процессами в финансово-экономической системе: продолжающимися процессами перераспределения собственности, структурными изменениями в экономике, трансформацией информационного и методологического обеспечения процессов управления, появлением нового законодательства, положений бухгалтерского учета, стандартов финансовой отчетности и т.д.
Специфика отечественной экономики предопределила изменение
содержания и масштабов управленческих процессов, в частности, в сфере внутреннего контроля - в настоящее время все без исключения вопросы, касающиеся хозяйственной и иной деятельности, должны контролироваться самим предприятием. Однако на многих отечественных предприятиях в процессе бюджетирования контроль осуществляется бессистемно и носит локальный характер.
Необходимость совершенствования внутреннего бюджетного контроля на предприятиях и повышения на его основе эффективности как бюджетирования, так и хозяйствования в целом, а также недостаточное для этого теоретическое и методическое научное обеспечение определили актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблемы бюджетирования и внутреннего бюджетного контроля являются предметом исследования отечественных и зарубежных экономистов.
Значительная часть научных работ посвящена теоретическим вопросам организации внутреннего контроля в процессе бюджетирования. Эволюцию содержания категории «бюджет» рассматривают А. Н. Азрилиян, Б. И. Валуев, С. И. Екимов и др. Особенностям бюджета промышленного предприятия посвящены публикации В. Скляренко, К. В. Щиборща, Е. Н. Харитоновой, В. Н. Самочкина, А. А. Калюкина, Дж. К. Шима, И. Хорнгрена. Методологические принципы и содержание стадий процесса бюджетирования отражают исследования И. А. Бланка, В. В. Гамаюнова, А. Кинга, Т. В. Сизовой,
B. Е. Хруцкого. Классификационные признаки и организационное обеспечение
внутреннего контроля затрат раскрыты в трудах Л. И. Евенко, О. Г. Танашевой,
Т. С. Рябовой, А. Д. Шеремета, Э. Дж. Долана, А. Штоффа. Основы
эффективности управления производственными затратами промышленного
предприятия выявлены А. А. Голиковым, А. Ю. Денисовым, П. Д. Друкером,
C. А. Ждановым.
Существенный вклад в разработку практических проблем внутреннего бюджетного контроля применительно к российским промышленным предприятиям внесли Б. А. Бернстайн, Р. Кох, М. А. Поукок, А. X. Тейлор, Р. Н. Энтони, Р. Манн, В. В. Бурцев, Ю. Б. Валуев, П. Воробьев, Ю. А. Данилевский, Т. М. Мезенцева, В. В. Репин и другие авторы.
Изучение литературы по теме исследования показало, что не определены теоретико-методологические аспекты внутреннего бюджетного контроля в условиях рыночной экономики, не разработаны вопросы регламентирования контрольных процедур на предприятии, а также методика оценки эффективности как самого контроля, так и мероприятиятий по его совершенствованию.
Актуальность темы и ее недостаточная научная разработанность определили цель, задачи, область, объект и предмет исследования.
Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию внутреннего бюджетного
5 контроля на отечественных промышленных предприятиях для снижения производственных затрат.
Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:
исследовать теоретико-методологические основы внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на предприятии;
выявить состав и содержание функций внутреннего бюджетного контроля, а также порядок их реализации для снижения производственных затрат;
охарактеризовать формы и методы организации внутреннего бюджетного контроля, направленного на снижение производственных затрат;
оценить состояние внутреннего бюджетного контроля на российских промышленных предприятиях и определить основные направления его совершенствования с целью снижения производственных затрат;
разработать рекомендации по совершенствованию информационного и нормативного обеспечения внутреннего бюджетного контроля на предприятии;
предложить методику оценки эффективности внутреннего бюджетного контроля и мероприятий по его совершенствованию.
Область исследования соответствует паспорту ВАК по специальности 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -промышленность)»: 15.15. - «Теоретические и методические основы эффективности развития предприятий, отраслей и комплексов народного хозяйства», 15.27. - «Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации».
Объект исследования — система управления затратами промышленного предприятия.
Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования внутреннего бюджетного контроля в системе управления затратами промышленного предприятия, механизмы использования внутреннего бюджетного контроля для снижения производственных затрат.
Теоретическую и методическую основу исследования составляют современные теоретические концепции и практические разработки зарубежных и
отечественных авторов в области бюджетирования и управленческого контроля, формирования функционального механизма, организационно-экономических форм, позволяющих использовать внутренний бюджетный контроль в качестве фактора снижения производственных затрат предприятия для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, посвященные вопросам бюджетного устройства и контроля; Методические рекомендации Министерства экономики РФ по реформе предприятий; корпоративные отчеты отечественных промышленных предприятий по организации бюджетирования и внутреннего бюджетного контроля; статистические данные о результатах деятельности отечественных промышленных предприятий, опубликованные в периодических изданиях; справочные и инструктивные материалы; теоретические положения и фактические данные, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных авторов по экономике, организации и управлению предприятиями, отраслями и комплексами; результаты собственных исследований.
Наиболее существенные научные результаты и их научная новизна.
В диссертации сформулированы и обоснованы следующие положения и результаты исследования, обладающие научной новизной и научной значимостью, являющиеся предметом защиты:
Уточнены понятия «бюджетирование», «бюджет предприятия», «контроль», «внутренний бюджетный контроль» в системе управления производственными затратами на отечественных промышленных предприятиях. Внутренний бюджетный контроль предложено характеризовать как контроль процесса управления бюджетом предприятия, состоящего из б стадий, структура, содержание и последовательность осуществления которых с учетом особенностей российской экономики и требований современного рынка определены впервые.
Предложены состав и содержание функций внутреннего бюджетного контроля, а также порядок их реализации, включающий форму организации и структуру информационного и нормативно-правового обеспечения, что позволяет рассматривать внутренний бюджетный контроль
7 как бизнес-процесс, и дает возможность управлять им для снижения производственных затрат промышленного предприятия.
3. Определены подходы, а также состав и содержание критериев оценки
состояния внутреннего бюджетного контроля на предприятии, на основе
которых устанавливается соответствие его элементов, схемы организации и
порядка реализации рыночным условиям и особенностям хозяйствования
отечественных предприятий, что позволяет с большей эффективностью, чем
при существующих подходах, использовать внутренний бюджетный контроль
для снижения производственных затрат.
4. Предложены методы оценки эффективности внутреннего бюджетного
контроля и мероприятий по его совершенствованию, отличающиеся от
применяемых тем, что в качестве результатов внутреннего бюджетного
контроля рассматривается суммарная стоимостная оценка предотвращенных и
недопущеных бюджетных отклоііений, что существенно уточняет
экономическую оценку его эффективности и целесообразность
совершенствования.
5. Определены направления совершенствования внутреннего бюджетного
контроля для отечественных промышленных предприятий, что позволило
сформулировать рекомендации по повышению его эффективности и
обеспечило снижение уровня производственных затрат при апробации на
реально действующем предприятии.
Достоверность наиболее существенных результатов исследования обеспечивается использованием: методологической базы, соответствующей поставленной цели - применением философских методов (метод восхождения от абстрактного к конкретному), общенаучных (анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, обобщение, аналогия), вероятностно-статистических методов, методов экономического и функционально-стоимостного анализа, а также фундаментальных положений общей экономической теории, теорий экономической эффективности и менеджмента.
Теоретическая значимость результатов исследования. Основные положения и выводы, содержащиеся в работе, расширяют научные представления о сущности внутреннего контроля в процессе бюджетирования и его значимости
8 как фактора снижения производственных затрат промышленных предприятий. Введение в научный оборот уточненных определений «бюджетирование», «бюджет предприятия», «контроль», обоснование нетождественности понятий «внутренний контроль бюджета» и «внутренний бюджетный контроль», установление состава стадий процесса бюджетирования, бюджетов производственных затрат предприятия и особенностей внутреннего контроля в условиях рынка представляет собой дальнейшее развитие вопросов и современного научного представления о внутреннем бюджетном контроле в условиях современной российской экономики.
Практическая значимость заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы для совершенствования организации и осуществления внутреннего бюджетного контроля с целью снижения производственных затрат и увеличения эффективности как данного процесса, так и бюджетирования и хозяйственной деятельности на отечественных промышленных предприятиях, что подтверждается актами внедрения.
Теоретические обобщения и практические выводы проведенного исследования могут быть применены в преподавании таких учебных дисциплин как «Экономика предприятия», «Управленческий учет», «Менеджмент» и «Финансы организаций», а также при разработке программ подготовки управленческих кадров для отраслей народного хозяйства.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были представлены на обсуждение на трех Региональных, двух Международных, одной Всероссийской и одной Межрегиональной научно-практических конференциях, на заседаниях кафедр институционального развития регионов, мировой экономики, финансов и кредита Челябинского государственного университета, а также на совещаниях руководителей и специалистов Челябинского электровозоремонтного завода.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 печатных работ общим объемом 2,8 п. л., в том числе -2,1 п.л. авторского текста, в которых автору принадлежат основные положения настоящего исследования.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 205 наименований и 11
9 приложений. Основные положения исследования изложены на 145 страницах машинописного текста, включая 15 таблиц, 20 рисунков и 34 формулы.
Во введении обоснованы актуальность темы и степень разработанности проблемы, определены цель и задачи, объект, предмет, область исследования, его теоретическая и методологическая основа, раскрыты научная новизна и значимость основных положений, их достоверность и формы апробации.
В первой главе «Теоретические основы внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на предприятии» на основе изучения отечественных и зарубежных литературных источников рассматриваются современные представления о внутреннем бюджетном контроле на предприятии, выявляются его характеристики в современных условиях хозяйствования, обосновывается возможность воздействия контроля на производственные затраты в процессе бюджетирования.
Во второй главе «Совершенствование внутреннего бюджетного контроля с целью снижения уровня производственных затрат промышленного предприятия», обоснованы рекомендации по составу и содержанию функций и форм организации внутреннего бюджетного контроля, дополнен и уточнен порядок его регламентации, что в целом позволяет повысить результативность контрольных мероприятий в процессе бюджетирования в условиях рынка.
В третьей главе «Анализ современного состояния и эффективность внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат промышленного предприятия» оценено современное состояние внутреннего бюджетного контроля на отечественных промышленных предприятиях, предложены направления его совершенствования, способствующие более действенной организации и осуществлению с учетом современных экономических условий, определены методические подходы к оценке эффективности как самого процесса контроля, так и мероприятий по его совершенствованию, приведены результаты практической апробации внутреннего бюджетного контроля как фактора снижения производственных затрат на Челябинском электровозоремонтном заводе.
В заключении изложены результаты диссертационного исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации.
